新会计准则下EVA会计调整浅析.doc

乡镇企业 会 计 新会计准则下EVA会计调整浅析庄爱华经济 增加值（Economic Wlue Added缩写EVA是税）后净营业利润减去资金成本的 差额，其核心思想是笠?的盈利只有在考虑全部资金成本的基础上才能为股东创造 价值，它与传统的会计利润有很大的差别，后者是依据《企业会计准则》核算、 反映企业的经营业绩因此在计算EVA时必须对会计数据进行调整才能得出企 业真实的经营业绩一、EVA计算会计调整原则EVA计算时是否进行某项调整, 一般遵循以下原则：1・重要性原则即拟调整的项H涉及金额较大，如不调整 会严重扭曲公司的真实情况2.可控性原则调整所涉及的项H应半是可控的，行 动可以即那些受到影响的员工可以通过自己的决策、控制这些项H的水平3. 可操作原则即该项调整易于理解，无须经常更改，简单易行，能得到必要的 数据4•导向性原则会计调整对于不同的公司，需要结合公司所在行业特征确 定不同的会计调整重点5•平衡性原则即在会计调整吋，对从会计利润到 税后 净营业利润中所剔除的主要调整项，需要作为调整项在计算资本占用进行加回二、新准则下不需进行调整的事项1・研究开发费的处理在新会计准则下，我国 对于研究开发费用采取费用化和资本化相结合的方法，企业要将研发过程中发生 的费用区别对待：研究过程小发生的费用应予以费用化；开发过程中符合条件的费 用允许资本化。

所以，在EVA调整事项中只需对研究阶段发生的费用和开发阶段 不符合条件计入当期损益的费用进行调整当然，如果费用金额较少，也可以不 予以调整2.商誉的处理按2001年《企业会计制度》商誉作，为无形资产 列示在资产负责表上，并在一定期限内摊销新的会计准则规定，企业合并中取 得的商誉进行减所以，EVA调整事项中不再对商值测试，不再进行摊销誉 单独资本化调整，对商誉减值的调整合并到对资产减值准备调整中3.存货发出 计价的处理存货发出计价方法直接影响到肖期的损益和期末存货价值的确定，采 用后进先出法，肖物价上涨吋，会减少企业利润，同时降低存货资金 新会计 占 用，不能反映企业真实情况，对EVA影响较大准则取消了后进先出法，因此, 在EVA调整事项小不再需要对原采用后进先出法的存货进行调整4.公允价值变 动损益虽然公允价值变动损益不是己实现的利润或亏损，但作为管理层的业绩 体现在利润 不需对它进行调整但投资性 表中，因此在计算EVA吋，房地产 的公允价值易受到管理层的操纵，可以考虑把其从税后净营业利润中剔除另外 由于新准则规定可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，企业管理层可以 通过操控金融资产的分类来调整盈余，因此在计算EVA时，有必要将计入资本公 积的可供出售金融资产公允价值变动损益调到税后净营业利润。

三、需要进行会 计调整的事项1•财务费用的调整由于资金成本包括了债务部份的成本，因此在 计算税后净营业利润吋，发生的利息费用不应计入期间费用，否则会导致资本成 本和费用的重 复计算，须将税后财务费用加到税后净营业利润中去2•计提的各 种减值准备新准则规定，确认的资产减值损失计入为期损益，且在以后期间不 得转回减值准备一方而影响公司的利润，另一方而也会减少企业的资本占用, 不能反映企业真实情况因此，计算经济增加值吋应将减值准备加入资本总额中, 同吋将减值准备金余额的半期变化加入到税后净营业利润，从而避免操纵利润 3.递延所得税的处理从经济观点来看，企业从当前利润中扌II除的唯一税款应是 半前实际缴纳的税款，而不是将来可能（或不可能缴纳的递延所得税费用因此 在计算EVA时，应将递延所得税费用加到本年的税后净 营业利润中，如是 递延所得税收益则从税后净营业利润中减去同时，将递延所得税负债余额加入 到资本总额中，递延所得税资产余额从资本总额中扣除4.长期性质费用支出的 调整按照新准则的规定，企业发生的一次性、受益期限较长的费用计入半期损 益, 包括市场开拓费、广告费、固定资产大修理费用等，而在EVA体系下，这些费 用是对公司未来和长期发展有贡献的，全部计入当期损益并不合理，也容易影响 管理者对此类费用投入的积极性，不利于企业长期发展。

因此，在计算EVA时 要将这类费用资本化，并按一定受期限摊销5•政府补助的处理与调整按《企 业会计准则第16 62乡镇企业 会 计 号—政府补助》的规定：企业取得与资产相关 的政府补助，不能直接确认为半期损益，应作为递延收益，口相关资产达到预 定可使用状态吋起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益; 企业取得与收益相 关的政府补助，用于补偿已发生的费用或损失的，取得吋直 接计入当期损益，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得吋应确认为 递延收益，在确认相关费用的期间计入为期损益6.重组损失的调整企业对不 能产生效益的投资项H岀售、转让进行重组时，由于处置所得小于资产的账面 价值，就会产生重组损失按企业会计准则规定，将重 组损失一次性注销，减 少为期损益从管理角度来看，重组可以优化资源的重新配置、改善投资结构，实 际上是一种长期投资因此，在计算EVA时应将重组损失作为重组投资，加入到 资本占用中，并按一•定的年限摊销7.战略性投资的处理战略性投资项H具有 期限长、资本占用大特点，在投资初期其EVA往往是负的因此，为了不影 响管理层积极性，可以设立一临吋账户，用来归集发生的投资费用，为投资项 H开始产生税后净营 业利润吋，再考虑其资木成木。

8.经营租赁的处理我国《企 业会计准则第21号一租赁》规定，经营租入的资产不能入账，其每期负扌n•的租金 直接计入当期损益但其实质上是一种借款行为，租金可以看成是偿还债务，其 中所包含的利息作为资金成本处理方法是：先将未来要付的租赁费用按借款利 率计算现值，作为资本投入，加到资木占用中；然后将资木化后的租赁费作为 本金，计算借款利息，加到资本成本中，或作为折旧，加到经营费用中四、 EVA与会计报表的对应关系会计利润表税后净营业利润根据前面分析的EVA 会计调整，税后净营业利润与会计利润表的对应关系如上所示：根据EVA调整 的平衡性原则，为保证会计等式的平 衡，在进行必要事项调整吋，既要调整税 后净营业利润，同吋也要调整资产占用（资本投入资产投入额与资产负 债表中资产来源对应关系如下：资产负债表资本投入额流动负债：短期借款 无息流动负债一年内到期的长期负债长期负债：长期借款应付债券递延所得税 负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润（少数股 东权益）所有者权益合计负债及所有者权益合计债务资本：短期借款一年 内到期的长期负债长期负债：长期借款应付债券递延所得税负债（减：递延 所得税资产）债务资本合计权益资本：实收资本资本公积盈余公积未分配利 润（少数股东权益）。