4033947176审计案例分析53055502
26页1、案例01 银广夏审计失败案-案例主题:道德风险专业判断职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以倒推的方法,根据成本计算出销售量和销售价格,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法: (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见,被移交司法机关侦察,2003年9月16日银川中级法院作出判决: 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月,并各处罚金万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假,却未实施有效询证、认证及核查程序 ; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时,严重违反审计规定,委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证,致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下,仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度无保留意见的审计报告,致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布,造成投资
2、者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假” 就存在主观推定; 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案,否则严重当事人合法民权益; 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明 明知 (三)法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因 (一)审计理念与方法缺陷 1.审计模式选择错误: 帐目审计-制度审计-风险审计 2.审计理念偏颇倾向 1)偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎 2)喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3)权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可 3.审计程序不当简化 1)期末审计未能实施存货盘点程序; 2)外销收入的政府佐证-退税凭证 3) 外销收入的现金来源-境外收入 4)审计疑点的后续审计-海关报关单 5)分析性测试程序不当 -计划阶段与报告阶段 6)没有利用
3、专家工作-高科技产能 (二)客观审计障碍 (1)现代化舞弊对独立审计提出挑战; (2)与国外客户交易给函证带来困难; (3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍; (4)高科技产品带有诱惑欺骗性; (5)执业环境与社会诚信-尤其是政府诚信缺失 (6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示 1.技术创新:审计理念与方法 -观念重于方法 2.组织创新:事务所模式选择-制度重于技术 3.监管创新: 政府行为的理性 4.协会定位: 权益维护与诉求 5.合并教训:责任配置与防范案例02麦科特审计失败案-案例主题:政府认定与审计确认之责任一、案情介绍 某公司在1996年-1999年上市重组期间: (一)虚增资产9074万 1. 签订虚假融资租赁合同; 2.提高进口设备报关价格9000多万; 3.制作虚假进口设备发票; 4. 海关出证明提前解除设备监管. (二)虚构利润9320万 1.虚开进出口发票,虚增利润 2.伪造承包合同,增加中方利润 3.签订虚假合同,虚构销售收入 4.改变来料加工企业为进料加工(三)虚构股东 1. 倒签时间虚构股权转让,将3家股东变为5家 2. 将虚构利润9000多万转为实收
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