中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）16所得税

1、第十六章所得税第01讲所得税会计的概念和纳税影响会计法一、内容提要会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动；税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽的案例解析。讲义编号NODE01186000160100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.资产账面价值与计税基础的判定；2.负债账面价值与计税基础的判定；3.应纳税暂时性差异的判定；4.可抵扣暂时性差异的判定；5.递延所得税资产的确认；6.递延所得税负债的确认；7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；8.各期所得税费用的确认。讲义编号NODE01186000160100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013计算题112所得税的会计处理2014无专门题目设计2015计算题

2、112税率变更下所得税的会计处理讲义编号NODE01186000160100000103：针对本讲义提问四、知识点精讲知识点所得税会计的概念（一）所得税会计的概念所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。讲义编号NODE01186000160100000104：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000160100000105：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000160100000106：针对本讲义提问（二）纳税影响会计法【案例引入1】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下：【解析】（1）设备折旧在会计、税务上的差异2008年2009年2010年2011年会计口径202000税务口径10101010暂时性差异10101010讲义编号NODE01186000160100000107：针对本讲义提问（2）应付税款法的会计处理如下：项目2008年20

3、09年2010年2011年税前会计利润100100100100暂时性差异10101010应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5所得税费用27.527.522.522.5净利润72.572.577.577.5讲义编号NODE01186000160100000108：针对本讲义提问（3）纳税影响会计法的会计处理如下：项目2008年2009年2010年2011年税前会计利润100100100100暂时性差异10101010应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产（待摊费用的本质）借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用会计口径利润所得税率25252525会计分录借：所得税费用 25递延所得税资产2.5贷：应交税费-应交所得税27.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产2.5应交税费-应交所得税22.5讲义编号NODE01186000160100000109：针对本讲义提问【理论总结】该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二

4、者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。讲义编号NODE01186000160100000110：针对本讲义提问【案例引入2】资料同例1，如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？【解析】（1）设备折旧在会计、税务上的差异2008年2009年2010年2011年税务口径202000会计口径10101010暂时性差异10101010讲义编号NODE01186000160100000111：针对本讲义提问（2）纳税影响会计法下会计处理项目2008年2009年2010年2011年税前会计利润100100100100暂时性差异10101010应税所得9090110110应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负债（预提费用的本质）贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5所得税费用会计口径利润所得税率25252525会计分录：借：所得税费用贷：递延所得税负债应交税费-应交所得税借：所得税费用递延所得税负债贷：应交税费-应交所得税讲义编号NODE01186000160100000112：

5、针对本讲义提问【理论总结】纳税影响会计法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。【备注】如果碰到“非暂时性差异”则只能按税务口径认定“应交所得税”和“所得税费用”讲义编号NODE01186000160100000113：针对本讲义提问项目2008年2009年2010年2011年税前会计利润100100100100暂时性差异10101010应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产（待摊费用的本质）借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用会计口径利润所得税率25252525会计分录：借：所得税费用25递延所得税资产 2.5贷：应交税费应交所得税27.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产2.5应交税费应交所得税 27.5讲义编号NODE01186000160100000114：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000160100000115：针对本讲

6、义提问第02讲资产负债表债务法及规律总结（三）资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。讲义编号NODE01186000160200000101：针对本讲义提问【例1】讲义编号NODE01186000160200000102：针对本讲义提问规律总结：当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）当期可抵扣暂时性差异的变动额所得税率。“递延所得税资产”的余额该时点可抵扣暂时性差异所得税税率；讲义编号NODE01186000160200000103：针对本讲义提问【随堂练习题】甲公司2010年初应收账款账面余额

7、200万元，坏账准备50万元，2010年末应收账款账面余额300万元，坏账准备90万元，2011年末应收账款账面余额350万元，坏账准备60万元。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。讲义编号NODE01186000160200000104：针对本讲义提问【例2】讲义编号NODE01186000160200000105：针对本讲义提问规律总结：当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）当期应纳税暂时性差异的变动额所得税率；“递延所得税负债”的余额该时点应纳税暂时性差异所得税税率；讲义编号NODE01186000160200000106：针对本讲义提问【随堂练习题】甲公司2010年4月1日购入乙公司股票作交易性金融资产核算，初始投资成本为80万元，2010年末该股票公允价值为100万元，2011年5月3日甲公司将其抛售。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。讲义编号NODE01186000160200000107：针对本讲义提问【随堂练习题】甲公司2010年提取了产品质量担保费40万元，2011年支付了产品质量担保费用40万元。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。讲义编号NODE01186000160200000108：针对本讲义提问规律总结：当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；根据规律可推导出如下规律：当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。讲义编号NODE01186000160200000109：针对本讲义提问第03讲资产负债表债务法下所得税的会计核算（一）知识点资产负债表债务法下所得税的会计核算一、资产、负债的计税基础及暂时性差异（一）资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后

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