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外国税收政策实践分析论文美国是当今世界上典型的自由竞争市场经济国家，市场 机制十分完善并且充分发挥了其在资源配置中的基础性作 用美国政府的宏观调控政策是建立在充分尊重并发挥市场 机制作用的基础之上税收政策已经发展成为宏观经济政策 和财政政策的重耍手段，更是消费和社会政策的主要工具， 因此税收政策在美国政府宏观调控政策中占有重要地位本 文重点研究作为美国主要财政政策之一的税收政策在经济 大萧条之后的政策实践演变轨迹一、罗斯福“新政”时的税收政策实践1929年10月21 0,纽约证券市场股票价格急剧下跌, 美国金融业陷入一片混乱，由此揭开了美国历史上空前严重 的经济大危机序幕危机一直持续到1933年，它沉重打击 了美国经济在经济陷入危机深渊之际，1933年3月4日， 罗斯福总统上台，从此开始推行历史上所谓的罗斯福“新 政”罗斯福“新政”是从整顿混乱的金融秩序开始的在 初步稳建了美国经济之后，大力推行扩张性财政政策全而干 预经济，具体表现在税收本央、预算赤字、政策债券、政策 支出等…系列政策工具和措施上在税收政策方面，美国政 府在“新政”时期多次颁布税法和收入法，实行累进形式的 公司所得税和个人所得税，利用税收政策特别是累进税的 “自动稳定器”功能加强了对经济的干预力度。

罗斯福“新 政”的实施，使人们对财政政策理论和实践的认识不断深 入，同时也为美国政府从此以后利用税收政策调控经济奠定 了基础二、20世纪60、70年代的税收政策实践随着美国在战后的经济增长，“补偿性”财政政策理 论己经逐步形成，其核心内容是：在经济萧条时实行赤字预 算，以此消除经济的周期性波动美国在20世纪50年代所 实行的就是一种“补偿性”财政政策，使经济既不过度繁 荣，又不致陷入严重的危机50年代美国经济发展的事实证 明，“补偿性”财政政策大大缓和了经济的周期波动然而, “补偿性”财政政策虽然缓和了经济周期波动，却使经济增 长速度明显放慢肯尼迪政府针对经济增长缓慢的局而，实 行了充分就业的财政政策充分就业财政政策的基本内容 是：在萧条时期实行扩张性财政政策以刺激经济冋升，即使 在经济回升时期，只要实际产生水平低于潜在的产出水平， 也要通过扩张性财政政策来刺激经济加速增长充分就业财政政策的主要措施是实施大幅度减税计 划，以刺激需求增长1962年6月6日，肯尼迪第一次在记 者招待会上承诺实行一项永久性的减税计划1963年初，肯 尼迪向国会递交了减税和改革税制的特别咨文，要求全而削 减所得税税率。

1964年，该减税法案由国会修正后通过，由 继任总统约翰逊签署实施这项减税法案是当吋美国历史上 空前的一次减税行动，主要是因为当时美国的生产能力没有 到充分利用同时，美国政府还大量增加对商品和劳务的采 购，扩大社会福利支出美国政府一方面减税，一方面增支, 导致了财政赤字的迅速增长在20世纪60年代，人们强烈主张，税收政策应该为 税收政策之外的目的服务虽然凯恩斯在30年代倡导这种 思想，但是直到60年代才第…次真正地为非税收口的而减 税美国式的凯恩斯主义财政政策 利用税收制度进行宏观经济调整 主要体现在降低税率和给予投资税收抵免肯尼迪政府的减税政策在当时被广泛认为是成功的 但是60年代末和70年代初，由于各种综合原因，美国经济 “滞胀”的局而日益显现出来进入70年代，美国联邦财 政赤字越滚越大与财政赤字相对应的是美国联邦债务总额 的迅速膨胀1970年美国联邦债务总额为3809. 2亿美元， 1979年上升到8289. 2亿美元整个70年代，美国经济进入 更加缓慢增长时期，1970至1975年经济增长几乎停止，其 I 1975年为负增长滞胀”局面严重困扰着美国经济， 减税也并没有使美国经济摆脱“滞胀”局面中的经济停滞 问题，同吋这也表明凯恩斯需求管理政策的失效。

三、20世纪80年代的税收政策实践1981年的税制改革0世纪70年代美国经济的严重“滞胀”局面迫使美国政 府调整政策，开始实施以反“滞胀”为目标的供给管理型财 政政策1981年里根总统上台后，力图实施平衡预算的财政 政策里根财政政策的核心是减税他认为，减税能促进经 济增长，扩大税基、增加收入，从而实现预算平衡另外两 个内容是增加国防支出和削减社会福利支出里根政府1981 年税制改革着重解决税负过重问题，主要内容包括：在1981-1984年的4年中，个人所得税的边际税率降 低25%,由原来的最低税率14%和最高税率70%,分别降为 11%和50%,同时实行个人所得税指数化，即根据通货膨胀情 况调整纳税等级和免税额允许抵免科研费用规定当年科研费用超过前3年平 均数部分的25%,允许抵免当年的应纳税额实行快速折旧将所有的固定资产分为4类，折旧期 分别为3年、5年、10年、15年厂房建筑物折旧期限为 15年，汽车为3年资本利得税税率由28%降为20%.降低遗产税和赠予税的税率，并提高起征点扩大“个人退休账户”的适用范围[1]1986年的税制改革里根连任总统后，继续推行他的税制改革计划，1986 年的税制改革则是在继续减税的同时，着重解决税制过于繁 琐的问题，主要包括“简化”、“公平”和“促进经济增 长”三个方面的内容。

进…步降低税负，简化税制，个人所得税由最低税率 11%、最高税率50%的15级累进税制改为15%和28%的两档税 制，另对高收入者征5%的附加税；公司所得税由原来15%到 46%的五级税率，改为15%、18%、25%、33%四级税率；资本 利得税由20%降为17. 5%；同时扩大研究与开发费用的抵免 范围，延长科研费用的抵免吋间，这些措施进一步降低了个 人和公司的负担，也大大简化了税制针对原税制中税收优惠太多太繁杂，从而导致税基缩 小、税收对市场配置资源的方式产生扭曲等问题进行了严格 的整顿，个人所得税原有的65项以上的税收优惠被取消或 限制，严格限制福利金收入及某些个人费用开支的税收扣 除，限制公司费用的开支范围等，通过这些措施实现税制的 “低税率、宽税基、少减免”特征，使税制更为公平刺激经济增长简化和公平税制的目的是为了刺激经 济增长，通过减少税率档次，由累进税制过渡到比例税制， 整顿税收优惠，扩大税基，降低边际税率，鼓励投资，这一 系列措施实际上都对经济增长产生了刺激作用1986年的税制改革，主要是以供给学派的税收理论作 为理论基础，强调通过减税来促进社会总供给的增加，从而 带动整个社会的经济复苏。

美国的税收在消除工业化国家经 济的负面效应，特别是在消除税制对投资、储蓄和工作热情 的抑制作用方面，确实起到了积极作用随后，一个以美国 税制改革内容为蓝本的税改浪潮席卷了世界各国里根平衡 预算的财政税收政策，对于美国80年代初成功实施反危机 产生了积极的影响通过数次弱化政府对经济生活的直和间 接干预，推动了美国经济增长，通货膨胀率也降为4.2%.特 别是80年代，美国政府利用财政调整机会适时促进产业升 级，客观上推动了企业技术改革与科技进步，在西方国家中 率先调整经济结构，并取得明显进展，为20世纪90年代美 国“新经济”的到来打下了基础自1980年以来，美国用 于工业领域的研究与开发投资年均增加10. 3%,用于信息技 术产业的研究与开发投资年均增长16. 1%,从而推动信息技 术产业成长为美国最大的产业之一，并起到全球的“领头 羊”作用里根政府平衡预算的财政税收政策对随后的布什 政府，以至20世纪90年代的财政税收政策都有着重要影响四、克林顿政府平衡预算的税收政策实践美国20世纪80年代以减税为核心的供给管理型财政 政策，在成功地稳疋美国经济增长的同时，也产生了高赤字、 高负债、高利率、高汇率、高贸易赤字的“五高"问题，这 无疑是对美国经济极大的负面影响。

克林顿政府入主白宫 后，美国国会于1993年通过了《1993年综合预算调节法案》, 以此为契机，联邦政府以预算盈余为目标，开始实施适度紧 缩的财政政策，以逐步削减预算赤字在税收政策方面，克林顿政府一反供给学派认为增税 会遏制发展的观点，在稅率的调整过程中比较注重课税的公 平目标，《1993年综合预算调节法案》提高了高收入阶层个 人所得税的最高边际税率，应税收入在14万美元以上的夫 妻联合申报家庭边际税率从31%提高到36%,应税收入超过 25万美元以上的部分适用39. 6%的最高边际税率，1994年同 1993年相比，占人口 1.2%的高收入阶层的收入增加了 9%, 而其个人所得税负担增加了 8. 9%,改变了通常存在的高收入 阶层税负递减的状况1997年8月5日通过的《财政预算平 衡法案》和《减税法案》表示要减税9. 502亿美元以上，最 高资本利得税税率从28%降到20%.另外，政府还大量采用现 代电子技术简化税收征管手续，以降低纳税人的纳税成本和 征管机构的征收成本，从而提高了征税效率税收政策上的这些调整，加上克林顿时期的其他有力 有效的政策，对于经济的长期增长产生了积极作用，为“新 经济”的产牛和持续发展做出一定贡献；反过来也使联邦税 收收入还能保持较高的增长率。

从1989〜1997年，这—•数 值分别为 451. 15%、-3. 42%、-3. 66%、3. 83%、3. 08%、4. 82%、 5.34%、5.26%,除了税收制度本身的累进性作用外，基本上 反映了税收政策调整对税收收入的积极正面效用五、小布什的税收政策实践0世纪90年代，克林顿任期内经济的强劲增长和长和政 府财政的大规模盈余，为小布什政府实施新的财政政策提供 了重要的物质基础，布什总统的财政政策集中体现在他的10 年财政预算计划中在2002-2011财政年度的10年预算规 划中，财政收入为28万亿美元，财政支出为22. 4万亿美元, 联邦财政盈余为5. 6万亿美元这5. 6万亿美元中的2. 6万 亿美元将作为社会保障储蓄，专门用于社会保障体系和减轻 债务；1.6万亿美元用于减税计划；剩下的1.4万亿美元用 于偿还债务、未来的重点开支以及其他突发事件等001年5月26 0,美国国会通过了这项减税法案这是 美国20年来幅度最大的一项减税计划这项减税法案目标 是消除税法中的不平等因素，确保美国经济的持续繁荣根 据减税法案，将全面降低个人所得税率，从当前的15%、28%、 31%、36%、39. 6%的五档税率在2006年以前逐步减少到四档: 10%、15%、25%、33%.将对每个孩子的税收抵扣额在原来的 500美元基础上增加一倍，并将这一税额用于供选择的最低 税；恢复夫妇双方都工作时可享受10%扣除的规定，以消除 对婚姻的不利因素；将遗产税的起征点由原来的67.5万美 元提高到1000万美元，并将税率从55%逐步降低到45%,拟 在2010年停征，并使研究与开发税收扣除规定永久化。

同 时，减税法案还调整修改了用于加强和改革教育、鼓励私人 投资健康保险、保护生态环境、帮助农民和渔民增强抗风险 能力，以及住房、储蓄等方面的税收优惠政策减税方案旨 在刺激经济增长、扩大就业机会、保持美国经济的持续繁荣 由于这一财政政策的实施，小布什政府上台后不久，美国政 府财政即从巨额盈余变为巨额赤字，2003年财政赤字创下 4894亿美元的历史最高记录但是，布什执政的四年后，美国经济走出了衰退，进 入恢复性增长阶段，尤其是自2003年以来，美国经济增长 有了一个明显的加速过程，GDP连续6个季度保持高速增长, 第一季度史是达到了增长率为8. 2%的高水平，是1984年以 来之最2004年的GDP增长率高达6.96%,超过克林顿时期 的GDP增长率同时消费、投资、就业、库存等一系列经济 指标都有好转，经济走势趋强的征兆明显在劳动力市场方 面，新增非农就业人数保持在较高水平，失业率呈下降趋势 布什政府扩张性财政政策的目标。