毕业设计（论文）-上市公司内部控制信息披露存在问题及成因分析

1、 摘 要内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。随着经济的不断发展，更多的投资者已经意识到，有投资价值的上市公司不仅需要具有良好的经营业绩和发展前景，而且要拥有良好的内部控制制度。为加强上市公司内部控制，促进上市公司规范运作和健康发展，提高资本市场透明度，我国陆续出台了一系列内部控制建设规范，要求公司董事会披露内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见，并可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。然而，随着一系列上市公司造假和违规操作事件的发生，广大中小股东损失惨重，上市公司被普遍认为是“圈钱”的公司，导致我国证券市场一度低迷，影响我国证券市场的健康发展。本文对沪市、深市主板上市公司2010-2011年度内部控制信息披露情况进行了统计分析，研究内部控制自我评价报告的可靠性和内部控制审计报告质量，并针对存在的问题提出了自己有针对性的建议，以期不断改善内部控制方面的不足。关键词：内部控制 信息披露 现状分析 对策ABSTRACT Internal control is the economic units and organizations

2、 in economic activities in a restrict each other business organization form and responsibility system of division of labor. With the continuous development of economy, more and more investors have realized that there is investment value of listed companies not only need to have good business performance and development prospects, and should have good system of internal control. To strengthen internal control of listed companies, promote the standardized operation of listed companies and the heal

3、thy development, improve the transparency of capital market, developed a series of internal control in our country construction standards, require the board of directors of the company to disclose internal control self assessment report and the evaluation opinions, certified public accountants and may hire an accounting firm to audit the effectiveness of internal control. However, as a series of events of fraud and irregularities of listed companies, the small and medium-sized shareholders, list

4、ed companies, is generally considered circle money of the company, lead to Chinas securities market downturn once, affecting the healthy development of securities market in China. In this paper, the Shanghai and shenzhen main board listed companies 2010-2011 annual internal control information disclosure situation has carried on the statistical analysis to study the reliability of the internal control self assessment report and internal control audit report quality, and put forward to solve the

5、problems that exists in your targeted Suggestions, so as to improve the deficiency of internal control.Key word：The internal control； Information disclosure； Present situation analysis； Countermeasures第一章 内部控制概述 内部控制自诞生以来为企业的日常管理和健康有序的发展起到了积极的作用，而其内容的丰富和发展，则是因为规模日益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会需要以及理论研究的不断深入。上市公司是公众公司，其良性运作不仅仅是关系到我国证券市场的健康发展，对整个国民经济的发展也尤为重要。更多的投资者已经意识到，有投资价值的上市公司不仅需要具有良好的经营业绩和发展前景，而且要拥有良好的内部控制制度。企业的持续经营离不开一个完善、有效、高效率的内部控制系统，而企业的自我评估报告则是管理当局对其财务报告的的可靠性以及企业资产完整完全的合理保证。然而，审视我国上市公司的历程，郑百文、琼民源、东北

6、药、红光、蓝田股份、银广夏、中航油等一系列上市公司造假和违规操作事件此起彼伏、接连不断，广大中小股东损失惨重，上市公司被普遍认为是“圈钱”的公司，导致我国证券市场一度低迷，影响我国证券市场的健康发展。近几年，中国的监管机构不断出台和完善与内部控制相关的制度和法规，虽然企业增强了其对建立健全内控机制的意识，但是，并没有相应地加大其对实施内部控制机制的投入。上市公司的内部控制还存在很多问题，亟待解决。随着我国上市公司的数量不断增加，内部控制信息披露存在的问题日益突出。所以需要不断的关注内部控制信息披露的状况，分析其影响因素，以便有针对性地采取相应措施，不断改善内部控制信息披露的不足。1.1内部控制的内涵 内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。其是指被稽查单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。从其形成至完善，大体经历了“内部牵制的采用一制约机制的建立一控制体系的形成”三个阶段。有效的内部控制能够提高公司的经营效率，保护投资者的利益。上市公司内部控

7、制的完善与否和执行情况正日益成为监管机构和投资者关注的焦点。更多的投资者已经意识到，有投资价值的上市公司不仅需要具有良好的经营业绩和发展前景，而且要拥有良好的内部控制制度。从一方面说，内部控制失效比经营业绩下滑所面临的投资风险更大。为加强上市公司内部控制，促进上市公司规范运作和健康发展，提高资本市场透明度，我国陆续出台了一系列内部控制建设规范，要求公司董事会披露内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见，并可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。1.2 内部信息披露及其重要性 内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准根据一定标准对本公司内部控制的设计和执行情况进行评价，自愿或按照规定向外界披露本单位内部控制的完整性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。在信息不对称的证券市场, 内部控制有效的信息披露不仅可以降低信息不对称程度，而且有助于投资者了解上市公司的内部控制情况并对自身的投资风险做出判断， 进而做出科学决策。保证内部控制目标的实现，以吸引新的投资。内部控制披露过程是高质量的内部控制信息披露，可以使外部信息使用者更好地了解公司的运营情况和内部控

8、制运行情况，并且为其预测企业的发展前景提供依据，帮助信息使用者做出正确决策。另一方面，对内部控制信息进行披露也为企业提供了一个自我审视、自我评价的机会，使管理当局在形成自我评价报告的过程中发现内部控制的不足并积极采取措施，促进公司内部控制制度 概而言之，内部控制披露的主要作用有：对财务报告披露的财务信息进行补充，帮助管理当局提高内部控制意识，重视企业的内部控制建设。管理当局有动力通过内部控制信息披露， 向原股东传递公司内部控制良好、企业能够保值增值的信号。为投资者提供企业财务报告是否可靠的间接证据，可以使其尽可能的避开风险，做出合理的投资决策。有助于外部治理机制的有序运作，在改善公司治理中发挥着基础性作用，是内部治理结构和外部治理机制有效运行的基石。1.3 相关文献研究1.3.1国外文献 在国外文献有关上市公司内部控制的研究中对内部控制理论的研究上，Lauraf. Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。文章使用了社会学关于风险的观点构建了关于内部控制与风险的讨论，深入研究了这种变化。通常认为增加新的内部控制程

9、序会使内部控制的可靠性会提高。一些学者试图用科学模型去证明这一结论。Rajendra P.Strivastava（1985）建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型解释了Bodnar G.（1975）的悖论，模型表明内部控制输出信息的可靠性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少。Srivastava （1983）、Srinidhi and Vasarhelyi （1986） 使用工程机械学的理论建立了相关模型，将会计循环和相关控制纳入模型。这些模型全面考虑了误差的条件概率，详细地分析了各种内部控制之间的相关性。而在关于记录和了解内部控制的研究又可以细分为规范研究和实证研究两个方面。在规范研究方面典型的文献主要包括：Sack（1980）描述了一系列关键的内部控制,Mock 和Willingham（1983）描述了Peat， Marwick， Mitchell &CO.记录和了解内部控制的方法。在实证研究方面比较典型的文献是James Lloyd Bierstaker和Arnold Wright （2004）的一篇文章。文章收集了高级审计师和23位审计经理与合伙人在使用经营风险审计方法前后的数据来确定审计师所喜欢的内控记录形式和所使用的形式数量是否已经发生了改变。 内部控制评价与计划的理论研究文献在内部控制的研究文献中所占的比重是最大的。这类研究可以划分为两种类型：行为研究和调查问卷。行为研究中通常要求作为实验主体的审计师或者学生对各种内控案例做出反应，而调查问卷是要求审计师回答关于内控计划和评价的政策与实务的问题。早期的内部控制评价行为研究的代表作是Ashton（1974）的一篇文章。Ashton（1974）分别将32个内部控制案例分发给执业审计师，以发现审计师在内部控制判断方面不一致的程度。内部控制评价方面的调查问卷的代表作是Gibbins 和Wolf（1982）的一篇文章。他们在审计过程中选择了5个审计点，邀请80个审计师评价39个变量对审计师行为的影响。 上述关于了解和记录内部控制的文献有助于科学的记录

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