对虚开增值税发票的思索

1、对虚开增值税发票的思索 摘 要：增值税是中国的主体税种之一，围绕该税种进行的虚开增值税专用发票造成国家税款流失严重。探讨了虚开增值税发票的机理、特点和提出了相关部门应该治理的对策。关键词：增值税；虚开；发票；特点增值税自20世纪起源于法国，现已风靡全球。1980年中国对这一税种进行了4年的试点，1984年国务院颁发中国增值税条例（草案），1993年12月13日国务院正式公布了中国增值税暂行条例。增值税作为诞生了仅20多年的新税种，从设置之初就遭到犯罪分子十分猖獗的肆虐。据统计，自1994年以来，全国包括增值税专用发票犯罪的案件达上万起之多，占全国税收总量50%的增值税成为犯罪率最高的税种。能够说，从1994年中国确立增值税制度以来，增值税制度的运行和对相关犯罪的打击是相伴相随了十余年。1 虚开增值税发票的机理 增值税是以商品生产流通和劳务各个步骤增值原因为征税对象的一个流转税。所谓“增值”，是指企业或其它生产经营者在其从事工业制造、商品经营或提供劳务等生产经营活动中所发明的新增价值或商品的附加值，简单地讲就是在一定时期内销售货物或提供劳务所取得的收入和购进货物或劳务时所支付的金额的差额

2、。对增值额进行征税是经过本步骤的销售税金扣除上一道步骤的进项税金间接实现的。增值税实施“征多少扣多少”的税款抵扣制度，企业销售自己的产品或商品，给购货方开具增值税专用发票，在发票上注明已缴纳的税额，购货方作为生产者或经营者，在本道步骤把加工过的产品或商品再销售出去时，就能够把购进上一步骤已纳税款抵扣掉，只就本步骤增值部分依率缴纳税额。考察增值税征收的过程，我们会发觉在增值税征收过程中有一个层层抵扣、环环相接的特征：增值税专用发票像一根链条将纳税人和国家利益紧密相关在一起。增值税专用发票是一个依据增值税征收管理需要而设计，兼记货物或劳务所担负增值税税额的特殊发票。增值税专用发票不但是记载商品或劳务的销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且还是兼记销货方纳税义务和购货方进货税额的关键凭据，是购货方据以抵扣税款的证实。开具增值税专用发票是征收增值税的关键步骤。增值税专用发票有一个抵扣功效，即销项税抵进项税时，就是用销项税票和进项税票相对照。征税靠这张票来征，扣税也凭这张票来扣。显然，这张增值税专用发票除了含有通常发票的销售凭证作用外，还含有完税凭证作用。因此，在某种意义上讲，增值税专用发票有现

3、钞价值。 涉税犯罪关注的恰恰是这种“现钞”价值。假如开具这张增值税专用发票的纳税人，根本不曾依率缴纳过税款，完全是虚填销售和销项税额，让购货方凭这张发票到税务机关抵扣税款，就等于从国库中侵吞税金，包括增值税犯罪的机理全在于一张小小的增值税专用发票。2 虚开增值税发票的特点 虚开增值税发票犯罪最高刑罚可处死刑，十余年的对该类案件的严打，一定程度地减弱犯罪分子的嚣张气焰。不过，这类犯罪势头从未间歇，几度大规模爆发，引发中央领导和社会各界的关注。从报刊和司法机关处理的情况上分析，近几年，这类犯罪表现以下突出特点： （1）犯罪手段的智能性。虚开增值税专用发票犯罪的智能化程度较高，犯罪分子利用自己的智能、专长，处心积虑精心策划。采取多种手段虚开进项发票非法抵扣税款，或利用虚开专用发票假设、虚报出口货物骗取出口退税。犯罪分子虚开增值税用发票的手段关键以下几个：从进项税入手，经过多种渠道非法购得进项发票后，根据对应进项额虚开销项发票，无中生有，利用虚假发票抵扣税款，造成税款的大量流失，给国家带来巨大损失。从进项、销项两方面入手，采取“大头小尾”的措施，也称阴阳票，即抵扣联金额多填（大头），夸大交易额

4、，在下一步骤中用多开的发票进行抵扣，骗取抵扣税款，达成偷税的目标。存根联金额少填（小尾），销项税上做手脚，以少填交易额的方法，偷漏销项税。这种手段往往使国家蒙受双重损失，既未如实足额收取销项税，又有大量抵扣税受骗走。在销售业务中不按要求开据发票，采取“只卖不开”或“多卖多开”，造成进项盈余，将盈余部分虚开发票给部分企业，从中收取手续费，个人取得好处，给国家造成损失。购销双方相互勾结，利用增值税专用发票填写假名称，以骗取出口退税。部分“皮包企业”以虚开专用发票为生财之道，经过空头注册、虚假出资方法骗取通常纳税人领购发票，不进行任何的销售服务，专做“发票生意”，肆意虚开增值税发票。少数税务人员利用工作方便，为她人虚开增值税专用发票。（2）涉票金额巨大，犯罪集团化。比如2021年11月初，代号为深圳06号案的主犯洪钟标，仅高汉字化，做文化用具生意赔本，了解到好友干虚开增值税专用发票发财，遂虚假注册6家企业，以这些企业名义向税务机关领购了增值税专用发票，随即，其一伙人细致分工，从采购、生产、销售“一条龙”服务，制作假协议，虚假购货清单等形成系统的“虚开增值税发票业务”。经过在外面罗用户，以开票

5、总额1%至2%价格对外虚开。两年间，谋取犯罪所得2亿多元。 （3）犯罪活动的地域性。虚开增值税专用发票的犯罪分子多来自于沿海及部分经济发达地域，犯罪分子经过多种渠道，骗取、购置增值税专用发票，夸大金额虚开至其它地域，尤其是内地经济欠发达地域。另外，因为各专业市场为吸引用户，自定较低税率和受地方保护主义影响，在部分专业市场，虚开增值税专用发票犯罪案件发案频繁。 （4）犯罪目标多样性。从现在掌握的情况看，虚开增值税专用发票关键有四个目标：一是虚开的行为充作进项发票非法抵扣税款，造成税款的大量流失；二是利用虚开增值税专用发票假报、虚报出口货物骗取出口退税；三是经过虚开增值税专用发票，编造虚构销售步骤，给走私物品披上正当外衣，在市面上公开销售；四是少数企业经过虚构并不存在的购销关系，为贪污、回扣等非法费用支出作本帐依据。因为虚开增值税专用发票多个的目标，使得社会上存在较为广泛的虚假专用发票市场。 3 虚开增值税专用发票案件的防治对策在虚开增值税专用发票等相关犯罪上，我们的刑事打击力度不可谓不严厉。笔者认为，对严厉打击虚开增值税专用发票犯罪的刑事铁腕，我们不能过高估量其作用而一味依靠，还需不停改

6、革完善现行的增值税制度，深入加强税务机关税收管理和本身队伍建设。详细可从以下几方面着手：（1）切实加强增值税专用发票的管理，多形式、多层次开展宣传教育，强化专用发票的管理意识，从根本降低这类犯罪案件的发生。首先要建立健全各项制度，严把增值税发票领销关。其次要深入严厉内部纪律，加强对税务人员进行法制、廉政教育。再次，要加强对专用发票遗失、失窃后的登记申报制度。专用发票遗失或失窃后要立即到税务机关进行登记申报工作，立即做出作废处理，以免犯罪分子使用该发票进行虚开骗税或其它违法犯罪活动。（2）做好对增值税专用发票的防伪识别工作。增值税专用发票实施全国集中统一印制，采取专用水印纸，有色、无色荧光专用油墨等多个防伪方法，在一定程度上遏制了伪造专用发票的犯罪活动。和此同时，虚开增值税专用发票的犯罪问题愈加突出，所以应大力加强对增值税专用发票的防伪识别工作，尤其要加强对“真票假开”现象的揭露。（3）加强对虚开增值税专用发票的打击力度，主动开展对虚开增值税专用发票案件的侦查。以往对虚开增值税专用发票组成的犯罪追究刑事责任的并不多，一旦发觉有虚开行为，偷骗税额，多数是对偷骗税者处以罚款，补交欠税，不管情

7、节之轻重一概是交税罚款，以罚代刑，造成至今不能杜绝虚开骗税现象。所以各级公安机关要针对增值税专用发票犯罪活动的规律特点，广开渠道，发觉线索，把抓大案、要案的侦破和深挖团伙犯罪作为专题斗争的关键，组织集中打击。对虚开增值税专用发票案件的侦查路径关键有：从调查购销双方是否存在专用发票所表示的购销关系入手。从增值税专用发票开据单位的经营业务范围、经营内容等进行初步分析，是否和增值税专用发票所具业务相符，如系超出该企业地经营项目、生产经营规模、经济实力、业务能力等所做的“大买卖”，通常全部可初步认定有虚开行为。此时可经过查验相关计税凭证，如购置原材料的纪录，产品出厂的登记、进货及销货记载时，注意发觉记载和增值税专用发票进项发票和销项发票不符的情况，揭露虚开行为。也可发函到进项企业所在税务部门，经过确定进项企业情况发觉虚开行为，进而查明骗取、偷税数额，参加犯罪人数及作案手段。从清查账目入手。聘任有经验的会计，根本检验进出账目。清查账目既能够发觉侦查线索，也能够获取犯罪证据。经过查验购进和销售货物在银行经营账户的取动和支付资金情况，发觉增值税专用发票进项、销项发票资金往来不符的情况。这种方法在侦查

8、虚开增值税专用发票犯罪案件实践中较广泛的利用。按相关要求，企业资金往来、结算必需经过银行，而银行对资金往来情况是有统计的，经过会计对企业账目地清查，结合银行资金往来情况的纪录，能发觉有没有虚开增值税专用发票的行为。从查验是否含有出口退税相关凭证入手。根据要求企业办理出口退税必需提供以下凭证：购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）或一般发票、出口货物的销售明细账，盖有海关验讫章的出口货物报关单（出口退税联），出口收汇单证，和出口产品专用税票。公安机关加强对相关凭证的查验，从出口商品的真实性及手续的正当性两方面进行全方面调查，注意发觉假出口、虚报出口和伪造退税申报资料的行为，从中发觉虚开购进出口货物增值税专用发票，骗取出口退税的行为。从询查问询入手。因为虚开增值税发票案件大多无可供勘查的犯罪现场，受理时又多以检举、控告、自首和税务机关转来的材料为依据，再加上犯罪分子采取多种狡猾手段进行犯罪，又是难以从清查账目等路径发觉线索，应选择从调查问询入手开展侦查。经过问询发觉犯罪线索，查清嫌疑事实，搜集犯罪证据。调查问询的对象包含控告人、检举人、被告人同事、亲属，和被告人有经济来往的人和其它了解犯罪活动的知情人、调查问询时，应依据详细的不一样情况，有针对性地利用调查问询的方法，对一些对象，可供助于一定的行政力量或在相关部门的配合下进行问询。经过问询，查明参加虚开增值税专用发票的人的情况，实施犯罪的时间地点、手段方法、虚开金额，有何物证、书证等情况，为揭露虚开行为做准备。另外，公安机关要做税务机关的坚强后盾，要加强同税务部门的联络，沟通信息，达成信息共享，组织联合行动，根据各自的分工和职责，共同研究打击和防范增值税专用发票犯罪活动的对策，维护税收秩序，改进税收环境。

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