高级会计师《高级会计实务》复习训练题

1、高级会计师高级会计实务复习训练题高级会计师高级会计实务复习训练题甲公司为上市公司。 2007 年至 2012 年，甲公司有关交易或事项 如 下：(1) 2007年 1 月 1 日，甲公司以 3050万元从非关联方购入乙公 司 60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000 万元 ( 含原未确认的无形资产公允价值 300万元 ) ，除原未确认的无形资 产外， 其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述无形 资产按 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取 得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2009年1月10 S,甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公 司从 乙公司其他股东处购买乙公司 40%股权；甲公司以向乙公司其他 股东 发行木公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 2009年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。 甲公 司股东大会、 乙公司股东会于 2009年 1 月 20 日同时批准上述协议。乙公司 2009年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 6200 万元 经与乙公司其他股东

2、协商，甲公司确定发行 250 万股本公司 普通股股 票作为购买乙公司 40%股权的对价。2009年 6月 20日，甲公司定向发行木公司普通股购买乙公司40% 股权的方案经相关监管部门批准。 2009 年 6月 30 日，甲公司向乙 公司 其他股东定向发行本公司普通股 250万股，并己办理完成定向 发行股 票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司 股票的市 场价格为每股 10. 5元。2007年 1 月 1 日至 2009年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 950 万元， 在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价 值变动增加资本公积 120万元; 除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。(2) 为了分散经营风险， 甲公司决定多元化经营， 于 2012年 9 月 30 日通过定向增发木企业普通股对丙企业进行合并， 取得丙企业 100%股 权。假定不考虑所得税影响。(1) 甲公司购买乙公司 40%股权的交易为购买少数股东权益。判断依据：甲公司己于 20X7 年 1月 1日购买了乙公司 60%股权, 能 够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲

3、公司 的子 公司。20X9年6月30 H,甲公司再购买乙公司40%股权，属 于购买少 数股东权益交易。(2) 甲公司购买乙公司 40%股权的成木二10. 5X250二2625(万元)甲公司购买乙公司 40%股权对甲公司 20X9 年 6 月 30日合并股 东 权益的影响金额=2625-(5000+950+120- 300/10X2. 5) X40%二 227(万元)。案例分析题F公司是一家从事通讯技术开发与产品生产的高科技公司，成立于2000年，该公司原来一直将持续盈利能力目标作为财务战略目标 , 并 将利润作为其业绩考核的 核心指标。但近年来，盈利能力和发展 能 力大幅下滑，市场占有率也出现了下降。为了扭转这种局面，公 司董 事会决定转变财务战略目标，由持续盈利能力目标转变为经济 增加值 最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指 标。经过充分的分析研究，该公司确定的明年目标经济增加值为 2000 万元，目前该公司正在进行 2010年的财务规划，有关资料如 下：(1) 2009年公司实现销售收入 20000万元，净利润 2000万元， 平均 资产总额为 8000万元，平均无

4、息流动负债为 800万元；(2) 20 1 0年预计销售收入增长 10%,预计销售净利率、资产周转 率 不变，并且平均无息流动负债与销售收入的比例也不变；(3) 公司为推进技术创新， 提高市场竞争力， 20 1 0年拟投入研发 费用 500万元，其中企业财务报表中管理费用下的研发费为300 万 元，2010 年确认为无形资产的研发费为 200万元；（4）公司目标资本结构为资产负债率 60%, 2010年将继续维持。 在 该资本结构下，公司有息负债利息率为 5%.（5）公司所得税率为 25%,加权平均资本成木率为 10%.假设不考虑其他因素。要求：1. 预测明年的经济增加值，并判断该公司能否实现目标。2. 为了提高经济增加值，该公司拟采取如下行动：（1） 减少不影响收入的 300 万元的经营费用；（2） 重组资本结构 （ 负债权益比率 ） ，将资本成本降为 9%;假设其他因素保持不变， 各项行动是独立的， 计算说明每一项决 策 对经济增加值的影响。1. 计算 F 公司的经济增加值净利润 =2000 X （1+10%） =2200（万元 ）平均资产=8000X仃+10%） =8800（万元

5、）平均无息流动负债 =800 X （1+10%） =880（万元）平均负债二 8800 X 60%=5280 （万元）有息负债 =5280-880=4400（万元）利息支出 =4400 X 5%二 220 （万元）税后经营业利润 =2200+（220+500） X （1-25%） =2740 （万元 ）调整后资木 =8800-880=7920 （万元）经济增加值二 2740-7920 X 10%= 1948 （万元）由于预计的经济增加值低于目标经济增加值， 因此，不能实现目 标2. (1)减少 300 万元的营业费用，可以增加税前利润300 万元， 增加税后利润 =300X(1-25%) =225(万元) ，由于不改变资本成本 , 所 以该 决策可以增加经济增加值 225 万元。(2) 将资本成本降为 9%,不改变税后净营业利润，但可以降低资本成本 7920 X (10%-9%) =79. 2(万元 ), 所以该决策可以增加经济增 加值 79. 2 万元。(3) 甲公司在该项合并中向丙企业原股东增发了1200 万股普通股 ,合并后丙企业原股东持有甲公司的股权比例为 54.55%(1200/2200),对于 该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司 , 但因 其生产经营决策的控制权在合并后由丙企业原股东控制，丙企 业应为 购买方，甲公司为被购买方。(4) 确定该项合并中丙企业的合并成本：甲公司在该项合并中向丙企业原股东增发了 1200 万股普通股， 合 并后丙企业原股东持有甲公司的股权比例为 54.55%(1200/2200),如果假 定丙企业发行木企业普通股在合并后主体享有同样的股权比 例，则丙 企业应当发行的普通股股数为 500万股(600 54. 55%-600), 其公允价 值=500X40=20000万元，企业合并成本为 20000万元。合并商誉二企业合并成 20000-甲公司可辨认净资产公允价值 (15000+3000)=2000(万元)。

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