注册会计师考试10所有者权益笔记

1、第十章 所有者权益权益工具的确认一、权益工具与金融负债的区分（一）相关概念1金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。2金融负债金融负债是指企业的下列负债（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。 3.权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中

2、的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。（二）权益工具与金融负债的区分权益工具与金融负债的区分如下表所示：金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融负债金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务权益工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务 权益工具衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算权益工具1. 如果该工具合同条件中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务-以后不需要偿还的。2. 如果该工具是非衍生工具（像股票股本）没有义务交付非固定数量的自身权益工作进行结算的-数量固定的3. 如果该工作是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具

3、不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同）换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算备注：数量固定的-权益工具 数量不固定的-金融负债混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。同可转换公司债券（同第9章，具体分录见第9章）操作步骤：1.确定负债成份的公允价值2.确认权益成份的初始金额=发行价格-负债成份的公允价值3.交易费用：在负债成份和权益成份之间按各自的公允价值进行分摊。企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：1.在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转至另一个项目）。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别

4、根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债务部分相关的利得或损失计入损益。3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，、应在利润表中确认为一项损失。4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。实收资本会计处理增加的会计处理1.增加实收资本的途经：A，资本公积-转实收资本或股本B，盈余公积转实收资本C，所有者投入备注：有限公司的记实收资本股份有限公司的记股本A借：资本公积贷：股本（实收资本）B借：盈余公积贷：股本（实收资本）C借：银行存款、固定资产等贷：股本（实收资本）资本公积股本（资本）

5、溢价2.以发行股票股利的方法实现增资， 最终不影响所有者权益总额 借：银行存款、固定资产等贷：股本（实收资本）资本公积股本（资本）溢价3.可转换公司债券持有人行使转换权利备注：负债，权益成份账面价值冲掉，按股本股数，如没补现金，差额记资本公积股本溢价借：应付债券可转换公司债券（面值） 应付债券可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价 记借方）资本公积其他资本公积（当初的权益成份公允价值）贷：股本资本公积股本溢价银行存款（不足一股支付的现金部分）4.企业将重组债务转为资本借：应付账款贷：实收资本/股本-公允资本公积资本溢价/股本溢价营业外收入(差额)5.以权益结算的股份借：资本公积其他资本公积（冲原来的）贷：实收资本资本公积资本溢价/股本溢价减少会计处理一般企业撤资：借：实收资本贷：银行存款（库存现金）股份有限公司回购股票1.回购股票时：借：库存股贷：银行存款2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本资本公积股本溢价（当初发行时的溢价部分）盈余公积利润分配未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如 果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）贷：库存股（2）回购价小于回购

6、股份对应的股本时：借：股本贷：库存股 资本公积股本溢价资本公积来源资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。确认和计量资本溢价或股本溢价1、投入的资本（1）资本溢价：投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积资本溢价”科目。（2）股本溢价：股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积股本溢价”科目。2.影响资本（或股本）溢价的特殊业务（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，其会计处理参见第四章第一节 （2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，其会计处理参见本章第二节（见前面）（3）可转换公司债券，其会计处理参见第九章。其他资本公积1.长投采用权益法核算

7、的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动。最终影响投资收益1.变动时：借：长期股权投资-其他权益变动（借或贷）贷：资本公积其他资本公积（借或贷）2.处置时借：资本公积其他资本公积（借或贷）贷：投资收益（借或贷）2.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的。最终影响资本公积资本溢价1.等待期借：管理费用借：资本公积其他资本公积2、在行权日 借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）资本公积股本溢价（差额）3.公允价值模式下非投资性房地产转投资性房地产，公允大于账面价值的。最终影响当期损益（其也业务成本）1.转换时（以固定资产为例）借：投资性房地产成本（公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 资本公积其他资本公积2.处置时借：银行存款贷：其他业务收入借：资本公积其他资本公积（冲平）贷：其他业务成本4.可供出售金融资产公允价值变动1、资产负债表日：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值变动形成损失，相反会计分录。2、企业出售可供出售金融资产时借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 借

8、：资本公积其他资本公积贷：投资收益5.持有至到期投资与可供出售金融资产互相重分类时。最终影响投资收益1.持有至到期投资转可供出售金融资产时借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资成本 资本公积其他资本公积2.处置时：借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（借或贷）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益6、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额说明：对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，若期末的公允价值以外币反映，应当先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与元记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。1、对于发生的汇兑损失借：资产公积其他资本公积贷：可供出售金融资产2、对于发生的汇兑收益借：可供出售金融资产贷：资本公积其他资本公积留存收益盈余公积（一）盈余公积的有关规定：盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。（二）盈余公积的确认和计量：1.提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配提取储备基金 提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金 企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬2.盈余公积的用途（1）弥补亏损 借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏（2）转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）（3）用盈余公积派送新股 借：盈余公积贷：股本未分配利润1

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