中级会计实务移动精讲班讲义(冯雅竹主讲)06无形资产

1、中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第六章无形资产考情分析从历年考试情况来看,本章的考试题型基本上都是客观题,分值一般在3分左右,但也可能与非货币性资产交换、债务重组、所得税费用以及会计差错更正等内容结合以主观题的形式出现。本章常见考点是无形资产入账价值的确定、内部研发无形资产的会计处理、无形资产摊销及减值的计提等。知识点 无形资产的特征企业拥有或控制并能为其带来经济利益的资源；不具有实物形态；具有可辨认性；属于非货币性资产。知识点无形资产的初始计量外购无形资产的成本：1.购买价款2.相关税费3.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出专业服务费用、测试费【温馨提示1】成本不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用无形资产已经达到预定用途以后发生的费用【温馨提示2 】分期付款方式购买无形资产 经典例题【单选题】2015年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权（免征增值税），另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。A.1

2、800 B.1930C.1840 D.1890正确答案D投资者投入无形资产的成本土地使用权的处理【温馨提示】经典例题【多选题】下列有关企业取得土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（）。A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本正确答案BCD知识点：内部研究开发支出的确认和计量1.研究与开发阶段的区分2.内部研发费用的确认和计量经典例题【教材例题】20X9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。 210年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）209年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计

3、提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中符合资本化条件的支出为7500000元。（2）210年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元 ，总计1370000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的账务处理为：（1）209年度发生研发支出。借：研发支出技术费用化支出 9750000资本化支出 7500000贷：原材料 9000000应付职工薪酬 4500000累计折旧 750000银行存款 3000000（2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用。借：管理费用

4、研究费用9750000贷：研发支出技术费用化支出 9750000（3）210年1月份发生研发支出。借：研发支出技术资本化支出1370000贷：原材料 800000应付职工薪酬 500000累计折旧 50000银行存款 20000（4） 210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产技术 8870000贷：研发支出支出资本化支出 8870000【单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508 B.514 C.808 D.814正确答案A知识点：无形资产的摊销1.无形资产使用寿命的确定【教材重现】企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据

5、表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。2.无形资产的摊销范围（1）时间范围:（2）空间范围:3.摊销的核算4.摊销的复核经典例题【教材例题】209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时。借：无形资产专利权75000000贷：银行存款 75000000（2）按年摊销时。借：制造费用专利权摊销7500000贷：累计摊销 7500000211年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺

6、在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45000000元（7500000060%），并按会计估计变更进行处理。 211年该项无形资产的摊销金额为5000000元（75000000-75000002-45000000）3。甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处理：借：制造费用专利权摊销5000000贷：累计摊销 5000000【单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的账面原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A.12.5 B.15 C.37.5 D.40正确答案A知识点：无形资产的处置1.无形资产的出租借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销无形资产的出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）借或贷：营业外收支经典例题【教材例题】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为1200000元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）应交纳的增值税为72000元，（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费），该商标权成本为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值准备为300000元。借：银行存款 1272000累计摊销 1800000无形资产减值准备商标权300000贷：无形资产商标权 3000000应交税费应交增值税（销项税额） 72000营业外收入处置非流动资产利得3000002.无形资产的报废（1）无形资产已被其他新技术所替代，不能为企业带来经济利益；（2）无形资产不再受到法律保护，不能为企业带来经济利益。借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【本章小结】 第7页

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