中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)15政府补助

1、第十五章政府补助第01讲政府补助考情分析本章内容不多,也比较简单。在考试中主要以客观题的形式进行考查,出题角度主要是政府补助形式的辨析、与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理。讲义编号NODE01186100150100000101：针对本讲义提问第一节政府补助概述一、 政府补助的定义及其特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向的、互惠的交易或者事项区别开来。企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应当按照企业会计准则第14号收入（以下简称收入准则）的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权力和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序。二是直接取得资产。政府补助是

2、企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的范围和方向进行了限制。增值税出口退税不属于政府补助。【补充】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。讲义编号NODE01186100150100000102：针对本讲义提问【例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。212年度，A企业因销售高效照明产品获得财政资金5000万元。此例中，A企业虽然取得了财政补贴资金，但最终受益人是从A企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。对A企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。

3、所以，这样的交易是互惠的（不是政府补助），具有商业实质，并与A企业销售商品的日常经营活动密切相关，A企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。讲义编号NODE01186100150100000103：针对本讲义提问【例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地政府于212年8月向B企业拨付了3000万元资金，要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，B企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。讲义编号NODE01186100150100000104：针对本讲义提问二、政府补助的主要形式实务中既有货币性资产形式的政府补助，如财政拨款、财政贴息和税收返还等，也存在非货币性资产形式的政府补助，如无偿划拨的土地使用权等。（一）财政拨款财政部门拨付给企业用于构建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项等。（二）财政贴息（三）税收返还（不包括增值税出口退税）税收返还是指政府以先征后返（退）、既征既退等方式向企业返还的税款，属于以税收优

4、惠形式给予的一种政府补助。（四）无偿划拨的非货币性资产属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。讲义编号NODE01186100150100000105：针对本讲义提问三、政府补助的分类政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业通常先收到补助资金，再将补助资金用于购建长期资产。企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式。在这种情况下，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。讲义编号NODE01186100150100000106：针对本讲义提问第二节政府补助的会计处理政府补助准则要求采用的是收益法（当期收益或

5、递延收益）中的总额法（不扣除费用）。一、与收益相关的政府补助（两种做法）与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益，即：用于补偿企业以后期间（将来）费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生（过去）费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。（特殊）企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同，计入当期损益或者在项目期内分期确认为当期损益。讲义编号NODE01186100150100000107：针对本讲义提问【例15-3】C企业因212年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元，C企业按规定办理了补贴资金申请手续。213年3月，该企业实际收到了财政拨付的奖励资金20万元。C企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：借：银行存款200000贷：营业外收入 200000讲义编号NODE01186100150100000108：针对本讲义提问【例15-4】D企业销售其自主开发生

6、产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。213年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。D企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款 100000贷：营业外收入 100000讲义编号NODE01186100150100000109：针对本讲义提问【例15-5】甲公司是一家船舶制造企业。210年11月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自210年1月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期3年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。210年12月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，211年1月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，

7、不得挪作他用。该项目于212年12月按时结项，甲公司于213年2月1日收到了剩余的补贴资金。讲义编号NODE01186100150100000110：针对本讲义提问假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，实际收到拨款60万元。借：银行存款600000贷：递延收益600000（2）211年12月31日和212年12月31日，分配递延收益（假设按年分配）。借：递延收益300000贷：营业外收入300000（3）213年2月1日，实际收到剩余补贴资金60万元。借：银行存款600000贷：营业外收入600000讲义编号NODE01186100150100000111：针对本讲义提问二、与资产相关的政府补助（一种做法）企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。讲义编号NODE01186100150100000112：针对本讲义提问【例15-6】201年2月，乙企业需购置一

8、台环保设备。按照国家有关政策，乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。201年3月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并与201年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。201年4月30日，乙企业购入无需安装的环保设备，实际成本为480万元，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧（假定无残值）。209年4月，乙企业出售了这台设备，取得价款20万元（假定不考虑其他因素）。讲义编号NODE01186100150100000113：针对本讲义提问 乙企业的账务处理如下：（1）201年4月1日实际收到财政拨款，确认递延收益。借：银行存款 2400000贷：递延收益 2400000（2）201年4月30日购入设备。借：固定资产 4800000贷：银行存款 4800000（3）自201年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益。计提折旧借：管理费用 40000贷：累计折旧 40000分摊递延收益借：递延收益 20000贷：营业外收入 20000（4）209年4月出售设备，同时转销递延收益余额。出售设备借：固定资产清理960000累计折旧 3840000贷：固定资产 4800000借：银行存款200000贷：固定资产清理200000借：营业外支出760000贷：固定资产清理760000转销递延收益余额借：递延收益480000贷：营业外收入480000讲义编号NODE01186100150100000114：针对本讲义提问【例题单选题】2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为（）万元。A.3B.3.5C.5.5D.6正确答案A答案解析本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以2015年度甲公司应确认的营业外收入=60/106/12=

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