中级会计实务强化提高班讲义(刘国峰主讲)19资产负债表日后事项

1、第十九章资产负债表日后事项第01讲资产负债表日后事项概述讲义编号NODE01186300190100000101：针对本讲义提问考情分析本章是全书重要章节，综合性较强，难度较大。在考试中既可以单独出客观题，也可与或有事项、资产减值、销售退回和前期差错更正等内容结合，并且可以结合所得税因素考主观题；在近几年考试中，客观题侧重考核资产负债表日后事项的类别界定；主观题侧重考调整分录的编制和报表项目的调整等内容。讲义编号NODE01186300190100000102：针对本讲义提问第一节资产负债表日后事项概述知识点：资产负债表日后事项有关概念界定资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，但不是全部事项。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末；财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。讲义编号NODE01186300190100000103：针对本讲义提问日后事项期间确定一般报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。特殊财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报

2、告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。内容包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。讲义编号NODE01186300190100000104：针对本讲义提问【例题单选题】甲上市公司2015年的年度财务报告于2016年2月20日编制完成，所得税汇算清缴日为2016年4月15日，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2016年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2016年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2016年4月23日，股东大会召开日期为2016年5月10日。则甲公司2015年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（）。A.2016年1月1日至2016年4月15日B.2016年1月1日至2016年4月16日C.2016年1月1日至2016年4月17日D.2016年1月1日至2016年4月23日正确答案C答案解析资产负债表日后期间为下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。讲义编号NODE01186300190100000105：针对本讲义提问（继续）如果在4月17日至23日之间发生

3、了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2016年4月25日，实际报出的日期为2016年4月30日，则甲公司2015年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（）A.2016年1月1日至2016年4月17日B.2016年1月1日至2016年4月23日C.2016年1月1日至2016年4月25日D.2016年1月1日至2016年4月30日正确答案C答案解析财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。讲义编号NODE01186300190100000106：针对本讲义提问【例题多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供

4、了新的或进一步的证据正确答案ABD答案解析选项C，资产负债表日后事项并不包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项。讲义编号NODE01186300190100000107：针对本讲义提问知识点：资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（事项发生于日后，情况存在于日前）讲义编号NODE01186300190100000108：针对本讲义提问特点1.资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。2.资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，并据此调整报表相关项目。典型事例（1）资产负债表日后诉讼案件结案（需要调整或确认一项负债）（2）资产负债表日后取得确凿证据（表明某项资产减值或调整减值）（3）资产负债表日后进一步确定（购入资产成本或售出资产收入）（4）资产负债表日后发现（财务报表舞弊或差错）讲义编号NODE011863001

5、90100000109：针对本讲义提问提示：资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。讲义编号NODE01186300190100000110：针对本讲义提问【例题多选题】甲公司2015年度财务报告于2016年3月5日（批准）对外报出，2016年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2015年12月5日销售；2016年2月5日，甲公司按照2015年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2016年1月25日，甲公司发现2015年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2016年1月5日，甲公司得知丙公司2015年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2015年货款。下列事项中，属于甲公司2015年度资产负债表日后调整事项的有（）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回正确答案ACD答案解析选项B，属于资产负债表日后非调整事项。讲义编号NODE0118630

6、0190100000111：针对本讲义提问第02讲资产负债表日后调整事项第二节资产负债表日后调整事项知识点：调整事项的处理原则和具体运用调整事项的会计处理原则1税前调整1.涉及损益的项目通过“以前年度损益调整”科目核算；2.涉及利润分配的项目直接在“利润分配”科目核算；3.不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。2所得税的调整当期所得税汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税；汇算清缴后，调整本年度的应交所得税。递延所得税根据具体情况判断确认或者转回递延所得税。3留存收益将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目，相应的调整“盈余公积”科目。4报表项目调整1.调整报告年度财务报表项目的期末数或本年发生数；2.调整本年度财务报表项目的期初数或上年发生数；3.上述调整涉及报表附注内容的，还应当做出相应调整；4.凡涉及货币资金的均属当期，不调整报告年度报表项目。讲义编号NODE01186300190200000101：针对本讲义提问【例题计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2015年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公

7、司发生重大经济损失。2015年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2015年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2016年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2015年所得税汇算清缴均在2016年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。讲义编号NODE01186300190200000102：针对本讲义提问假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。【答案】1.甲公司的账务处理如下：（1）税前调整：借：以前年度损益调整100预计负债300贷：其他应付款400借：其他应付款400贷：银行存款400（2）所得税

8、调整调整当期所得税要根据法院最终判决结果借：应交税费应交所得税100贷：以前年度损益调整 （40025%）100借：以前年度损益调整 75贷：递延所得税资产75调整递延所得税要根据会计在当初的处理结果讲义编号NODE01186300190200000103：针对本讲义提问（3）留存收益调整:借：利润分配未分配利润75贷：以前年度损益调整75（1001007575）借：盈余公积 7.5贷：利润分配未分配利润 7.5（7510%7.5）（4）调整报告年度财务报表项目（略）讲义编号NODE01186300190200000104：针对本讲义提问2.乙公司的账务处理如下：（1）税前调整：借：其他应收款400贷：以前年度损益调整400借：银行存款400贷：其他应收款400（2）所得税调整：借：以前年度损益调整（40025%）100贷：应交税费应交所得税100讲义编号NODE01186300190200000105：针对本讲义提问（3）留存收益调整：借：以前年度损益调整300贷：利润分配未分配利润300（400万100万300万）借：利润分配未分配利润 30贷：盈余公积 （30010%）30（4）调整报告年度财务报表项目（略）讲义编号NODE01186300190200000106：针对本讲义提问【例题判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）正确答案答案解析资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，应调整本年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。讲义编号NODE01186300190200000107：针对本讲义提问【例题单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲

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