上市公司会计政策选择动机与治理对策研究毕业论文

1、上市公司会计政策选择动机与治理对策研究摘 要会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题，同时会计政策又是会计理论在会计实践中的具体运用，是连接会计理论和会计实践的桥梁与纽带，会计政策选择的正确与否，对企业会计信息的真实性、对会计报告的有用性有着极大的影响。本文对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期望对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。关键词：上市公司 会计政策 会计政策选择AbstractAccounting policy choice in recent years has been the accounting and capital market research in very important research topic, while accounting policy is the practice of accounting theory in the concrete application of the accounting is

2、 accounting theory and accounting practice to connect the bridge and link, accounting policy choice correct or not, on the authenticity of accounting information, the usefulness of accounting reports has a great impact. In this paper, the current accounting policy choice of China listed companies described the current situation analysis, attempts to reveal the regularity shown by the status quo, and analyze the reasons for the problems, then there is the issue for the feasibility of proposals to

3、 the optimization of Listed Companies Accounting Policy Choice benefits.Key words: Accounting Policy Accounting Policy Annual ReportII目 录 前 言11上市公司会计政策选择概述21.1企业会计政策选择的历史变迁21.1.1西方国家股份公司出现后会计政策选择的变迁21.1.2我国上市公司会计政策选择的变迁31.1.3国内外会计政策选择的变迁给我们的启发31.2上市公司会计政策选择的目标31.2.1会计目标与会计政策选择的目标31.2.2上市公司宏观会计政策选择目标41.2.3上市公司微观会计政策选择目标41.2.4从微观会计政策与宏观会计政策选择目标的不一致看会计目标的实现形式51.3上市公司会计政策选择的客观必然性51.3.1公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因51.3.2会计准则的不完全性提供了会计政策选择的空间51.3.3会计信息市场的不完全竞争使会计政策选择成为可能62我国上市公司会计政策选择存在的一些问题及成因分析72.1我国上市公司会计政策

4、选择中存在的问题72.1.1政策选择动机上，存在着机会主义倾向72.1.2政策选择行为上随意性大82.1.3会计政策选择形式上选用过于单一，有选择权利用不足的倾向82.1.4政策选择效果上，没达到整体优化的目的82.1.5政策选择的可行性上，部分会计政策表现出超前性，目前情况下可操作性差92.2上市分司会计政策选择存在问题的成因分析92.2.1内部原因92.2.2外部原因103解决我国上市公司会计政策选择问题的主要对策113.1完善公司治理结构113.2加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质123.3进一步完善会计规范体系123.4进一步加强证券部门的监管力度133.5加强对注册会计师行业的监管，提高注册会计师的执业水平133.6会计政策选择应遵循的原则143.6.1合法性和相对独立性相结合153.6.2一贯性原则153.6.3适用性原则153.6.4成本一效益原则153.6.5遵守职业道德原则153.7加大处罚力度16致 谢17参考文献19 ii前 言会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组

5、成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。 随着市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计政策选择是财务会计理论的重要课题，也是资本市场效率研究的焦点问题，还是西方实证会计理论的研究重心,是企业会计信息生成的基础，是会计发挥其功能作用的重要实现形式。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远。在我国开展会计政策选择研究，对于完善资本市场的监管，通过资本市场优化资源配置，建立和完善会计准则体系，通过会计信息管制合理分配社会财富，完善市场经济中包括管理人员报酬计划在内的一系列契约，具有重要意义。因此有必要在回顾、分析国内外会计政策选择研究的基础上，揭示我国上市公司会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因

6、，并针对存在的问题从上市公司内部及外部方面提出改进措施和建议。1上市公司会计政策选择概述随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。1.1企业会计政策选择的历史变迁1.1.1西方国家股份公司出现后会计政策选择的变迁 20 世纪之前, 会计的发展经历了从会计起源到复式簿记出现, 再到现代会计孕育的漫长的过程。由于这一漫长时期的经济发展水平低下, 技术相对落后, 人类文明程度较低, 因此会计政策也比较简单。股份公司作为社会经济发展到一定阶段的产物, 作为企业的一种高级组织形式, 其出现对原有的会计提出了新的挑战, 大大促进了会计的发展, 因股份公司发展的需要, 创造了许多新的会计政策。因此, 很多会计史研究都用专门篇幅来论述股份公司的出

7、现对会计的影响。著名会计史学家, 美国的查特菲尔德在会计思想史一书中论述会计基本方法的发展时, 专设一章论述股份公司的出现。亨德里克森在会计理论一书中, 在论述1959 年以前会计理论的历史与发展时, 也专门论述了股份公司对会计思想的影响。书中写到“企业组织形式出现了 股份公司对会计理论的影响是直接的, 其他的影响都是间接的, 并且基本上是导致股份有限公司发展的同样因素引起的。”股份公司的出现还为工业生产和工业会计发展创造了条件。因此, 股份公司的出现及其带来的新的会计问题, 可以视为会计发展上一个里程碑。1.1.2我国上市公司会计政策选择的变迁我国上市公司的会计政策, 如同我国的上市公司一样稚嫩, 仅仅有几十年的历程, 这几十年也是我国会计改革从开始到不断深化的几十年, 而这所有的改革, 基本上都是首先由上市公司试行的。因此, 上市公司会计政策几十年来的变迁, 集中体现了我国近几十年的会计改革。由于在短短的几十年中, 从微观会计政策选择上没有体现出规律性的东西, 因此, 这里主要分析宏观会计政策的变迁, 而宏观会计政策的变迁主要体现在会计制度及会计准则的变迁中。1.1.3国内外会计政

8、策选择的变迁给我们的启发 分析国内外会计政策选择的变迁过程, 留给我们了许多有益的启发。（1）会计是以会计目标为核心而不断发展完善的。（2）生产力发展的加速性规律, 决定了会计政策创新的时效性。（3）会计与股票市场的关系日益紧密。（4）正确处理会计政策选择研究中的规范研究与实证研究之间的关系。（5）会计目标的模糊性制约了会计的发展。（6）在中国, 还没有一套系统的指导宏观和微观会计政策选择的理论。1.2上市公司会计政策选择的目标 1.2.1会计目标与会计政策选择的目标 会计目标是指会计信息系统运行的指向以及需要达到的基本要求, 它是整个会计信息系统运行的定向机制。在会计实践中, 人们之所以选择了某些程序和方法, 而摈弃了另一些程序和方法, 总是基于一定的动机和理由, 由此追溯下去直至最终的理由, 就是会计的目标。会计政策选择的目标是会计政策选择者通过选择会计政策所要达到的目的, 与会计信息系统不同的是, 会计政策选择是由特定的主体来完成的, 是某一主体的行为。因此, 不同的主体, 可能会有不同的目标, 宏观会计政策选择和微观会计政策选择的目标是不完全相同的。1.2.2上市公司宏观会计政

9、策选择目标上市公司宏观会计政策选择目标, 即上市公司会计信息系统具体目标, 是回答提供什么样的会计信息的问题, 是股份公司出现以来, 会计研究的核心问题。会计目标的研究一直沿着两条不同的思路在进行着, 这就是规范性目标和实证性目标。规范性目标主要是在基本目标,即决策有用观或受托责任观的指导下寻求会计信息的质量特征; 而实证性目标主要是从现有会计信息实际使用情况出发, 运用大量的经验数据来预测和解释会计实务, 并从中发现不同会计信息的作用, 反过来再来指导人们应当提供什么会计信息。从现有的这两种思路看都是从会计报表使用者的需求的角度来分析会计具体目标, 即需求论会计具体目标。1.2.3上市公司微观会计政策选择目标宏观会计政策选择的目标, 是会计目标体系的组成部分, 会计目标在一定历史时期是客观的, 宏观会计政策选择的目标也是客观的, 是由社会发展规律所决定的。但微观会计政策目标选择的主体从根本上看是公司管理者个人, 是个人理性达到集体理性, 从而表现为公司的会计政策选择。所以上市公司微观会计政策选择的目标从本质上看是个人目标。心理学认为，“动机是在需要刺激下直接推动人进行活动的内部动力”,“而需要是人们对某种目标的渴求或欲望”, 因此“所谓目标, 是指人期望在行动中达到的结果和成绩, 是动机性行动的诱因, 是人的意识中做出的对外界环境的应激反应。”因此, 微观会计政策选择目标研究也是微观会计政策选择动机研究的前提。要发现上市公司微观会计政策选择目标, 就要寻找选择者的具体需要。1.2.4从微观会计政策与宏观会计政策选择目标的不一致看会计目标的实现形式综上所述, 上市公司微观会计政策选择的目标与会计目标或宏观会计政策

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