注册会计师《会计》脱产班讲义第十四章
8页1、2010年注册会计师会计脱产班讲义第十四章非货币性资产交换14.1非货币性资产交换的认定I、考点分析1、货币性资产的概念所谓货币性资产,是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产,包括:货币资金; 应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。2、非货币性资产的概念所谓非货币性资产,是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如:固定资产、存货、无形资产、 以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。【例题多选题】下列各项目中,属于非货币性资产的有()。A. 可供出售金融资产B.应收账款C.交易性金融资产D.持有至到期投资E.投资性房地产【答案】ACE3、非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币 资产。也可以将其称为以物易物。4、有补价的非货币性资产交换的界定(一)收到补价的企业收到的补价换出资产公允价值25%(二)支付补价的企业支付的补价!(支付的补价+换出资产公允价值)25%5、非货币性资产交换不涉及的交易和事项(1)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让比如,向所有
2、者分配股利,政府向企业无偿提供非货币性资产等事项均属此类。(2)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产,其成本确定分别适用企业会计准则第20号一一企业合 并和企业会计准则第12号一一债务重组;企业以发行股票形式取得的非货币性资产,相当于以权益 工具(如发行股票方式)换入非货币性资产,其成本确定适用企业会计准则第37号一一金融工具列报。II、典型例题【2007年多选题】下列交易中,属于非货币性资产交换的有()。A. 以100万元应收债权换取生产用设备B. 以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C. 以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D. 以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价E. 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE【解析】A和C均属于货币性资产交换,因为应收债权和持有至到期投资属于货币性资产。14.2公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理I、考点分析14.2.1公允价值计量模式的适用条件非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为
3、换入资产的成本,公允 价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:1. 该项交换具有商业实质;满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1) 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形: 未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。 未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。 未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。(2) 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相 比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方 关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。2. 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量: 换入资产或换出资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公 允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各
4、种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的,视为公允价值能够可靠计量。【要点提示】公允价值计量模式的适用条件是掌握的关键。14.2.2公允价值计量模式的会计处理原则非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法:换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(一收到的不含税补价)+应支付的 相关税费资产处置损益=换出资产公允价值一换出资产账面价值一换出资产相关税费注意的问题:1. 换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差 额,应当分别情况处理:(1) 换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照企业会计准则第14号收入以其公允价值 确认收入,同时结转相应的成本。(2) 换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业 外收入或营业外支出,为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。(3) 换出资产为长期股权投资、金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入,投资收 益”科目。(4) 换出资产为投资性房地产的,以其公
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