中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)16所得税

1、第十六章所得税第01讲所得税概述与资产的计税基础考情分析本章内容非常重要,需重点掌握。从历年考试题型来看,本章可在各种题型中灵活考查,既可单独出题（曾多次以计算题的形式进行考查）,也可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项等章节结合出题。从分值上看,本章分值约为312分,且近年来考查主观题的概率比较高。考生学习本章,不能急于求成,应脚踏实地,循序渐进,力求全面掌握。资产账面价值=原值-折旧-摊销-减值准备负债的账面价值=原值资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。负债的计税基础=原值-未来抵扣金额讲义编号NODE01186100160100000101：针对本讲义提问第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。企业会计准则第18号所得税采用了资产负债表债务法核算所得税。（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应

2、予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。讲义编号NODE01186100160100000102：针对本讲义提问二、资产的计税基础【口诀】资产的计税基础：目前时点上，税法认为该资产值多少钱。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。讲义编号NODE01186100160100000103：针对本讲义提问（一）固定资产初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本累计折旧固定资产减值准备”，税法上的基本计量模式是“成本按照税法规定计算确定的累计折旧”。

3、会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。【例161】甲公司于208年 1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。209年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元 。【补充】计提准备前账面价值=3000000-30000002=2400000（元）提200000元固定资产减值准备。209年12月31日，该项固定资产的（计提准备后）账面价值3 000 000300 0002200 0002 200 000（元）计税基础3 000 0003 000 00020%2 400 00020%1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债（资产，账面价值计税基础，产

4、生应纳税暂时性差异）。讲义编号NODE01186100160100000104：针对本讲义提问【例162】甲公司于205年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。208年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。208年12月31日，甲公司该设备的账面价值16 000 0001 600 000311 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。该设备的计税基础16 000 0001 600 000311 200 000（元）资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础11 200 000元，产生可抵扣暂时性差异。（确认递延所得税资产）讲义编号NODE01186100160100000105：针对本讲义提问（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，初始确

5、认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。（1）对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。对于研究开发费用，税法中规定可以加计扣除，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。对于享受税收优惠的研究开发支出，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，按照所得税会计准则的规定【特殊规定】，不确认该暂时性差异的所得税影响。【口诀】资产 ，账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异。讲义编号NODE01186100160100000106：针对本讲义提问（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。对于使用寿命

6、不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得无形资产的成本，应在一定期限内摊销，有关摊销额允许税前扣除。讲义编号NODE01186100160100000107：针对本讲义提问【例163】甲公司当期发生研究开发支出共计10 000 000元，其中研究阶段支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。即期末所形成无形资产的账面价值为6 000 000元。即该项无形资产在初始确认时的计税基础为9 000 000元（6 000 000150%）。该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础9 000 000元之间的差额3 000 000元将于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。（资产，账面价值计税基础，特殊规定，不确认递延所得税资产）讲义编号NODE01186100160100000108：针对本讲义提问【例164】甲公司于209年1月1日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面

7、情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。209年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。其账面价值为取得成本6 000 000元。该项无形资产在209年12月31日的计税基础为5 400 000元（6 000 000600 000）。该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础5 400 000元之间的差额600 000元将计入未来期间的应纳税所得额。产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。（资产，账面价值计税基础，确认递延所得税负债）讲义编号NODE01186100160100000109：针对本讲义提问（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其于某一会计期末的账面价值为公允价值，如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。讲义编号NODE01186100160100000110：针对本讲义提问【例165】甲公司208年7月以520 000元取得乙公

8、司股票50 000股作为交易性金融资产核算。208年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。作为交易性金融资产的乙公司股票在208年12月31日账面价值为620 000元（12.450 000）,其计税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间产生100 000元的应纳税暂时性差异。（资产，账面价值计税基础，确认递延所得税负债）讲义编号NODE01186100160100000111：针对本讲义提问（四）其他资产计提了资产减值准备的其他资产。因所计提的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，即该项资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化。投资性房地产。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定。（税法不承认公允价值模式）讲义编号NODE01186100160100000112：针对本讲义提问【例16-6】甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本为

9、6800000元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200000元，其中本年度公允价值变动收益为500000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。209年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8000000元，计税基础为6120000元（6800000-6800000/202）。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1880000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。（资产，账面价值计税基础，确认递延所得税负债）讲义编号NODE01186100160100000113：针对本讲义提问第02讲负债的计税基础三、负债的计税基础【口诀】负债的计税基础=原值-未来抵扣金额负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（一）预计负债借：销售费用贷：预计负债企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时（将来）税前扣除，因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全额税前扣除，其计税基础为0。（有差异）某些事

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