新会计制度与企业所得税政策的差异对比与分析
119页1、新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析绍兴市国家税务局所得税管理处 前 言随着新会计制度和会计准则的实施,实现了会计标准实质的转换,进一步强调了会计核算的谨慎原则和实质重于形式原则,带来了许多需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定,给予会计实务工作者较大的职业判断空间。如收入的确认、各项资产减值准备的提取等等,都需要会计人员具备一定的职业判断能力。同样,税制改革以来,国家颁布了企业所得税暂行条例及其实施细则和企业所得税税前扣除办法等一系列企业所得税法律、法规和规定。企业所得税政策随着国家政策方针的调整和适应社会主义市场经济的发展的需要,不断调整和完善。对税收政策的理解和执行正确与否,关系到纳税人的切身利益,也关系到税务机关及其工作人员能否依法行政、公正执法。会计核算为税收的征收提供基础性资料,应当尽量与税收规定保持一致。但由于会计制度的目的是为了提供高质量的会计信息,税法的目的是为了培植税源、组织收入、公平税负。二者的目的不同,使会计制度与税法规定的基本原则相分离。新会计制度和会计准则的实施,使会计制度规定和会计核算实务与税收政策法规的规定产生了更大的差异。因此,企业发生的经济
2、业务,应当按照会计制度的规定进行核算,申报纳税时按照税法规定进行纳税调整。为了帮助纳税人在严格执行会计制度的同时,掌握和理解税法规定,依法进行纳税调整,如实申报缴纳企业所得税;同时,使税务干部了解企业会计制度与税法的差异,准确理解和掌握税收政策。在公正执法的同时为纳税人提供良好的服务,帮助辅导纳税人进行纳税调整。我处编印了本资料,对新会计制度规定与现行企业所得税政策存在影响税收的主要差异进行了对照,并加以适当的分析。本资料由我处傅军同志负责编写,并经市局张绿芬副局长审定。由于时间仓促且限于编者的水平,本资料难免存在遗漏或不足,欢迎不吝赐教。 绍兴市国家税务局所得税管理处 2003年1月目 录第一章 收入确认的差异对照与分析 () 第一节 收入确认的原则 () 第二节 销售折扣、折让第三节 视同销售第四节 非货币性交易第五节 债务重组第六节 国库券、国债利息收入第七节 减免、返回税款和补贴收入第八节 在建工程试运行收入第九节 接受捐赠收入第十节 出售住房收入第十一节 其他收入第十二节 股权投资收益第二章 准备金提取和或有事项的差异对照与分析第一节 坏账准备第二节 短期投资跌价准备第三节
3、存货跌价准备第四节 长期投资减值准备第五节 固定资产减值准备第六节 无形资产减值准备第七节 在建工程资产减值准备第八节 委托贷款减值准备第九节 预计负债第三章 资产处理的差异对照与分析第一节 固定资产的差异对照与分析一、固定资产标准二、固定资产计价三、固定资产折旧四、固定资产修理五、固定资产改良第二节 无形资产的差异对照与分析一、无形资产标准二、无形资产计价三、无形资产摊销第四章 费用提取和列支的差异对照与分析第一节 借款费用第二节 租赁费第三节 待摊费用第四节 筹建开办费第五节 工资薪金及附加 第六节 捐赠、赞助支出第七节 罚款、违约金支出第八节 广告费第九节 业务宣传费第十节 业务招待费第十一节 技术开发费第十二节 社会保障和保险支出第十三节 劳动保护支出第十四节 住房补贴、住房公积金第十五节 佣金第十六节 管理费第五章 其他项目的差异对照与分析 第一节 财产损失第二节 亏损弥补第三节 关联方交易一、关联关系确认二、关联方交易调整和披露第四节 其他 附录: 一、企 业 会 计 制 度 财会200025号二、中华人民共和国企业所得税暂行条例 国务院第137号令三、中华人民共和国企业所
4、得税暂行条例实施细则 财法字1994第003号四、浙江省国家税务局关于转发国家税务总局企业所得税税前扣除办法的通知 浙国税所2000-193号新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析 一、收入、收益的确认(一)收入确认的原则制度对照:新会计制度规定企业所得税政策规定(一)销售商品收人的确认,应当同时满足下列四个条件: 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。如存在商品质量问题等原因,未达成一致意见;尚未完成售出商品的安装或检验工作;销售合同规定特定原因买方有权退货的期限内等情况,就不能确认收入。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制。如仍然对商品保留通常所有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施控制,则销售不成立,收入也不能确认。(如:合同规定A企业将尚待开发的土地销售给B企业,但仍由A企业开发,开发出让后,利润由AB企业分配。这意味着A企业仍保留了该土地所有权相联系的继续管理权。)3、与交易相关的经济利益能够流入企业。如企业估计价款收回的可能性不大,就不能确认收入。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比的原
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