商誉减值计量商榷
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1、商誉减值计量商榷作者：李卫斌来源：财会通讯2011年第07期一、中外商誉初始计量与后续计量比较目前商誉初始计量的方法主要有两种，一种是间接计量法，其原理是根据企业合并成本与单项可辨认净资产公允价值的差额来确定商誉价值。另一种是直接计量法，即通过估测预期超额利润并对其折现处理来推算出商誉价值。在实务中，目前中外在商誉初始计量上都是采用间接计量法。在商誉入账后，如何对其进行后续计量，中外存在一定差异，其商誉后续计量（减值测试）差异主要体现在三个方面。（一）商誉减值测试单元选择的差异美国的财务会计准则委员会（以下简称FASB）选择报告单元。报告单元是指某一运营分部或低于运营分部的某一层级（指某一部门），它应符合下列条件：独立核算的经济主体，出具财务报告，经营成果需考核。国际会计准则委员会（以下简称IASC）使用现金产出单元。现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且是能认定的最小资产组合；判断现金产出单元的主要标准为能否产生独立的现金流。中国会计准则（以下简称CAS）则选择资产组或资产组组合。我国新准则规定对于不能独立产生现金流量的资产，应
2、当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。关于资产组的认定以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。CAS与IASC都规定相关的资产组和资产组组合都不应当大于按照分部报告所决定的主要分部或次要分部。但它并没有对商誉减值能够“下推”到什么层次做出限制，给实际操作带来困难。而美国的报告单元指出了其应符合的条件，同时也对商誉减值“下推”层次做出了限制，减轻了实际操作难度。（二）商誉减值测试计量基础选择的差异FASB使用报告单元的公允价值和账面金额孰低。FASB发布的财务会计准则公告第142号商誉和其他无形资产（SFAS142）指出：活跃市场报价是最好的证明，应当作为计量公允价值的基础；如果市场报价未能取得，估计某一报告单元公允价值最适合的方法就是现值法。其中现金流量的估计应建立在合理的、可证明的假设基础之上。IASC则使用现金产出单元的可收回金额和账面金额孰低。CAS选择资产组可收回金额与账面金额孰低。可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（三）商誉减值测试方法选择的差异FASB使用
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