《金融企业会计》（第3版）PPT8

1、金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第3 3版版金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第8 8章章 外汇业务的核算外汇业务的核算 8.1 8.1 外汇业务概述外汇业务概述 8.2 8.2 货币兑换业务的核算货币兑换业务的核算 8.3 8.3 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 8.4 8.4 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 8.5 8.5 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计8.1 8.1 外汇业务概述外汇业务概述 8.1.1 外汇与汇率的概念外汇与汇率的概念 1外汇的概念外汇的概念 外汇外汇：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。外币现钞（纸币、铸币）；外币现钞（纸币、铸币）；外币支付凭证或支付工具（票据、存款凭证、银行卡等）；外币支付凭证或支付工具（票据、存款凭证、银行卡等）；外币有价证券（债券、股票等）；外币有价证券（债券、股票等）；特别提款权；特别提款权；其他外汇资产。其他外汇资

2、产。特点特点：以外国货币表示且可自由兑换。：以外国货币表示且可自由兑换。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2汇率的概念与种类汇率的概念与种类 一国货币与另一国货币相互折算的比率，也一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价或汇价。称外汇牌价或汇价。概概 念念标价方法标价方法种种 类类直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法英国、美国采用英国、美国采用以本币的数量标明一定单位外币的价格。以本币的数量标明一定单位外币的价格。US$1 1RMB￥6.35546.3554 以外币的数量标明一定单位本币的价格。以外币的数量标明一定单位本币的价格。RMB￥1 1US$0.15730.1573 银行买入（卖出）外汇现汇的价格银行买入（卖出）外汇现汇的价格银行买入（卖出）外币现钞的价格银行买入（卖出）外币现钞的价格汇买价与汇卖价的平均价，银汇买价与汇卖价的平均价，银行内部结算或套汇时使用。行内部结算或套汇时使用。两个营业日内办理外汇交割两个营业日内办理外汇交割约定未来一定日期进行交割约定未来一定日期进行交割汇买价、汇卖价汇买价、汇卖价中间价中间价交易方向交易方向外汇载

3、体外汇载体钞买价、钞卖价钞买价、钞卖价交割期限交割期限即期汇率（现汇汇率）即期汇率（现汇汇率）远期汇率（期汇汇率）远期汇率（期汇汇率）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计8.1.2 外汇业务外汇业务的主要内容的主要内容 货币兑换货币兑换外外汇汇业业务务外汇存款外汇存款外汇贷款外汇贷款国际结算国际结算外汇借款外汇借款 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券自营及代客货币兑换自营及代客货币兑换同业外汇拆借同业外汇拆借外汇担保外汇担保买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券银行以记账本位币以外银行以记账本位币以外的货币进行的款项收付、的货币进行的款项收付、往来结算等业务。往来结算等业务。外汇票据的承兑和贴现外汇票据的承兑和贴现金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计8.1.3 外汇业务的记账方法外汇业务的记账方法 外汇外汇统账制统账制 企业在发生外币交易时，即折算为企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。记账本位币入账。概念概念企业在日常核算时分别币种（原币）企业在日常核算

4、时分别币种（原币）记账，资产负债表日，分别货币性记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。期损益。设置设置“货币兑换货币兑换”科目，资产负债共同类科目，资产负债共同类科目，核算外币交易所产生的不同币种之科目，核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，该科目下按币种进行明细核算。间的兑换，该科目下按币种进行明细核算。会计科目会计科目外汇外汇分账制分账制 账务处理程序账务处理程序不同，但结果不同，但结果即计算出的汇即计算出的汇兑损益相同。兑损益相同。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计8.2 8.2 货币兑换业务的核算货币兑换业务的核算 结汇结汇 售汇售汇 结售汇头寸平补交易结售汇头寸平补交易 套汇套汇 8.2.1 结售汇业务的核算结售汇业务的核算 1结汇业务的核算结汇业务的核算 商业银行为客户办理的将可自由兑换商业银行为客户办理的将

5、可自由兑换货币兑换为人民币的业务。货币兑换为人民币的业务。结汇结汇 业务业务 商业银行办理结汇，商业银行办理结汇，买入外汇买入外汇（含外钞），（含外钞），支付人民币支付人民币；汇率：汇率：汇买价或钞买价汇买价或钞买价（钞买价低于汇买价）。会计分录为：（钞买价低于汇买价）。会计分录为：借：吸收存款或库存现金借：吸收存款或库存现金 （外币）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币）贷：吸收存款或库存现金贷：吸收存款或库存现金 （人民币）（人民币）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例8-1】某人持美元现钞某人持美元现钞1 000元到甲银行兑换人民币元到甲银行兑换人民币现金，当日美元钞买价为现金，当日美元钞买价为US$100RMB￥627.48。甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 US$1000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$1 000 借：货币兑换借：货币兑换 RMB￥6 274.80 贷：库存现金贷：库存现金 RMB￥6 274.80金融企业会计金融企业会计第二篇第

6、二篇 商业银行会计商业银行会计2售汇业务的核算售汇业务的核算 商业银行为客户办理的将人民币兑换商业银行为客户办理的将人民币兑换为可自由兑换货币的业务。为可自由兑换货币的业务。售汇售汇 业务业务 商业银行办理售汇，商业银行办理售汇，收进人民币收进人民币，卖出外汇卖出外汇（含外钞）；（含外钞）；汇率：汇率：汇卖价（钞卖价）汇卖价（钞卖价）（钞卖价与汇卖价相同）。会计分录（钞卖价与汇卖价相同）。会计分录为：为：借：吸收存款或库存现金借：吸收存款或库存现金 （人民币）（人民币）贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币）（人民币）借：货币兑换借：货币兑换 （外币）（外币）贷：吸收存款或库存现金贷：吸收存款或库存现金 （外币）（外币）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例8-2】某公司用其在甲银行的活期人民币账户的存某公司用其在甲银行的活期人民币账户的存款，购买款，购买US$2 000，存入其在该行开立的美元现汇账，存入其在该行开立的美元现汇账户，当日美元汇卖价为户，当日美元汇卖价为US$100RMB￥635.09。甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下：借：吸收存

7、款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 RMB￥12 701.80 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMB￥12 701.80借：货币兑换借：货币兑换 US$2 000 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 US$2 000金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计8.2.2 套汇业务的核算套汇业务的核算 商业银行为客户办理的将一种外汇兑商业银行为客户办理的将一种外汇兑换为另一种外汇的业务。换为另一种外汇的业务。套汇套汇 业务业务 两种货币之间的套汇两种货币之间的套汇同种货币钞汇之间的套汇同种货币钞汇之间的套汇通过通过人民人民币币折算折算金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计1两种货币之间套汇的核算两种货币之间套汇的核算 借：借：科目科目 （买入外币金额）（买入外币金额）贷：货币兑换贷：货币兑换 （买入外币金（买入外币金额）额）借：货币兑换借：货币兑换 （人民币金额买入外币金额（人民币金额买入外币金额买入价）买入价）贷：货币兑换贷：货币兑换 （人民币金额）（人民币金额）步骤步骤步骤步骤 将买入外币的金额按买入价（钞买价或

8、汇买价）折算成人民币；将买入外币的金额按买入价（钞买价或汇买价）折算成人民币；再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币。再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币。会计分录为：会计分录为：借：货币兑换借：货币兑换 （卖出外币金额人民币金额（卖出外币金额人民币金额卖出价）卖出价）贷：贷：科目科目 （卖出外币金额）（卖出外币金额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例8-3】某公司为支付澳大利亚某出口商货款，要求某公司为支付澳大利亚某出口商货款，要求甲银行将其美元现汇账户存款甲银行将其美元现汇账户存款US$10 000兑换成澳大利兑换成澳大利亚元，当日美元汇买价为亚元，当日美元汇买价为US$100RMB￥633.60，澳，澳大利亚元汇卖价为大利亚元汇卖价为A$100RMB￥656.95。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第一步：将美元折算成人民币第一步：将美元折算成人民币 US$10 0006.3360RMB￥63 360第二步：将人民币折算成澳大利亚元第二步：将人民币折算成澳大利亚元RMB￥63 3606.5695A

9、$9 644.57借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 US$10 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$10 000借：货币兑换借：货币兑换 RMB￥63 360 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMB￥63 360借：货币兑换借：货币兑换 A$9 644.57 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款公司公司 A$9 644.57 甲银行编制会计分录如下：甲银行编制会计分录如下：金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2同种货币钞汇之间套汇的核算同种货币钞汇之间套汇的核算 钞兑汇钞兑汇 汇兑钞汇兑钞 将买入的外币现钞金额按钞买价折算成人民币；将买入的外币现钞金额按钞买价折算成人民币；再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的该外币的现汇金额。该外币的现汇金额。钞兑汇（钞兑汇（钞买汇卖钞买汇卖）步骤）步骤将买入的外币现汇金额按汇买价折算成人民币；将买入的外币现汇金额按汇买价折算成人民币；再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的该外币的现钞金额。该

10、外币的现钞金额。汇兑钞（汇汇兑钞（汇买买钞钞卖卖）步骤）步骤金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计【例例8-4】外籍教师外籍教师Linda因回国休假，到甲银行要求因回国休假，到甲银行要求从其在该行的港元现汇账户中支款从其在该行的港元现汇账户中支款HK$2 000，兑取港，兑取港元现钞携带出境。当日港元钞卖价为元现钞携带出境。当日港元钞卖价为HK$100RMB￥81.76，汇买价为，汇买价为HK$100RMB￥81.45。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第一步：将港元现汇折算成人民币第一步：将港元现汇折算成人民币HK$2 0000.8145RMB￥1 629第二步：将人民币折算成港元现钞第二步：将人民币折算成港元现钞RMB￥1 6290.8176HK$1 992.42借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款现汇现汇 HK$2 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 HK$2 000借：货币兑换借：货币兑换 RMB￥1 629 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMB￥1 629借：货币兑换借：货币兑换 HK$1 992.42 贷：库存现金贷

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