《会计》教材Word版存货.doc

 第三章 存 货 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义存货是指公司在平常活动中持有以备发售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特性是，公司持有存货的最后目的是为了发售，不管是可供直接发售，如公司的产成品、商品等；还是需通过进一步加工后才干发售，如原材料等公司的存货一般涉及如下内容：1．原材料指公司在生产过程中经加工变化其形态或性质并构成产品重要实体的多种原料及重要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等为建造固定资产等各项工程而储藏的多种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为公司的存货进行核算2．在产品指公司正在制造尚未竣工的产品，涉及正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检查或已检查但尚未办理入库手续的产品3．半成品指通过一定生产过程并已检查合格交付半成品仓库保管，但尚未制造竣工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品4．产成品指工业公司已经完毕所有生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。

公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完毕验收入库后，应视同公司的产成品5．商品指商品流通公司外购或委托加工完毕验收入库用于销售的多种商品6．周转材料指公司可以多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本公司商品而储藏的多种包装物，多种工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其她周转材料但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产解决二）存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同步满足下列两个条件，才干予以确认1．与该存货有关经济利益很也许流入公司资产最重要的特性是预期会给公司带来经济利益如果某一项目预期不能给公司带来经济利益，就不能确觉得公司的资产存货是公司的一项重要的流动资产，因此，对存货的确认，核心是判断其与否很也许给公司带来经济利益或其所涉及的经济利益与否很也许流入公司一般，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很也许流入本公司的一种重要标志拥有所有权是流入公司的重要标志一般状况下，根据销售合同已经售出（获得钞票或收取钞票的权利），所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本公司，因而不能再作为公司的存货进行核算，虽然该存货尚未运离公司。

公司在判断与该存货有关的经济利益能否流入公司时，一般应结合考虑该存货所有权的归属，而不应当仅仅看其寄存的地点等2．该存货的成本可以可靠地计量成本或者价值可以可靠地计量是资产确认的一项基本条件存货作为公司资产的构成部分，要予以确认也必须可以对其成本进行可靠地计量存货的成本可以可靠地计量必须以获得的确凿证据为根据，并且具有可验证性如果存货成本不能可靠地计量，则不能确觉得一项存货如公司承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠拟定其成本，因此就不能确觉得购买公司的存货 二、存货的初始计量 公司获得存货应当按照成本进行计量存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本三个构成部分公司存货的获得重要是通过外购和自制两个途径公司在平常核算中采用筹划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本例如，采用筹划成本法，通过“材料成本差别”或“产品成本差别”科目将材料或产成品的筹划成本调节为实际成本采用售价金额法，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调节为实际成本（进价）一）外购存货的成本公司外购存货重要涉及原材料和商品外购存货的成本即存货的采购成本，指公司物资从采购到入库前所发生的所有支出，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用。

商品流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本在实务中，公司也可以将发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销状况进行分摊对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本商品流通公司采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用二）加工获得的存货的成本公司通过进一步加工获得的存货，重要涉及产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成某些存货还涉及使存货达到目前场合和状态所发生的其她成本，如可直接认定的产品设计费用等通过进一步加工获得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工获得的存货成本，重点是要拟定存货的加工成本存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是公司在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不涉及直接由材料存货转移来的价值其中，直接人工是指公司在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬直接人工和间接人工的划分根据一般是生产工人与否与所生产的产品直接有关（即可否直接拟定其服务的产品对象）。

制造费用是指公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用是一种间接生产成本，涉及公司生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等三）其她方式获得的存货的成本公司获得存货的其她方式重要涉及接受投资者投资、非货币性资产互换、债务重组、公司合并以及存货盘盈等1．投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或合同商定的价值拟定，但合同或合同商定价值不公允的除外在投资合同或合同商定价值不公允的状况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值2．通过非货币性资产互换、债务重组、公司合并等方式获得的存货的成本公司通过非货币性资产互换、债务重组、公司合并等方式获得的存货，其成本应当分别按照《公司会计准则第7号——非货币性资产互换》、《公司会计准则第12号——债务重组》和《公司会计准则第20号——公司合并》等的规定拟定但是，该项存货的后续计量和披露应当执行《公司会计准则第1号——存货》（如下简称存货准则）的规定3．盘盈存货的成本盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值重置成本，并通过“待解决财产损溢”科目进行会计解决，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

在拟定存货成本的过程中，应当注意，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本例如，公司超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场合和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益2）仓储费用，指公司在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益但是，在生产过程中为达到下一种生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本例如，某种酒类产品生产公司为使生产的酒达到规定的产品质量原则，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益3）不能归属于使存货达到目前场合和状态的其她支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本 第二节 发出存货的计量 一、发出存货成本的计量措施 公司应当根据各类存货的实物流转方式、公司管理的规定、存货的性质等实际状况，合理地选择发出存货成本的计算措施，以合理拟定当期发出存货的实际成本对于性质和用途相似的存货，应当采用相似的成本计算措施拟定发出存货的实际成本公司在拟定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种措施。

公司不得采用后进先出法拟定发出存货的成本一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价采用这种措施，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此拟定发出存货和期末存货的成本二）移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的根据计算公式如下：存货单位成本=本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本（三）月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以当月所有进货数量加上月初存货数量作为权数，清除当月所有进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基本计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种措施本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本（四）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特性是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐个辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所拟定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基本对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，一般采用个别计价法拟定发出存货的成本在实际工作中，越来越多的公司采用计算机信息系统进行会计解决，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该措施拟定的存货成本最为精确二、存货成本的结转公司销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本存货销售，结转成本这就是说，公司在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本这种结转是为了符合收入与费用相配比的规定存货为商品、产成品的，公司应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法拟定已销售商品的实际成本存货为非商品存货的，如材料等，应将已发售的材料的实际成本予以结转，计入当期其她业务成本发售材料当期其她业务成本这里所讲的材料销售不构成公司的主营业务如果材料销售构成了公司的主营业务，则该材料为公司的商品存货，而不是非商品存货对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其她业务成本，事实上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其她业务成本。

公司按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备公司的周转材料（如包装物和低值易耗品）符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强失误管理，应当在备查簿上进行登记公司因非货币性资产互换、债务重组等转出的存货成本，分别参见第十四章“非货币性资产互换”和第十五章“债务重组”第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同步按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益成本与可变现净值孰低计量的理论基本重要是使存货符合资产的定义当存货的可变现净值下跌至成本如下时，表白该存货给公司带来的将来经济利益低于其账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益否则，存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以其成本。