第十一章　成本计算

1、第十一章成本计算本章考情分析本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没有变化，除客观题外，还有可能出计算题。 第一节成本计算概述一、成本的概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。存货成本的特征：1.成本是经济资源的耗费2.成本是以货币计量的耗费3.成本是特定对象的耗费4.成本是正常生产经营活动的耗费二、成本的分类（一）成本按经济性质的分类（二）成本按经济用途的分类（三）成本按转为费用的方式分类1.可计入存货的成本，按因果关系原则确认为费用 2.资本化成本，按合理地和系统地分配原则确认为费用3.费用化成本在发生时立即确认为费用（四）成本按其计入成本对象的方式分类：分为直接成本和间接成本。三、成本计算的要求（一）成本计算的要求 要分清四个费用界限：1. 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本；其次，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。2.正确划分各会计期成本的费用界限 3.正确划分不同成

2、本对象的费用界限4.正确划分完工产品和在产品成本的界限四、分配间接成本应该遵循的原则（1）因果原则（2）受益原则（3）公平原则（4）承受能力原则五、成本计算制度的类型 1.实际成本计算制度和标准成本计算制度2.全部成本计算制度和变动成本计算制度3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度（重点理解）（1）产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。 （2）作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有同质性，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本动因为基础。4.北方高科技有限公司，成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下： 豪华型普通型产销量5000150000售价40002000单位直接材材料和人人工成本本2000800直接人工小小时250000750000公司管理会计

3、师划分了下列间接成本集合及成本动因： 间接成本集集合归集的间接接成本成本动因调整300万元元调整次数机器运行1625万万元机器小时包装75万元包装单数量量合计2000万万元两种产产品的实实际作业业量如下下：作业业消耗 作业豪华型普通型合计调整次数200100300次机器小时55000010750001625000小时时包装单数量量5000100000150000个假设该该企业月月末在产产品很少少，采用用月末不不计算在在产品成成本的划划分方法法，企业业产销平平衡。要求求：（1）采采用产量量基础成成本计算算制度，以以直接人人工工时时为分配配标准，确确定两种种产品的的单位盈盈利能力力；分配率率=待分分配的间间接费用用/各产产品分配配标准合合计某产品品应分配配间接费费用=分分配率该产品品分配标标准（1）分分配率=20000/（2250000+7750000）=0.002（万万元/工工时）=2000（元/工时） 答案：（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力直接人工小时合计=25000+75000=100000（工时）间接成本分配率=2000万/100

4、000=200（元/小时）分配给豪华型的间接成本=20025000=5000000 （元）单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）分配给普通型的间接成本=20075000=15000000（元）单位普通型的间接成本=15000000/15000 =1000（元/台）产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析： 豪华型普通型单位售价40002000单位产品成成本直接材料和和人工2000800工厂间接成成本10001000单位产品成成本合计计30001800单位产品利利润1000200（2）采采用作业业基础成成本计算算制度，以以成本动动因为分分配标准准，确定定两种产产品的单单位盈利利能力。答案：每一作业成本动因的成本分配率 作业动因成本作业消耗分配率调整次数30000000元元300次100000元/次次机器小时1625000000元1625000小时时100元/小时包装单数量量7500000元150000个50元/个个间接成成本分配配豪豪华型（550000台） 作业动因分配率作业消耗间接成本合合计单位间接成成本调整次数10000020020000000400机器小

5、时100550000550000001100包装单数量量505000250000050合计1550普通型型（1550000台） 作业动因分配率作业消耗间接成本合合计单位间接成成本调整次数1000001001000000066.677机器小时10010750001075000000716.667包装单数量量50100000500000033.333合计816.667作业基基础成本本计算制制度下的的产品盈盈利能力力分析 豪华型普通型单位售价40002000单位产品成成本：直接材料和和人工2000800工厂间接成成本1550816.667单位产品成成本合计计35501616.67产品利润450383.333第二节节成本本的归集集和分配配 一、间间接费用用的分配配11.间接接费用分分配率=待分配配的间接接费用/分配标标准合计计某某产品应应分配的的间接费费用=间接接费用分分配率某产品品的分配配标准2.辅助生生产费用用的归集集和分配配辅辅助生产产费用的的分配主主要方法法：直接接分配法法、交互互分配法法、按计计划成本本分配法法直直接分配配法特点：不考虑虑辅助生生产内部部相互提提供的劳劳务量，直直接将

6、各各辅助生生产车间间发生的的费用分分配给辅辅助生产产以外的的各个受受益单位位或产品品。计算公公式：辅助助生产的的单位成成本=辅辅助生产产费用总总额/辅辅助生产产对外提提供的产产品或劳劳务总量量各各受益车车间、产产品或各各部门应应分配的的费用=辅助生生产的单单位成本本该受受益部门门的耗用用量例6：企业有有锅炉和和供电两两个辅助助生产车车间，这这两个车车间的辅辅助生产产明细账账所归集集的费用用分别是是：供电电车间8890000元、锅锅炉车间间210000元元；供电电车间为为生产甲甲乙产品品、各车车间管理理部门和和企业行行政管理理部门提提供36620000度电电，其中中锅炉车车间耗电电60000度；锅炉车车间为生生产甲乙乙产品、各各车间及及企业行行政管理理部门提提供53370吨吨热力蒸蒸汽，其其中供电电车间耗耗用1220吨。采采用直接接分配法法分配此此项目，并并编制辅助生生产费用用分配表表，如如表1114。表114辅助生产费用分配表（直接分配法） 借方科目生产成本基本生生产成本本制造费用（基基本车间间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度度）22000001300000350000

7、0420018003560000分配率（元元/度）（890000/33560000）00.255金额（元）5500003250008750001050450890000锅炉车间耗用量（吨吨）30002200520030205250分配率（元元/吨）（210000/552500）4金额（元）120000880020800012080210000金额合计670000413000108300011705301100000交互分分配法：例例题：某某工业企企业辅助助生产车车间的制制造费用用不通过过制造造费用科目核核算。该该企业机机修和运运输两个个辅助车车间之间间相互提提供劳务务。修理理耗用的的材料不不多,修修理费用用均按修修理工时时比例分分配。该该企业220033年122月有关关辅助生生产费用用的资料料如下表表。 辅助车车间名称称运输车车间机修车车间待分配配费用48000元94000元供应劳劳务数量量160000公公里188800小小时耗用劳劳务数量量运输车车间8000小时机修车车间10000公里里基本一一车间60000公里里92000小时时基本二二车间50000公里里68000小时时企业管管理部门门40000公里里20000小时时要求：（11）根据据上述有有关资料料，采用用交互分分配法，计计算分配配率，编编制辅助助生产费费用分配配表 辅助车车间名称称运输车间间机修车间间合 计对内分分配后的的待分配配费用对外供供应劳务务数量单位成成本（对对外分配配率）基本本车车间一车间间耗用数数量分配金金额二车间耗用数数量分配金金额 金额额小计 企业业管理部部门耗用数数量分配金金额 金额额合计第一次次分配: （对对内交互互分配）运输分配率=4800/16000=0.3元/公里机修分配率=9400/18800=0.5元/小时运输部门为机修

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