货物和劳务税纳税申报和纳税审核之三.doc

五、营业税纳税申报 （一）营业税与其他税种的关系（重点掌握） 1.现行营业税与增值税的关系 营业税是一个与增值税互不交叉征收的地方性税种，两者的差异主要体现在以下几个方面： （1）在征税范围上，两者完全相反，互相排斥增值税是以商品流转额（销售额）为主要征税对象的税种；而营业税主要以非商品流转额（劳务服务收入）为主要征税对象的税种 （2）在与价格的关系上，营业税是价内税，而增值税是价外税 （3）在计税方法上，增值税一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，其计税依据中有扣除的情形 （4）在税目、税率设置上，营业税是根据行业来设计制定税目、税率的，而增值税实行统一税率，不需要制定税目 （5）在征收管理与税收收入的归属上，增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节海关代征的增值税全部属于中央税；其他环节增值税收入由中央与地方共享营业税法规所列举的各银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，各银行总行、各保险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，其收入归地方 2.营业税与城建税的关系 纳税人实际缴纳的营业税，会构成城建税和教育费附加的计税依据。

3.营业税与企业所得税的关系纳税人缴纳的营业税，计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除 （二）营业税法的基本规定（重点掌握） 1.纳税人 （1）“在中华人民共和国境内”的界定 在中华人民共和国境内，是指税收行政管辖权的区域具体规定如下： ①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；财税111号文：境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税除此之外，境内向境外提供的劳务都交税 ②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； ③所转让或者出租土地使用权的土地在境内；④所销售或者出租的不动产在境内 （2）应税行为的界定 营业税法规所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务加工和修理、修配，不属于营业税条例规定的劳务（以下称非应税劳务） 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： ①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；②单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 2.税目、税率 （1）税目现行营业税按行业、类别的不同设置了9个税目，具体征税范围见下表：税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，自建行为不是建筑业的征税范围报装环节管道煤气集资费（初装费），按建筑业征收营业税3%金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于金融保险业征税范围金融机构从事离岸银行业务，征收营业税5%邮电通信业传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务3%文化体育业表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等（注：旅游景点门票收入和体育场举行体育比赛的门票收入，均按文化体育业征税，税率为3%）3%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%～20%服务业（1）代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业（2）远洋运输企业的光租业务、航空运输企业的干租业务（3）对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税（4）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税（5）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税（6）无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税（7）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业－租赁业”征收营业税5%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征收营业税；在投资后转让其股权的也不征收营业税5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物以不动产投资入股，共担投资风险的，不征收营业税；在投资期后转让其股权的也不征收营业税单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税5%【提示】对于程租、期租、湿租与光租、干租的营业税处理比较见下表：租赁物类型出租对象范围固定费用税务处理适用税目税率轮船程租轮船＋操作人员——视同出租方自营运输业务交通运输业3%期租轮船＋操作人员船东（出租方）负担光租轮船承租方负担租赁业务服务业（租赁）5%飞机湿租飞机＋机组人员承租方负担视同出租方自营运输业务交通运输业3%干租飞机承租方负担租赁业务服务业（租赁）5% 【例题·多选题】下列收入，属于营业税征收范围的有（ ）。

2009年） A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入 B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入 C.银行销售金银取得的收入 D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入（与商品销售量、销售额无关） E.个人转让专有技术所取得的收入 【答案】ADE 【解析】集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，应当征收增值税； 银行销售金银取得的收入，应当征收增值说 （2）税率 ①交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，适用税率3% ②金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，适用税率5% ③娱乐业执行5%～20%的幅度比例税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定 【提示】个人出租住房的税收政策归纳根据财税[2008]24号文件规定： ①营业税：对个人按市场价格出租的居民住房，不分用途，按3%的税率减半征收营业税 ②房产税：对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税 ③个人所得税：对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。