简述行政事业单位会计核算中的差异.doc

简述行政事业单位会计核算中的差异简述行政事业单位会计核算中的差异EconomicTradeUpdateMid-journalsSum.NO.163March.2010简述行政事业单位会计核算中的差异梁艳(福建省革命历史纪念馆,福建福州 350014)预算会计是与企业会计并存的我国两大类会计体系之一,现行的预算会计包括财政总预算会计,行政单位会计和事业单位会计三大会计主体.单位预算会计与国家财政之间存在一定的资金领拨关系,预算会计主体属于政府和公共部门,以实现公共职能为目的,以公共资产为核算对象,以公共事务为核算依据,以公共业务成果为主要考核指标,不以营利为目的.行政单位经费来源单一,依靠财政资金;业务活动目标是行使政府职能,具有明显的非赢利性;以收付实现制为会计核算基础,不需要进行成本核算.事业单位取得资金的渠道与行政单位相比有较大区别,除政府拨款外可以多渠道筹集资金,形成了事业性收费和经营收入.事业单位虽然不以盈利为目的,却可以实行有偿服务,具有一定的经营性.因此,事业单位以收付实现制为基础,对实行成本核算部分的经营性收支业务则应采用权责发生制.因为社会职能不同以及取得资金的渠道不同,行政单位和事业单位在具体的会计科目使用和会计处理上有一些不同之处,以下我分几点简要说明.1,有价证券与对外投资行政单位资金主要依靠预算拨款,为保证行政单位履行机关职责,不参与对外投资.但在单位有结余资金,又不影响行政任务完成的情况下,可以用经费结余购买国债.”有价证券”科目就是用以核算行政单位所购国债.事业单位除购买国债以外,还可以通过购买债券,投出固定资产和无形资产等方式进行对外投资.事业单位对外投资应当按照有关规定报经主管部门,财政部门审批或备案.以固定资产,无形资产对外投资的,应当按照国家有关规定进行资产评估.在进行债券投资和无形资产投资的会计处理时,除对对外投资进行核算,还应该如实反映事业单位一般基金和投资基金的增减变动情况.行政单位购买的国债和事业单位购买的债券,在持有期间,不预计利息收入;在实际收取利息时,计入”其他收入”.这一会计处理体现了预算会计中的收付实现制原则.2,应收账款行政单位不计提坏账准备.事业单位一般不计提坏账准备,但有特别规定的除外.例如《医院财务制度》规定,年度终了,医院应当按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的 3%——5%计提.3,库存材料行政单位购买材料时,材料采购和运输过程中的运杂费,差旅费等不计入材料价格,直接作有关支出处理.事业单位购买材料时,应以购价和运杂费作为材料入账价格.材料采购和运输过程中的差旅费不计入材料价格,直接作有关支出处理.4,固定资产因行政单位资金来源单一,主要为预算拨款,取得或购建固定资产,按实际取得所支付的价款列入”经费支出”核算,同时增加”崮定资产”和”固定基金”.事业单位取得或购建固定资产时,则需要根据所使用的资金的不同来源选择相应的会计科目进行核算.如用修购基金购置固定资产,按实际取得所支付的价款列入”专用基金——修购基金”核算;如用结余资金购置固定资产,按实际取得所支付的价款列入”事业支出”核算;如用拨入专款购置固定资产,按实际取得所支付的价款列入”专款支出”核算.行政单位出租,出借固定资产形成的收入以及固定资产处置的变价收入和残值收入,按照政府非税收管理的规定,实行“收支两条线”管理,纳入”应缴财政专户款”.事业单位出租,出借同定资产取得的收入计入”其他收入”;固定资产处置的变价收入和残值收入,按照政府非税收管理的规定,实行“收支两条线”管理,计入”应缴财政专户款”.行政单位清理固定资产所发生的费用,作为当期支出,汁入”经费支出”.事业单位清理固定资产发生的清理费用,应冲减”专用基金——修购基金”.表 1会计科目行政单位事业单位有价证券用结余资金购买的国愤无对外投资无债券投资,固定资产投资,无形资产投资应收账款不计提坏账准备毖.,蠢霉慧雾萎盏人医药费科目余额的 3%一计提库存材料运杂赞,差旅赞币计八材料价格科日为村料,逗杂费计入价格购费支出”制竺入”专款支出——抖{援入专款购置出姐”应缴财政专户欹”“其他收入”出借清理”经费支山”“号用基金悟购基金”费用定取得时,岱:周定资产资贷:片他应付款产银行存款(支付∞运杂费,调试赞)借:事业支出(运融杂费,调试费)资无贷:同定基金来分配结余中转入:一般基金 2,从拨入专款结佘中按规定留归本单位使肘的金顿所形成的转入事业基金无雌贽产对外投资时从固定基金投资基金客舻对外投1,提取医疗基金2,提取任购基金;支付清理报废周定瓷产筻生的清理贽用3,收到各项住房基金收入(不包括个人缴纳的住房公积专用基金无金)4,年度终了.接比例从当年结余分配中提取集体职工福利基金蕊事业鲒余结余甏经营结余,如年终经营亏损,不结转结余分配:妻磊辇蕞萼鐾嵩羹霍撕结余分配尤矗配之后’艄实际支付融资租赁费时,再根据每次支付金额相应地增加固定基金.5,暂存款与其他应付款行政单位设置暂存款科目具体核算个人性质的临时性暂存,应付等待结算款项,如代扣个人所得税,代扣住房公积金等.事业单位在代扣个人款项,如代扣个人所得税,代扣住房公?208?时代经贸 2010 年 3 月中旬刊总第 163 期企业推行财务总监制度探析刘斌(保定天威集团有限公司,河北保定 071051)【摘要】随着财务总监制度的不断推广,现在已经不再仅仅是国有企业委派制的产物,也不是跨国公司在华机构的舶来品.本文通过对财务总监的本质和在我国的实践情况进行分析,找出现阶段财务总监制度的不足和问题,并为积极构建我国财务总监制度良性运行的框架体制提出建议.【关键词】财务总监;制度建设一,财务总监制度的涵义财务总监是指在企业所有权与经营权分离的情况下,受企业所有者的委派由企业董事会聘任,对企业财务活动和会计活动进行管理和监控,最大限度地维护股东的合法权益的企业高级管理人员.随着中国企业体制和治理结构框架与国际惯例接轨,财务总监越来越多地出现在各种体制公司的组织机构中,已成为现代企业制度的重要组成部分.设立财务总监制度的目的在于规范国有企业经理人的行为,维护所有者的合法权益,保证国有资产保值和增值,规范会计信息的真实披露.为了克服因为信息不对称而引发的”道德风险”,”逆向风险”及”内部人控制”现象,财务总监作为代表所有者利益的职务出现在公司治理中,呈现一种董事会主导,总经理和财务总监”双轨”运行的格局,所有者监督职能得到大大加强,信息不对称的现象明显改善.二,我国实行财务总监制度的现实必要性和意义(一)财务总监制度是企业规模经营的内在需求,是完善企业总会计师制度和弥补内部审计局限性的必要制度.总会计师对总经理负责,不能代表所有者利益,在职责权限上存在局限性,企业内部审计制度也存在发现问题滞后的缺陷,而财务总监制度结合了总会计师制度和内部审计制度的财务管理与监督职能,弥补了两者的不足.(二)财务总监制度充分符合了现代企业制度的”产权明晰,有效制衡”的内在要求,代表了所有者的利益.现代企业制度的核心是在产权明晰的基础上建立起有效制衡的法人治理结构,以确保所有者在企业所有权与经营权两权分离的条件下仍然能够最终控制企业.财务总监制度建立起的两权互相制约的机制,强化了对企业经营的约束,确保经营者在重大决策问题上充分符合所有者的意志,这正是保证现代企业制度得以顺利实施的关键.财务总监职责是与企业经营活动以及决策过程紧密结合的,在内部约束机制运行中发挥财务监督职能,是现代企业内部约束机制的有机组织部分.(三)财务总监制度也是现阶段加强对国有资产监管控制的客观需要.随着国家所有制结构调整,为防止国有资产流失,必须加快建设国有资产的有效管理,监督机制,完善和规范国有资产转让相关制度,切实维护国家利益,保护企业和职工的正常权益.三,我国财务总监制度存在的问题(一)财务总监定位不清楚,职能不明确财务总监常常由总经理提名,由董事会决定并聘任,既为所有者服务又为经营者服务,模糊了两者的关系,没有从根本意义上起到财务总监监督的职能.财务总监往往受限于总经理的领导,在参与经营决策和目标实施时,没有相对的独立性,对于出现经营者与所有者 El 标相悖时,无法及时履行监督与管理职能.(二)财务总监素质不能满足岗位要求财务总监队伍的整体素质还有待于进一步的提高.作为企业高层次的管理人员,必然要求具有较高的专业素质和思想素质,但实际很多大型国有企业的财务总监都需要从国外引进,影响了我国企业的快速发展.同时一些财务总监不能坚持职业道德,对企业违法违纪的行为不履行监督职能,财务总监的专业水平与职业素养均有待提高,严重影响了财务总监队伍的总体形象和职责发挥.(三)管理制度不到位有的企业仍然沿用过去的财务经理岗位职责,没有建立起一套规范完整,指标明确的财务总监岗位制度,没有给予财务总监应有的权利,财务总监在企业决策中更无地位可言.(四)相关法律法规空白到目前为止,我国尚未颁布具有普遍指导性的,关于财务总监地位,职权,任职资格的管理条例.由于缺乏法律法规的支持,财务总监的地位得不到保证.对于财务总监与企业经营管理者之间的监督与被监督的权责没有在制度法规上进行明确界定,对于出现的监督弱化,无效及滥用情况无法按制度进行管理.四,推进建设我国财务总监制度良性运行的建议(一)正确定位财务总监的职能,提高其在企业中的地位财务总监首先对董事会负责,确保实现资产的保值增值.财务总监有责任和业务定期向董事会汇报资产运行和财务状况.当企业经营者的具体行为与董事会制定的最终目标不一致时,必须及时加以制止纠正.协助总经理避免发生重大经营失误.(二)提高财务总监的素质,加强职业道德建设既要强化财务专业技能,掌握新型核算和管理办法,拓展全面企业管理知识,还要加强财务总监的职业道德建设,建立执业与道德监管记录,加强企业考核与行业协会监管.近年来,陆续发生的安然,施乐,默克制药等财务欺诈案件,财务总监在中间所扮演的角色和经历再一次提醒人们:财务总监是一个以道德为重的职业,职业道德防线的溃决将带来灾难性的后果.因此,必须加强财务总监的职业道德自律机制,强调财务总监的独立性原则,社会利益原则,会计信息质量原则和职业谨慎原则.(三)健全财务总监的监督机制对财务总监进行再监督,充分利用产权单位的内部审计职能和外部的社会审计,政府审计,财税检查等监督职能,评价财务总监的监管效果.(四)加强对财务总监的考核奖惩制度设立与财务总监职责相关的考核体系,制定和完善相关的管理办法,明确财务总监的职责权限.对财务总监实行动态管理制度,把对工作绩效的考核作为续聘,解聘,奖惩的重要依据.参考文献:【1]欧阳令南公司财务【MJ.东北财经大学出版社,2002,8林向科浅析国有企业财务总监制度 IJ].北方经贸,2004,7.【3]孔雪妹.实施财务总监制度存在的问题及对策 D].财务与会计,200.3,10.积金时用”其他应付款”进行核算.除此之外,该科目还用来核算融资租入固定资产应付的融资租赁费;未缴纳的教育费附加.6,结余与结余分配行政单位的结余每年年终结算一次,是全年全部实际收入与全年全部实际支出相抵后的最终财务结果.有专项资金收支的行政单位,把结余分为经常性结余和专项结余进行核算.年终结算后不转入分配,本科目贷方余额为单位的滚存结余.事业单位在利用国家资金进行运营和向社会提供服务时,也依靠自身资源进行经营活动和盈利行为,因此事业单位的结余分为事业结余和经营结余.与行政单位不同的是,事业单位结余年终要转入”结余分配”科目,而不是滚存.但经营结余科目如年终为借方余额,说明经营出现亏损,则不结转.事业单位在年度终了从事业结余和经营结余转入的结余分配中,按规定的比例提取职工福利基金(需要说明的是,行政单位职工福利费是按照规定的标准和实有人数按月计算提取,列入当期经费支出);有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税的税额;在提取职工福利基金和应缴所得税后,其余部分转入”事业基金——一般基金”.为较为清晰地体现行政单位和事业单位在会计科目设置和运用中的差异,如表 1.?209?。