上市案例研习11：补税问题解决

1、上市案例研习（11）:补税问题解决之道、具体案例（一）金亚科技：延迟交税导致滞纳金【申报期20191231-20090630】报告期内，发行人存在延期缴纳增值税、所得税情形，如下所示:年度税种当期实林嫩驻税就总额嫩納以前年度穩隸20W甲i-6H551.57221,135B8,8255S.&22003平阜ffi科3,961,25L95S.21247,0019&.482007年加税819.27739.06553.052006年S.360.31所丹规2019年、2019年和2009年1-6月，公司分别发生税收滞纳金195.26万元和92.83万元和10.17万元，主要是由于公司经营资金紧张，被迫延期缴纳部分增值税和所得税造成的。根据财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收优惠政策问题的通知（财税200025号文）规定，本公司销售自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其实际税负超过3%的部分可以享受即征即退”的优惠政策。公司实际收到退税款需要一定的周期，造成公司税收的延期缴纳，给公司的现金流带来了一定压力。2019年至2009年1-6月，发行

2、人各期滞纳金税种名称、金额、延迟缴纳时间等情况如下：随着公司引入投资者，资金状况得到一定的缓解，公司已缴纳了全部延期缴纳的增值税和所得税，报告期内，公司缴纳的上述两税的税款共计7,311.95万元。截至2009年6月30日，公司已缴纳了全部以前年度延期缴纳的增值税和所得税。在此期间，公司并未因税务问题发生任何罚款性质的营业外支出。兹证明成都成都市金牛区国家税务局、成都市金牛区地方税务局分别出具证明如下:金亚科技股份有限公司目前所执行的税率、税种符合现行法律、法规的规定，所执行的税收优惠政策符合有关规定，并依法缴纳各项税款，自2019年1月1日起至今没有因税务违法、违规行为而被处罚的情形。”保荐机构及律师均认为，成都市金牛区国家税务局、成都市金牛区地方税务局出具的证明合法、合理、有效。2009年9月7日，成都市国家税务局、成都市地方税务局分别证明如下：兹证明成都金亚科技股份有限公司目前所执行的税率、税种符合现行法律、法规的规定，所执行的税收优惠政策符合有关规定，并依法缴纳各项税款，自2019年1月1日起至今没有因税务违法、违规行为而被处罚的情形。（二）金通灵：补缴企业所得税和少量增值税【

3、申报期20191231-20091231】发行人于2019年补缴2019年度及以前企业所得税合计803.76万元。2019年度为4,910,713.32元，2019及以前年度为3,126,956.78元，按照33%的企业所得税率，对应的调增净利润分别为：14,880,949.45兀和9,475,626.62。2019年及以前年度，由于公司会计核算尚不够规范，2019年公司聘请南京立信永华会计师事务所有限公司进行审计，对以前的会计差错和会计核算差异进行调整，产生上述纳税调整事项，应补缴2019年及以前年度企业所得税合计金额为803.76万元。公司已于2019年5月自查补缴，并得到南通市地方税务局认可，未加收滞纳金。南通市国家税务局稽查局于2009年9月召开了南通市重点企业2019-2019年度纳税情况自查自纠动员大会并下发自查目录，本公司经过认真自查，发现公司在2019-2019年期间，购买并赠送企业宣传品金额共计318,657.40元未缴纳增值税，该部分宣传品应补缴增值税50,930.71元。截止目前，本公司已补缴该部分增值税，并缴纳相应滞纳金12,600.62元。保荐机构经核查后认为

4、，发行人主观上不存在故意偷税、漏税的动机，出现补缴增值税及缴纳相应滞纳金的主要原因在于发行人对税法所规定应纳税所得调整税项理解不透。该补缴事项不属于重大违法违规行为，对发行人本次发行上市不构成实质性障碍。（三）中原内配：补缴所得税1500万【申报期20191321-20091231】2019年，公司及铸造公司补缴以前年度所得税共计15,396,133.14元，其中2019年度为7,616,740.08元，2019年度为7,779,393.06元。补缴上述所得税的原因为：公司外聘会计师对公司2019年、2019年会计报表进行期后审计，公司依据审计结果对2019年、2019年原始财务报告进行了调整，从而导致公司应缴所得税发生了变化。2019年2月，孟州市地方税务局为本次补缴所得税专门出具依法纳税情况的说明：中原内配和铸造公司于2019年补缴以前年度税款属于公司依法纳税的行为，不构成税收违法行为”。国信证券、博金所认为，公司于2019年及时按审计后的所得税数额对2019年度、2019年度所得税进行了补缴，对本次发行不构成实质影响。公司最近三年依法纳税，不存在违反税收法律法规的行为。（四）兴民

5、钢圈：延期缴纳所得税1、利用税差避税问题报告期内，发行人于2019年6月至9月将部分机器设备租赁给控股子公司赛诺特使用，之后于2019年7月和2019年11月将上述租赁机器设备分批收回。通过出租机器设备，发行人将部分产品的生产和销售移至赛诺特。由于赛诺特系中外合资企业，自2019年起享受免二减三”企业所得税的税收优惠政策，因此发行人在将部分产品的生产和销售移至赛诺特后，该部分产品所形成利润也相应享受了企业所得税减免等税收优惠政策。由于赛诺特少数股东权益比例较大（38.02%），前述税收优惠并未对发行人合并报表归属母公司所有的净利润数产生重大影响。发行人及赛诺特主管税务机关龙口市国家税务局和龙口市地方税务局也已出具证明，确认发行人及赛诺特的生产经营、发行人租赁设备给赛诺特使用的行为和2019年至2009年上半年的纳税申报、税款缴纳符合国家税收征管方面的法律、法规和部门规章，同时，发行人控股股东王嘉民承诺，若税务主管部门对赛诺特自2019年起享受的企业所得税减免税款进行追缴，则由股东王嘉民全额承担应补交的税款及因此所产生的所有相关费用。2、补缴所得税公司2019年度期末应交企业所得税余额为

6、707,963.14元和2019年增加的应交企业所得税5,830,114.59元，上述两项合计2019年末发行人应交企业所得税余额为6,538,077.73元。发行人上述应交企业所得税实际缴纳时间为2019年12月。由于客观原因的存在，发行人上述应交企业所得税在税款所属当期如实申报，但存在迟延缴纳的情况。发行人上述企业所得税迟延缴纳的情况可能存在被征收税款滞纳金的风险。发行人主管税务机关已出具证明，发行人及其控股子公司2019年、2019年、2019年、2019年和2009年上半年，依法纳税，未出现偷逃税款的情形，没有因违反税收征管方面的法律、法规、部门规章而受过处罚。发行人控股股东王嘉民先生已作出承诺，如发行人上述迟延缴纳企业所得税被征收税款滞纳金，王嘉民先生将以自有资金代替发行人及时全额缴纳滞纳金。发行人律师认为，发行人上述迟延纳税行为不属于重大违法违规行为，亦不应构成本次发行上市的实质性法律障碍。发行人会计核算是按税收发票等原始凭证进行记账，因此造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2019年和2019年企业所得税。在此情况下，发行人于2019年12月主动缴齐了迟延

7、缴纳的企业所得税。补缴完成后，由于出现公司近三年累积纳税额（含企业所得税及地方税种）超过应纳税额的情形，地方政府退还了发行人多缴纳的税款460万元。发行人依据会计准则中实质重于形式的原则，将收到的政府退回多缴纳的地方税合计460万元在会计核算上冲减了公司多交税金。3、提示因延迟缴纳所得税的滞纳金风险发行人于2019年12月主动缴齐了原迟延缴纳的企业所得税。补缴完成后，由于出现公司近三年累积纳税额（含企业所得税及地方税种）超过应纳税额的情形，地方政府给予发行人退还460万元。当地税务主管部门并未由此向发行人征收税款滞纳金，同时发行人控股股东王嘉民已承诺将代替发行人承担因迟延纳税可能产生的滞纳金，因此发行人将不会因此遭受经济损失。申报会计师认为，2019年至2019年第一季度，发行人实际纳税获得地方税种发票所对应的金额大于发行人实际应承担的地方税种对应的应纳税额，造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2019年和2019年企业所得税。发行人已于2019年12月主动缴齐了迟延缴纳的企业所得税，当地税务主管部门并未由此向发行人征收税款滞纳金，同时发行人控股股东王嘉民已承诺将代替发

8、行人承担因迟延纳税可能产生的滞纳金，因此发行人将不会因此遭受经济损失。保荐人和律师发表核查意见。（五）天润曲轴：缓缴增值税金额较大根据地方政府关于支持地方大型企业发展的相关政策，公司缓缴了2019年以前的增值税1900万元、缓缴2019年增值税1000万元。2019年，公司已将上述缓缴的税款全部足额缴清。对此，主管税收征管机构已经出具了本公司最近三年及一期依法纳税的证明文件。山东省文登市国家税务局已出具相关证明文件，对本公司上述缓缴税款的相关责任不予追究。2019年4月24日，本公司控股股东曲轴总厂出具承诺：如果天润曲轴因上述增值税缴纳问题将来被税务机关处罚或遭受其他任何损失，均由曲轴总厂承担。二、几点评注（一）案例评析1、据以上不完全的案例，税收瑕疵的问题还是五花八门，如因为调增利润补缴所得税的问题，缓缴所得税甚至增值税的问题，甚至还有企业缴纳了滞纳金。因此，税收问题对于一个企业的上市审核至关重要，但是有时候也需要一些处理的艺术和技巧。当然，以上案例都曾引起不小的争论，是否能够成功复制而仅是个例也需要综合权衡。2、对于滞纳金，我们一般认为只要存在就会被认定存在违法违规行为，但是如果能

9、够由税务局出具合法证明还是可以过关的，当然如果金额比较大，如金亚科技就由区级和市级税务机关均出具了合法证明。小兵个人觉得市级都不够最好是省级的，这样与证监会平级或许会里会更加好接受。3、企业一般补缴税收均是在报告期以外的，这样的处理一来是弥补了以前的错误消除了风险，二来也是能够证明报告期公司的财务核算是规范真实的。当然，金亚科技是比较特殊的，其报告期三年一期内均存在缓缴税收且被缴纳滞纳金的问题，不过金额也是逐年下降。换句话说，税收问题一定要及早解决，实在不行也要拿时间来交换在税收规范之后运行一段时间，个人认为至少两年不存在税收瑕疵。（二）保代培训最新税收审核政策1符合国家法律法规规定：这样是没有问题的，当然如果你存在重大依赖那就另当别论了。2、发行人税收优惠属于地方性政策且与国家规定不一致：1）提供同级税收征管部门对发行人所享受的税收优惠政策的证明文件；2）披露存在税收优惠被追缴的风险”，披露被追缴税款的责任承担主体，并作重大事项提示”。3）保荐机构和律师应对上述情况是否构成重大违法行为及本次发行上市实质性障碍发表核查意见。3、发行人报告期内因纳税问题受到税收征管部门处罚的：1）如果金额不大情节不严重，只要同级税务征管部门出具依法纳税的文件；2）如果相对严重但还没达到重大违法，只要税务机关发表意见，表明是否重大。3）如果存在欠缴较大金额的所得税、增值税或补缴较大金额的滞纳金的，应由税务部门出具知否构成重大违法行为的确认文件；4）保荐机构和律师应对发行人是否存在重大违法行为出具意见。4、有限责任公司变更设立股份公司时的纳税问题：1）地方有文件规定可以不纳税（有的地区规定可以在以后有分红后补缴）；2）有的地方默认不纳税；3）有的地方要求纳税。公司改制设立时70-80%的企业盈余公积金和未分配利润转增股本不纳税，鉴于我国相关税收的复杂性

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