【中级会计职称考试】经济法基础学习班讲义(侯永斌主讲)06增值税法律制度

1、第六章增值税法律制度第01讲增值税纳税人【考情分析】本章在最近3年的考试中，平均分值为14分，借“营改增”之东风，近几年变化较大，2016年5月1日营业税全面改征增值税，教材按新规定进行了重新编写，以往年度的大量题目已不适应新的考试制度，同时由于教材编写过于匆忙，本章存在大量错误。本章在讲解过程中不再将营改增单独列出，同学们在学习中须摒弃陈旧观念，按新规定掌握。本章在2016年考核综合题的可能性几乎100%，计算性的税法内容在考试中属于典型的送分题，只要理解基本原理，掌握基本计算，得分都比经济法部分要容易一些，本章掌握的好与坏决定同学们能否顺利通过考试，因此切勿“死记硬背”。讲义编号NODE01188800060100000101：针对本讲义提问最近3年题型题量分析题型2015年2014年2013年单选题5题5分3题3分4题4分多选题2题4分1题2分2题4分判断题1题1分1题1分简答题1题6分综合题1题12分合计8题10分6题18分7题14分讲义编号NODE01188800060100000102：针对本讲义提问【章节框架】讲义编号NODE01188800060100000103：针对

2、本讲义提问【内容精讲】【增值税基本原理】1.购进扣税法（税款抵扣制）讲义编号NODE01188800060100000104：针对本讲义提问2.“链条式”的征纳税方式讲义编号NODE01188800060100000105：针对本讲义提问3.价外税与价内税的区别讲义编号NODE01188800060100000106：针对本讲义提问知识点、一般纳税人与小规模纳税人（）分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下提供“营改增”应税行为：500万以下（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须；（2）（3）可选择（2016年教材P304页7行、倒数6行、倒数13行；P338页第四行，写法前后矛盾）简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人标准（1）小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人（2）新开业的纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票讲义编号NODE01188800060100000107：针对本讲义提问【注意1】国家取消了一般纳税人资格认定中“有固定的

3、生产经营场所”的限制条件。（2016年教材变动）【注意2】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行“登记制”。（2016年新增）【注意3】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，“包括免税销售额”。【注意4】纳税人“兼有”销售货物、提供加工修理修配劳务以及“营改增”应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额“分别计算，分别适用”增值税一般纳税人资格标准。【注意5】除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。讲义编号NODE01188800060100000108：针对本讲义提问【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额400万元从事营改增应税服务的纳税人正确答案A答案解析本题考核增值税一般纳税人认定标准。年应税销售额120万元（超过80万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额标准。讲义编号NODE011888

4、00060100000109：针对本讲义提问第02讲增值税征税范围的一般规定知识点、征税范围（）【说明】“营改增”后增值税的征税范围是“所有行业”，但教材在编写时依旧按传统业务和“营改增”项目分别介绍，导致出现大量不合时宜的规定，考试会予以回避，同学们无需深究。征税范围：在我国境内“销售及进口货物，提供应税劳务”+“营改增”应税行为。【学习提示】“营改增”应税行为是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。（一）销售及进口货物1.销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。（1）货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。（2）有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。2.进口货物讲义编号NODE01188800060200000101：针对本讲义提问（二）提供应税劳务应税劳务：加工、修理修配劳务【注意1】加工修理的对象为有形动产。【注意2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。讲义编号NODE01188800060200000102：针对本讲义提问（三）“营改增”应税行为1.交通运输服务包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管

5、道运输。2.邮政服务（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。讲义编号NODE01188800060200000103：针对本讲义提问3.电信服务（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入等【注意】自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的“语音通话”和“移动互联网等无线信号室分系统传输服务”，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。（2016年新增）讲义编号NODE01188800060200000104：针对本讲义提问4.建筑服务（2016年新增）（1）工程服务（2）安装服务（3）修缮服务（4）装饰服务（5）其他建筑服务【注意1】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务安装服务”缴纳增值税。【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。讲义编号NODE01188800060200000105：针对本讲义提问5.金融服务（2016年

6、新增）（1）贷款服务（2）直接收费金融服务（3）保险服务（4）金融商品转让【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务租赁服务”。同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务贷款服务”缴纳增值税。讲义编号NODE01188800060200000106：针对本讲义提问6.现代服务（生产性）（2016年新增+调整）（14年判断）研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、（专业技术服务）【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务【注意2】2016年教材P340倒数第9行，说法错误，“技术转让服务”按照“销售无形资产”征收增值税；“技术咨询服务”按照“鉴证咨询服务”征收增值税信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务【注意】自2016年2月1日起，纳税人通过蜂窝数字移动通信用塔（杆）及配套设施，为电信企业提供的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防

7、、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务【注意】原此税目下的“商标和著作权转让服务”自2016年5月1日起按“销售无形资产”征收增值税物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务【注意】原此税目下的“货物运输代理服务、代理报关服务”自2016年5月1日起按“商务辅助服务经纪代理服务”征收增值税【课外阅读】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”（教材无此表述但将货运客运场站服务全部归类为物流辅助服务亦不太合理）租赁服务融资租赁服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁经营租赁服务有形动产经营租赁、不动产经营租赁【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率【注意2】“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务【注意1】“技术咨询服务”属于此税目【注意2】“代理记账服务”按照“商务辅助服务经纪代理服务”征收增值税广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务【

8、注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务广告服务”商务辅助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务【注意】“货物运输代理服务、代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务”其他现代服务除上述八项以外的现代服务讲义编号NODE01188800060200000107：针对本讲义提问7.生活服务（2016年新增）文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务8.销售无形资产（2016年新增）技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）【注意】“技术转让”属于此税目。9.销售不动产（2016年新增）讲义编号NODE01188800060200000108：针对本讲义提问【考题判断题】（2014年）营业税改征增值税后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。（）正确答案答案解析本题考核营改增的征税范围。根据规定，营改增征税范围中的有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。讲义编号NODE01188800060200000109：针对本讲义提问【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产正确答案ABC答案解析本题考核增值税的征税范围。销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。讲义编号NODE01188800060200000110：针对本讲义提问【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（）。A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.教育医疗服务正确答案D答案解析本题考核增值税的征税范围。教育医疗服务属于生活服务。讲义编号NODE01188800060200000111：针对本讲义提问【例题多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营

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