广东省省级单位财政国库管理制度改革试点课件.ppt

广东省省级单位财政国库管理制度改革试点广东省省级单位财政国库管理制度改革试点资金会计核算暂行办法资金会计核算暂行办法粤财库〔粤财库〔2002〕〕13号号 广东省财政厅国库处广东省财政厅国库处 2004年年5月月18日日1广东省省级单位财政国库管理制度改革试点•本办法使用范围•业务流程简介•财政总预算会计•省财政厅国库支付局会计•行政事业单位会计•对账•设置整理期•年终决算 返回2广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 本办法使用范围•本办法适用于财政国库管理制度改革中,支付管理方式改变和资金流转变化引起的会计核算业务;•对支付管理方式和资金流转未改变的会计核算业务,仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行•基本建设支出会计核算仍按现行办法执行 返回3广东省省级单位财政国库管理制度改革试点业务流程简介业务流程简介• 直接支付直接支付 预算单位提出申请（要注意收款人有关资料要填列准确，并确保有效），省财政厅国库支付局审核后向中国人民银行广州分行和代理银行分别开具<<财政直接支付汇总清算通知单>>和<<财政直接支付凭证>>(支付令)，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。

中国人民银行广州分行在<<财政直接支付汇总清算通知单>>确定的清算额度内,根据代理银行每日按实际发生的财政性资金支付金额填制的划款申请与代理银行进行资金清算 代理银行办理资金支付后，开具《财政直接支付入账通知书》（其中收款人有关资料要与预算单位填写的财政直接支付申请书上的一致）发一级预算单位（备查）和基层预算单位（记账），作为一级预算单位和基层预算单位收到和付出相应款项的凭证• 4广东省省级单位财政国库管理制度改革试点• 授权支付授权支付 省财政厅国库支付局根据批准的一级预算单位用款计划中各基层预算单位的月度财政授权支付额度，分别向中国人民银行广州分行和代理银行签发《财政授权支付汇总清算通知单》和《财政授权支付通知单》 预算单位在代理银行各分支机构发出的<<财政授权支付到账通知书>>所规定的授权额度和资金使用(预算科目、项目）范围内，向代理银行签发<<财政授权支付凭证>>(支付令)，代理银行根据支付指令，在省财政厅批准的用款额度和资金使用范围(预算科目)内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户 返回5广东省省级单位财政国库管理制度改革试点直接支付流程图支付局支付局代理银行代理银行人行人行提出申请收款单位收款单位支付凭证清算清算通知单支付财政直接支付入帐通知书6广东省省级单位财政国库管理制度改革试点授权支付流程图支付局支付局代理银行代理银行人行人行申请月度限额收款单位收款单位支付通知单清算清算通知单支付财政授权支付入帐通知书调整财政授权支付凭证7广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 财政总预算会计•直接支付 省财政厅总预算会计对通过省财政厅国库支付局直接支付的资金,根据省财政厅国库支付局当日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出明细表》（附件一）与中国人民银行广州分行省国库划款凭证回单联核对无误后列报预算支出：借：一般预算支出或基金预算支出 贷：国库存款8广东省省级单位财政国库管理制度改革试点•授权支付： 省财政厅总预算会计对授权支付的资金，根据省财政厅国库支付局当日报送的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出明细表》与中国人民银行广州分行省国库划款凭证回单联核对无误后列报预算支出：借：一般预算支出或基金预算支出 贷：国库存款9广东省省级单位财政国库管理制度改革试点•退票处理： 财政性资金需要退回国库单一账户的，由代理银行在当日（超过清算时间在第二个工作日）将已清算的资金退回国库单一账户时，财政总预算会计根据省财政厅国库支付局当日报来的按部门分“类”、“款”、“项”登记的《财政资金支出明细表》与中国人民银行广州分行省国库退款凭证回单联核对无误后作相反会计分录。

10广东省省级单位财政国库管理制度改革试点•年终预算结余资金实行权责发生制的账务处理： 1、 地方财政实施财政国库管理制度改革试点形成的年终预算结余资金，实行个别事项的权责发生制账务处理地方财政核定年终预算结余后，财政总预算会计根据有关核定结余资金的凭证，作如下会计分录 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：暂存款 2、下年度实际支用后： 借：暂存款 贷：国库存款 返回11广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 国库支付局会计•设置会计科目•会计核算 1、直接支付 2、授权支付•年终转账•下达用款额度•政府采购会计核算12广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 设置会计科目 在《财政总预算会计制度》资产类增设“财政零余额账户存款（编号为103）”，用于核算省财政厅国库支付局在代理银行办理财政直接支付的业务。

本科目贷方，记录省财政厅国库支付局当日办理的支付数；借方，记录当日国库存款账户划入冲销数13广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 在《财政总预算会计制度》负债类增设“已结报支出（编号为213）”会计账科目，用于核算财政国库资金已结清的支出数额当日业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和年终转账时，作相反的分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目 返回14广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 会计核算 国库支付局的会计核算是财政总预算会计核算的延伸,必须严格按照<<财政总预算会计制度>>进行账务处理•直接支付的会计核算 省财政厅国库支付局为预算单位直接支付款项时，根据《财政直接支付凭证》回单联，按部门分“类”、“款”、“项”（科技三项费用、专项类支出明细账还需按项目）列报预算支出： 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：财政零余额账户存款15广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 省财政厅国库支付局当日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出明细表》与中国人民银行广州分行省国库划款凭证核对无误后，送省财政厅总预算会计结算资金： 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出——财政直接支付 财政性资金需要退回国库单一账户的，根据中国人民银行广州分行省国库退款凭证回单联，作相反会计分录。

16广东省省级单位财政国库管理制度改革试点•授权支付的会计核算 省财政厅国库支付局对于授权支付的款项，根据代理银行次日报来的《财政资金支出日（旬、月）报表》与中国人民银行广州分行省国库划款凭证回单联核对无误后，按日按部门分“类”、“款”、“项”（科技三项费用、专项类支出明细账还需按项目）列报预算支出，并登记预算支出明细账： 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：已结报支出——财政授权支付 财政性资金需要退回国库单一账户的，根据中国人民银行广州分行省国库退款凭证回单联，作相反会计分录 返回17广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 年终转账： 年终，省财政厅国库支付局将预算支出与省财政厅国库处、代理银行、预算单位核对一致后转账： 借：已结报支出 贷：一般预算支出或基金预算 下达用款额度： 省财政厅国库支付局对省财政厅批准下达各预算单位的财政授权支付额度，不作正式会计分录，但需建立登记簿备查。

返回18广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 政府采购会计核算•设置会计科目 设置“其他财政存款”、“暂存款”、“已结报支出”，预算内资金支出科目：“一般预算支出”、“基金预算支出”；设置预算外资金支出科目：“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”、“其他支出”共九个一级会计科目19广东省省级单位财政国库管理制度改革试点•账务处理 将预算资金或财政专户资金划入政府采购资金专户时，根据银行划款回单记： 借：其他财政存款 贷：暂存款——预算内政府采购款 或 贷：暂存款——预算外政府采购款 拨付政府采购资金时，相应冲减“其他财政存款”和“暂存款”，同时列报支出：20广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 借：暂存款——预算内政府采购款 暂存款——预算外政府采购款 贷：其他财政存款 同时： 借：一般预算支出或基金预算支出 或 借：行政事业支出等 贷：已结报支出 同时编制当日汇总的政府采购资金支出明细表，报送省财政厅国库处会计组列报支出。

收到代理银行交来的政府采购资金专户发生的利息收入时，记： 21广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 借：其他财政存款 贷：暂存款——利息收入 年度终了，将政府采购节约的财政性资金和政府采购资金专户的利息收入全额缴入银行国库时： 借：暂存款——预算内政府采购款 暂存款——预算外政府采购款 暂存款——利息收入 贷：其他财政存款22广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 年度终了，将预算支出和预算外支出与国库处、代理银行、预算单位核对一致后转账： 借：已结报支出 贷：一般预算支出或基金预算支出 行政事业支出等 返回23广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 行政事业单位会计核算行政事业单位会计核算 会计科目设置会计科目设置 新增资产类会计科目——“——“零余额账户用款额度零余额账户用款额度””（事业单位编号103，行政单位编号107）。

该科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务科目借方，表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金；科目贷方，表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度 银行存款银行存款会计科目，核算内容改变为预算单位的预算外资金、自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项和经财政部门批准的其他资金 现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》的其他会计科目不变24广东省省级单位财政国库管理制度改革试点直接支付行政事业单位会计核算（一）直接支付行政事业单位会计核算（一） 行政单位： 根据代理银行分支机构开具的《财政直接支付入账通知书》第二联及原始凭证作会计分录 借：经费支出（/库存材料等） 贷：拨入经费——财政直接支付25广东省省级单位财政国库管理制度改革试点直接支付行政事业单位会计核算（二）直接支付行政事业单位会计核算（二） 事业单位： 根据代理银行分支机构开具的《财政直接支付入账通知书》第二联及原始凭证作会计分录。

借：经费支出、材料等 贷：财政补助收入——财政直接支付26广东省省级单位财政国库管理制度改革试点直接支付行政事业单位会计核算（三）直接支付行政事业单位会计核算（三） 财政性资金需要退回的，根据代理银行的通知作相反会计分录 直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，作会计分录： 借：固定资产 贷：固定基金27广东省省级单位财政国库管理制度改革试点预算单位凭“财政直接支付入账通知书”第二联进行账务处理28广东省省级单位财政国库管理制度改革试点授权支付行政事业单位会计核算（一）授权支付行政事业单位会计核算（一）行政单位： 收到代理银行分支机构开具的《财政授权支付到账通知书》（第一联）时作如下会计分录： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——财政授权支付29广东省省级单位财政国库管理制度改革试点授权支付行政事业单位会计核算（二）授权支付行政事业单位会计核算（二）事业单位： 收到代理银行分支机构开具的《财政授权支付到账通知书》（第一联）作如下会计分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付30广东省省级单位财政国库管理制度改革试点预算单位凭“财政授权支付入账通知书”第一联进行账务处理。

31广东省省级单位财政国库管理制度改革试点预算单位凭“财政授权支付凭证”第二联进行账务处理32广东省省级单位财政国库管理制度改革试点授权支付行政事业单位会计核算（三）授权支付行政事业单位会计核算（三）行政单位： 从单位零余额账户实际办理支出时，根据《财政授权支付凭证》回单联（第一联）进行会计核算 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度33广东省省级单位财政国库管理制度改革试点授权支付行政事业单位会计核算（四）授权支付行政事业单位会计核算（四）事业单位： 从单位零余额账户实际办理支出时，根据《财政授权支付凭证》回单联（第一联）进行会计核算 借：事业支出、材料等 贷：零余额账户用款额度 34广东省省级单位财政国库管理制度改革试点授权支付行政事业单位会计核算（五）授权支付行政事业单位会计核算（五） 财政性资金需要退回的，根据代理银行的通知作相反会计分录 行政事业预算单位从单位零余额账户提取现金，均作会计分录： 借：现金 贷：零余额账户用款额度35广东省省级单位财政国库管理制度改革试点支用现金时，行政单位： 借：经费支出 贷：现金事业单位： 借：事业支出 贷：现金授权支付行政事业单位会计核算（六）授权支付行政事业单位会计核算（六）36广东省省级单位财政国库管理制度改革试点授权支付行政事业单位会计核算（七）授权支付行政事业单位会计核算（七） 1、预算单位和代理银行在年终对账一致后，凭银行对账单按照有关规定注销单位零余额账户的财政授权支付额度，并作会计分录如下： 行政单位行政单位 借：拨入经费——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度37广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 事业单位事业单位 借：财政补助收入——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 2、年度终了，预算单位办理授权支付从零余额账户提取的库存现金余额足额退回零余额账户时： 借：零余额账户用款额度 贷：现金38广东省省级单位财政国库管理制度改革试点月末对账示意图支付局支付局代理银行代理银行人行人行预算单位财政授权支付情况表财政零余额账户存款余额对账单单位零余额账户对账单额度,支出、结余对账单签章返回国库处国库处支出数39广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 设置整理期: 年终,省财政厅和预算单位设置10天的整理期,用于处理未达账项等事宜.在整理期结束后,省财政厅、省财政厅国库支付局、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。

40广东省省级单位财政国库管理制度改革试点•年终决算： 年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由一级预算单位上报省财政厅实行财政直接支付和预算单位授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理 各地财政部门对采用权责发生制账务处理的有关事项，应当在财政决算报表编报说明中作出专题说明41广东省省级单位财政国库管理制度改革试点n n财政授权支付中预算科目差错更正财政授权支付中预算科目差错更正 1 1、预算单位在已下达的财政授权支付额度余额内，误支其他预算科目的，可以通知代理银行、预算单位在已下达的财政授权支付额度余额内，误支其他预算科目的，可以通知代理银行及时更正及时更正n n更正程序：更正程序： 预算单位根据误支的预算科目和额度，向代理银行签发负数的《财政授权支付凭证》，恢复误预算单位根据误支的预算科目和额度，向代理银行签发负数的《财政授权支付凭证》，恢复误支预算科目的额度；同时根据应支用的预算科目，向代理银行签发等额正数的《财政授权支付凭证支预算科目的额度；同时根据应支用的预算科目，向代理银行签发等额正数的《财政授权支付凭证》，并提供相应的说明材料，在应支用的预算科目的额度内办理支付。

代理银行据此冲减相应预算》，并提供相应的说明材料，在应支用的预算科目的额度内办理支付代理银行据此冲减相应预算科目的授权支付额度，恢复误支预算科目的财政授权支付额度，同时按规定与中国人民银行进行资科目的授权支付额度，恢复误支预算科目的财政授权支付额度，同时按规定与中国人民银行进行资金清算n n会计账务处理：会计账务处理： 预算单位分别根据负数和正数的《财政授权支付凭证》，冲销原误用的预算科目，列支正确的预算单位分别根据负数和正数的《财政授权支付凭证》，冲销原误用的预算科目，列支正确的预算科目预算科目 国库支付中心根据代理银行报送的《财政资金日（旬、月）报表》所单独反映的该会计事项进国库支付中心根据代理银行报送的《财政资金日（旬、月）报表》所单独反映的该会计事项进行调整预算科目的账务处理行调整预算科目的账务处理 财政总预算会计根据国库支付中心报送的日或旬报表进行调整预算科目的账务处理财政总预算会计根据国库支付中心报送的日或旬报表进行调整预算科目的账务处理4242广东省省级单位财政国库管理制度改革试点广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 2 2、代理银行在开具《财政直接支付入账通知书》、《财政授权支付到账通知、代理银行在开具《财政直接支付入账通知书》、《财政授权支付到账通知书》和编制《财政资金支出日（旬、月）报表》过程中误用预算科目的。

书》和编制《财政资金支出日（旬、月）报表》过程中误用预算科目的 更正程序：更正程序： 由代理银行分别按误用预算科目和应用预算科目填制负数和正数的《财政直接由代理银行分别按误用预算科目和应用预算科目填制负数和正数的《财政直接支付入账通知书》、《财政授权支付到账通知书》和《财政资金支出日（旬、月）支付入账通知书》、《财政授权支付到账通知书》和《财政资金支出日（旬、月）报表》，并提供相应的说明材料，分别送预算单位和省财政厅国库支付局作账务处报表》，并提供相应的说明材料，分别送预算单位和省财政厅国库支付局作账务处理，同时相应调整预算单位预算科目额度理，同时相应调整预算单位预算科目额度n n账务处理：账务处理： 预算单位根据上述《财政直接支付入账通知书》、《财政授权支付到账通知书预算单位根据上述《财政直接支付入账通知书》、《财政授权支付到账通知书》进行调整预算科目的账务处理》进行调整预算科目的账务处理 国库支付中心根据上述《财政资金支出日（旬、月）报表》进行调整预算科目国库支付中心根据上述《财政资金支出日（旬、月）报表》进行调整预算科目的账务处理。

的账务处理 财政总预算会计根据国库支付中心报送的日或旬报表进行调整预算科目的账务财政总预算会计根据国库支付中心报送的日或旬报表进行调整预算科目的账务处理4343广东省省级单位财政国库管理制度改革试点广东省省级单位财政国库管理制度改革试点n n财政授权支付资金退回财政授权支付资金退回 预算单位因正常原因从其零余额账户支付的资金可以退回该账户预算单位因正常原因从其零余额账户支付的资金可以退回该账户n n退回程序：退回程序： 同一年度内和跨年度结算支付资金的退回，由预算单位填写负数的《财政授同一年度内和跨年度结算支付资金的退回，由预算单位填写负数的《财政授权支付凭证》送交代理银行，代理银行按规定恢复相应的财政授权支付额度并权支付凭证》送交代理银行，代理银行按规定恢复相应的财政授权支付额度并与中国人民银行进行资金清算与中国人民银行进行资金清算n n账务处理：账务处理： 预算单位根据《财政授权支付凭证》回单联及其他资料冲减当年的预算支出，预算单位根据《财政授权支付凭证》回单联及其他资料冲减当年的预算支出，恢复或增加财政授权支付额度。

恢复或增加财政授权支付额度 国库支付中心根据代理银行报送的《财政资金支出日（旬、月）报表》冲减国库支付中心根据代理银行报送的《财政资金支出日（旬、月）报表》冲减当年的预算支出，恢复或增加财政授权支付额度当年的预算支出，恢复或增加财政授权支付额度 财政总预算会计根据国库支付中心报送的日或旬报表冲减当年的预算支出，财政总预算会计根据国库支付中心报送的日或旬报表冲减当年的预算支出，恢复或增加国库单一账户资金恢复或增加国库单一账户资金4444广东省省级单位财政国库管理制度改革试点广东省省级单位财政国库管理制度改革试点n n归垫基本存款账户已垫付资金n n归垫程序： 对已从预算单位基本存款账户先行垫付而应从零余额账户支付的资金，预算单位可以正式函件的形式，并附相关说明材料，向财政部门提出归垫申请，财政部门发文通知试点单位和代理银行按财政国库管理制度改革的有关规定办理资金划拨手续n n账务处理：参照授权支付的有关账务处理4545广东省省级单位财政国库管理制度改革试点广东省省级单位财政国库管理制度改革试点谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！谢谢大家！广东省财政厅国库处广东省财政厅国库处2003年年7月月4646广东省省级单位财政国库管理制度改革试点广东省省级单位财政国库管理制度改革试点 财政国库管理制度改革试点预算结余资金处理等问题研究提纲财政国库管理制度改革试点预算结余资金处理等问题研究提纲财政国库管理制度改革试点预算结余资金处理等问题研究提纲财政国库管理制度改革试点预算结余资金处理等问题研究提纲 一、如何确定实行权责发生制的事项。

一、如何确定实行权责发生制的事项 （一）预算结余的内容，如何进行分类，其归属和支配权如何划分一）预算结余的内容，如何进行分类，其归属和支配权如何划分 （二）确定实行权责发生制事项的原则和依据是什么二）确定实行权责发生制事项的原则和依据是什么 二、个别事项预算结余资金实行权责发生制的利弊分析二、个别事项预算结余资金实行权责发生制的利弊分析 三、实行权责发生制后如何与《预算法》以及行政、事业单位、建设单三、实行权责发生制后如何与《预算法》以及行政、事业单位、建设单位财务、会计制度衔接位财务、会计制度衔接 四、对确定实行权责发生制的事项，财政总预算会计、国库支付中心、四、对确定实行权责发生制的事项，财政总预算会计、国库支付中心、预算单位、人民银行、代理银行各方如何衔接预算单位、人民银行、代理银行各方如何衔接 （一）国库支付中心、预算单位是实行权责发生制还是实行收付实现制。

一）国库支付中心、预算单位是实行权责发生制还是实行收付实现制 （二）财政总预算会计、国库支付中心、预算单位三方的会计账务如何（二）财政总预算会计、国库支付中心、预算单位三方的会计账务如何处理，如何核对账务，如何核销和恢复额度，决算报表如何编报，其中对直处理，如何核对账务，如何核销和恢复额度，决算报表如何编报，其中对直接支付部份和授权支付部份的预算结余实行权责发生制后处理方法有何不同接支付部份和授权支付部份的预算结余实行权责发生制后处理方法有何不同财政部门如何核销预算指标财政部门如何核销预算指标 （三）事业单位结余如何计提职工福利基金三）事业单位结余如何计提职工福利基金 五、垂直管理的预算单位发生的权责发生制事项如何处理五、垂直管理的预算单位发生的权责发生制事项如何处理 六、如何划分直接支付、授权支付内容六、如何划分直接支付、授权支付内容4747广东省省级单位财政国库管理制度改革试点广东省省级单位财政国库管理制度改革试点。