增值税税收筹划

1、关于增值税的纳税筹划国贸110120110719孙晓雪关于增值税的纳税筹划随着时代的发展，税收和我们每个人的关系越来越紧密。尤其是在中国，涉税的事项越 来越多，税负也越来越严重。作为一个公民，我们英爱依法纳税，对于那些不履行纳税义务 的人要进行法律之词。但是在不违背税法的前提下，我们就要想办法来合理的减轻自己的税 收负担。我们既然有依据法律进行税款缴纳的义务，那么同时也就拥有一句法律，经过合理 巧妙的安排来实现尽量少税负的权利。中国的税种是非常多的，在这里我就重点阐述一下有关于增值税的纳税筹划。增值税的纳税筹划主要可以分为四个方面，分别是关于纳税人身份的纳税筹划，增值 税计税依据的纳税筹划，增值税税收优惠的纳税筹划和增值税出口退税的纳税筹划。对于不 同的情况，可以分别采用不同的方法来进行税收筹划。（一）、关于纳税人身份的纳税筹划。首先要清楚纳税人的种类。在增值税的缴纳方面，纳税人可以分为两种，即一般纳税人 和小规模纳税人。一般情况下，一般纳税人适用的税率是17%，而小规模纳税人的适用税 率是3%。由于两种纳税人身份的不同，计税依据也不同。由一般纳税人和小规模纳税人的 计税依据计算出一个

2、无差别平衡点为20.05%。当增值税率等于这一无差别平衡点时，两种身份索要缴纳的税金是一样的，不存在纳税 筹划的必要性。当增值率低于无差别平衡点时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为 一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点时，小规模纳税人的的税负较小，即成为 小规模纳税人可以节税。随着销售商品的变化，无差别平衡点也会发生变化，只要根据具体的情况就可以进行计 算及判断。案例：某商品批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作 为一般纳税人条件，使用17%增值税率，但该企业准予从销项税额重抵扣的进项税额较少， 只占销项税额的10%。对该企业进行纳税筹划。分析：企业应纳增值税为300*17%-300*17%*10%=45.9万元如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两 个单位应税销售额分别为160万和140万，就符合小规模纳税人的条件，可使用3%的增值 税率。那么只需要缴纳140*3%+160*3%=9万元共节税36.9万元。（二）、关于增值税计税依据的筹划。对于一般纳税人，应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额一当

3、期进项税额。 所以一般纳税人关于计税依据的税务筹划就应该从两方面入手，即销项税额和进项税额。1、从销项税额的角度来进行筹划。销项税额是按照税率计算并向购买方收入的增值税额，计算公式是销项税额=销售额 X税率。而销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。所以 纳税人在销售货物的时候，应该采用销售额和销项税额合并定价的方法，即按照以下公式定 价:不含税销售额=含税销售额-（1+适用税率）。对销项税额的筹划关键在于销售额.对销售额可从以下几方面进行筹划：1）注意价外收费价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。比如，在带包装物销售的情况下， 尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金 应单独核算。2）选择适当的销售方式采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折 扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税。3）把好自产自用关自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税。因此，尽可能 将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到

4、节税或缓税的目的。4）及时冲减销售额和销项税额纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入 和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税.案例：某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算.2004年五一期间为了促销某种含税销售价 为200元，成本为100元的商品，拟定了四种方案：方案一：采取以旧换新的方式销售，旧 货的价格定为20元，即买新货时可以少付20元。方案二：商品九折销售。方案三：购买商 品满200元时返还20元。方案四：购买商品满200元时赠送价值20元的小商品，其成本为 10元.如果仅考虑增值税，商家应选择哪一种销售方案。分析：方案一：应纳增值税=200X17%/ （1 十 17%） 100X17%=12.06 （元）方案二：应纳增值税=180X17%/ （1+17%） -looX17%=9.15 （元）方案三：应纳增值税=200X17%/ （1+17%） -100X17%=12.06 （元）方案四：应纳增值税=200X 17%/ （1 十 17%） -100X 17%+ 20X17%/ （1+17%） -10X 17%=12.06+1.21=13.27

5、（元）如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为9.15元，第四种方案最差， 税负最重为13.27元。但是在进行纳税筹划的时候，不能只看税负最轻，同时也要考虑到利 润的问题。2、从进项税额的角度进行筹划。进项税额的筹划可以分为以下几个方面：结算方式的筹划，进项税额抵扣时间的筹划， 供货价格选择的筹划和运费的筹划。这里不详细阐述。（三）、增值税税收优惠的筹划凹l=i现行营业税优惠政策在试点期间的过渡安排：个人转让著作权、残疾人个人提供应税 服务等13项实行免征增值税优惠政策；对注册在洋山保税港区内的试点纳税人提供国内货 运、仓储、装卸等服务和企业安置残疾人实行增值税即征即退优惠政策；符合条件的企业提 供管道运输服务和有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%的，实行增值税即征即 退优惠政策。现行部分营业税减免税的，改征增值税后继续免征或即征即退。为保持现行营业税优 惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；为了保持增 值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策；对税 负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。服务贸易

6、出口实行零税率或免税制度。服务贸易出口有利于优化投资、消费和出口结构，促 进国民经济健康协调发展，营业税改征增值税试点方案中规定对服务贸易出口实行零税率或 免税制度。（四）、增值税出口退税的纳税筹划对于加工复出口货物的税收筹划，主要有四种选择：第一种选择是对于加工复出口货 物的方式，应选择来料加工还是进料加工？第二种选择是在进料加工贸易方式下，应选择委 托加工还是作价加工？第三种选择是在进料加工贸易方式下，是采用“免、抵、退”的税收 管理办法，还是采用“先征后退”的税收管理办法？第四种是选择是自营出口与外贸出口之 间的选择。对于不同的情况要用不同的方式来进行纳税筹划。下面分别从几个案例来分析一 下。1、来料加工与进料加工的选择一产品出口企业，采用进料加工方式为国外某公司加工产品一批，进口保税料件价值 150万元，加工完成后返销给该公司售价为2700万元，为加工该批产品所耗用的辅助材料、 低值易耗品、燃料及动力等费用的进项税额为30万元，该批产品的增值税的适用税率为 17%，退税率为15%，试分析其纳税情况。分析：该企业当期不予退税的税额=（出口销售额-保税进口材料价格）X（增值税适用税

7、率 -出口货物退税率）=（2700- 1500）X（17%-15%） =24 （万元）当期应纳税额=30 - 24=6 （万元）可见，该出口企业采用进料加工（自营出口）的形式，从事这笔加工业务，需要缴纳 增值税6万元。但是，如果该出口企业改为来料加工方式，就可以比原来少缴增值税6万元。 仍为上例，若销售价格降为1950万元，其他条件不变，按来料加工方式计算，如下：进口退税=进项税额-（出口销售额-保税进口材料价格）X（增值税适用税率-出口 货物是退税率）=30 -（1950 - 1500）X（ 17%-15%） =30 - 9=21 （万元）这就是说，在利润水平较低的情况下，采用进料加工比来料加工在税收上更优惠。由此 看来，在加工复出口货物耗用的国产料件少且货物的退税率小于征税率的情况下，应选择来 料加工方式。来料加工业务免征增值税，而进料加工虽可办理增值税退税，因退税率低于征 税率，其增值税差额要计入出口货物成本。因此，在这种情况下，进料加工方式业务成本较 大；反之，当进料加工使用的国产料件较多时，因进料加工贸易方式可办理出口退税，虽然 仍因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与

8、来料加工贸易方式相比，当耗用国产料 件数额增加到一定程度时，进料加工企业成本会等于甚至小于来料加工的业务成本。因此， 在来料加工方式下，耗用的国产料件越多，因其不能办理退税，会存在出口成本随着国产料 件数量的增加而增大的现象。2、委托加工与作价加工的选择对于退税率小于征税率的货物，在进料加工贸易方式下，料件进口后是委托加工还是作 价加工直接关系到企业的税收成本。一般情况下，在进料加工贸易方式下，选择委托加工比 作价加工好。3、“免、抵、退”与“先征后退”的选择在进料加工贸易方式下，无论货物的退税率是否小于征税率，实行“免、抵、退”管理 办法，其加工业务成本都要低于得多。这是因为，按公式计算，在两种管理办法下，出口货 物的增值税税负是相同的。但是，“先征后退”的程序是先对出口货物征税，然后再退税， 这无疑会占用生产企业流动资金，增加资金成本；而“免、抵、退”税收管理办法下，不仅 不存在这个问题，而且因出口货物应退税额抵减了当期内销货物的应纳增值税款而减少了企 业增值税税金的占用，进而大大降低了资金成本。案例某企业出口一批产品，离岸价1亿元，生产产品时耗用原材料2000万元，进项税额340

9、 万元，耗用低值易耗品、燃料及动力等进项税额20万元，该产品征税率17%，退税率为13%。 分析采用“免、抵、退”方式计算：出口退税额=进项税额-出口离岸价X（征税率-退税率）=340+20 - 10000 X（17%-13%）=360 - 400= - 40 （万元）根据计算，该笔业务企业不仅没有退税，还要缴纳增值税40万元。如果该企业采用“先 征后退”的免税办法，企业就可以少缴这40万元税款。但是，如果该企业出口的这批产品的离岸价不是1亿元，而是5000万元，则出口 退税额=进项税额-出口离岸价X（征税率-退税率）=340+20- 5000X（17% - 13%） =360 -200=160（万元）在这样的情况下，该笔业务可以获得出口退税160万元。由此看出：当企业的业务耗用国内材料较多，进项税额所占比重较大，或者业务利润 不大的情况下，也就是说，通过经营业务发生的增值额不多的情况下，利用“免、抵、退” 的优惠政策，企业可以得到更多的税收优惠。以上分析的是退税率小于征税率的情况，利润率的偏低会对企业税收成本产生影响， 但是如果退税率等于征税率，那么无论其利润率高低；采用“免、抵、退”的自营出口方式 均比采用来料加工等“先征先退”的优惠免税方式，因为两种方式出口货物均不征税，但采 用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税，而免税方式则要把该进项税计入成本。4、自营出口与外贸出口的选择当征税率等于退税率时，自营出口与通过关联外贸企业出口，企业多负担的增值税税 负相同；当征税率大于退税率时，自营或委托出口与通过关联外贸企业出口，企业所负担的 增值税附存在差异。参考文献：A计金标.税收筹划.中国人民大学出版社.2010，4 B中国会计报，2011-11-23.

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