中级会计实务强化提高班讲义(刘国峰主讲)18会计政策、会计估计变更和差错更正第十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正

1、第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正第01讲会计政策及其变更讲义编号NODE01186300180100000101：针对本讲义提问考情分析本章内容比较重要。在近几年考试中，通常以客观题的形式出现，一般在3分左右，会计政策变更和差错更正还可能与其他章节相结合以主观题的形式出现。学习本章时，应重点掌握会计政策变更和会计估计变更的区分，会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。讲义编号NODE01186300180100000102：针对本讲义提问第一节会计政策及其变更知识点：会计政策及其变更概述会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策具有选择性、强制性和层次性。企业应当披露重要的会计政策。讲义编号NODE01186300180100000103：针对本讲义提问会计政策变更定义企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（相同的交易不同的政策）情形1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.有证据表明能够提供更

2、可靠、更相关的会计信息。注意区分1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别；2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。方法法律规定追溯调整法未来适用法。讲义编号NODE01186300180100000104：针对本讲义提问【例题多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更正确答案ACD答案解析会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以，选项B不正确。讲义编号NODE01186300180100000105：针对本讲义提问【例题多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对

3、子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算正确答案BCD答案解析选项A，无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法属于会计估计变更。讲义编号NODE01186300180100000106：针对本讲义提问【例题单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策正确答案C答案解析选项A，属于会计估计变更，选项B、D是正常的事项，不属于变更，选项C属于会计政策变更。讲义编号NODE01186300180100000107：针对本讲义提问知识点：会计政策变更的会计处理追溯调整法定义追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。思路1.对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和其他相关项目，视同在比较期间一直采用（新的会计政策）；2.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累

4、积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目。（两段）步骤一计算；二分录；三调表；四附注。（四步）讲义编号NODE01186300180100000108：针对本讲义提问累积影响数定义会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。（应有金额现有金额）公式按变更后的会计政策追溯计算所得到列报前期最早期初留存收益（应有的）金额（现有的）列报前期最早期初留存收益金额累积影响数；留存收益金额包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。（净利润就是留存收益）步骤税前差所得税费用税后差（假如当初既如此，一直调到早年初，留存收益相比较，就是累积影响数；当期递延要分清，以前损益不使用，每股收益重计算，最终现有变应有）讲义编号NODE01186300180100000109：针对本讲义提问【例题判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）正确答案答案解析本题考核追溯调整法的实

5、际应用。讲义编号NODE01186300180100000110：针对本讲义提问【例题计算分析题】甲公司205年、206年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示（单位：万元）会计政策股票成本与市价孰低205年年末公允价值206年年末公允价值A股票450510510B股票110130讲义编号NODE01186300180100000111：针对本讲义提问根据上述资料，甲公司的会计处理如下：1.计算：（1）甲公司207年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为206年1月1日。（2）甲公司在205年年末按新政策计量的账面价值为5

6、10万元，按旧政策计量的账面价值为450万元，两者税前差异为60万元，所得税影响为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司206年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。（3）甲公司在206年年末按新政策计量的账面价值为640万元，按旧政策计量的账面价值为560万元，两者的税前差异为80万元，所得税影响为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元。其中，45万元是调整206年累积影响数，15万元是调整206年当期金额。（4）甲公司按照公允价值重新计量206年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计5万元，净利润少计15万元。讲义编号NODE01186300180100000112：针对本讲义提问2.分录：（1）对205年有关事项的调整分录：对205年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动60贷：利润分配未分配利润45递延所得税负债15调整利润分配:计提盈余公积的金额4515%6.75（万元）借：利润分配未分配利润6.75贷：盈余公积6.75讲义编号NODE01186300180100000113：针对本讲义提问（2）对2

7、06年有关事项的调整分录：对206年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动20贷：利润分配未分配利润15递延所得税负债 5调整利润分配:计提盈余公积的金额1515%2.25（万元）借：利润分配未分配利润2.25贷：盈余公积2.25讲义编号NODE01186300180100000114：针对本讲义提问3.调表（财务报表略）甲公司在列报207年财务报表时，应调整207年资产负债表有关项目的年初余额（206年末）、利润表有关项目的上年金额（206年）及所有者权益变动表有关项目的上年金额（206年）和本年金额（207年）。（所有者权益变动表第一行是上年年末余额）资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元；调增递延所得税负债年初余额20万元；调增盈余公积年初余额9万元；调增未分配利润年初余额51万元。利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额20万元；调增所得税费用上年金额5万元（递延所得税）；调增净利润上年金额15万元；调增基本每股收益上年金额（15/4500）0.0033元。讲义编号NODE01186300180100000115：针对本讲义提问所有者权益变动

8、表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额6.75万元（在205年年末数基础上调增），未分配利润上年金额38.25万元，所有者权益合计上年金额45万元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额2.25万元（在206年年末数基础上调增），未分配利润本年金额12.75万元，所有者权益合计本年金额15万元。4.附注（略）讲义编号NODE01186300180100000116：针对本讲义提问未来适用法定义未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。思路1.不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。2.企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。讲义编号NODE01186300180100000117：针对本讲义提问【例题计算分析题】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从207年1月1日起改用先进先出法。207年1月1日存货的价值为250万元，公司当年购入存货的实际成本为1800万元，207年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为450万元，当年销售额为2500万元，假设该年度其他费用为120万元，所得税税率为25%。207年12月31日按后进先出法计算的存货价值为220万元。讲义编号NODE01186300180100000118：针对本讲义提问乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理。乙公司采用先进先出法确认的销售成本25018004501600（万元），采用后进先出法确认的销售成本25018002201830（万元），公司因会计政策变更使当期净利润增加172.5万元。计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表所示（单位：万元）：当期净利润的影响数计算表项目先进先出法后进先出法营业收入25002500减：

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