中级会计实务移动精讲班讲义(冯雅竹主讲)09金融资产
19页1、中级会计职称考试辅导中级会计实务(第九章)第九章金融资产考情分析 常见的金融资产有四大类,本章重点介绍其中的三类,历年考试中也主要考这三类。其中持有至到期投资曾以主观题的形式考查过,而可供出售金融资产也很可能在主观题中进行考查,比如与长期股权投资的转换相结合进行考查。从内容上看,各类金融资产的计量原则是考试重点。知识点金融资产的分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 债券投资: 短期获利:交易性金融资产 持有到期:持有至到期投资 持有目的不明确:可供出售金融资产 股票投资: 20%以上股份:长期股权投资 20%以下股份: 短期获利:交易性金融资产 持有目的不明确:可供出售金融资产 5.不同金融资产之间的重分类 【教材重现】遇到下列情况可以例外: 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前3个月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 经典例题【判断题
2、】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后,应将其重分类为可供出售金融资产。( ) 正确答案知识点金融资产的计量原则金融资产的初始计量原则 知识点精讲 经典例题【多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。A.委托贷款 B.持有至到期投资C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产【答案】ABD【解析】选项C,交易性金融资产进行初始计量时,将发生的相关交易费用计入当期损益。公允价值的确定 知识点精讲 金融资产的特征和计量单元: 有序交易和市场: 公允价值与交易价格: 估值技术和输入值: 公允价值层次: 金融资产的后续计量原则 知识点精讲 知识点交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时:交易性金融资产的后续计量知识点精讲被投资单位宣告发放现金股利或确认利息时:借:应收股利/应收利息贷:投资收益借:银行存款贷:应收股利/应收利息资产负债表日,公允价值变动时:借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产的处置知识点精讲出售交易性金融资产时:投资收益:取得:借:交易性金融资产成本
3、应收股利/应收利息投资收益贷:银行存款等持有期间股利或利息:借:应收股利/利息贷:投资收益 资产负债表日:借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益(或相反)处置:借:银行存款等贷:交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 借:公允价值变动损益贷:投资收益 从取得至处置时的投资收益 +处置时的投资收益+处置时的损益经典例题【教材例题】209年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5080000元,其中,证券交易税等交易费用8000元,已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。(1)209年5月20日,购入乙公司股票1000000股。借:交易性金融资产乙公司股票成本5000000应收股利乙公司72000投资收益 8000贷:银行存款5080000乙公司股票的单位成本=50000001000000=5.00(元/股)(2)209年6月20日,收到乙公司发放的208年现金股利72000元。借:银行存款72000贷:应收股利乙公司72000(3)209年6月30日
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