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单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,,,个人所得税讲座,一、金税三期个人纳税申报系统的背景和目的,二、高校教师个人所得税主要涉税内容讲解,三、适用高校的个人所得税优惠政策,,,,,,,一 金税三期个人纳税申报系统的背景和目的,全员全额扣缴明细申报工作是新形势下提升个人所得税管理水平的突破口，也是个人所得税税制建设与征管改革的开展方向为加强个人所得税征收管理，标准扣缴义务人的代扣代缴行为，维护纳税人和扣缴义务人的合法权益，国家税务总局于2005年12月23日制定出台了?个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行方法?〔国税发〔2005〕205号 〕，并于2007年8月14日下发了?关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知?〔国税发〔2007〕97号〕1、全员全额扣缴明细申报的背景和目的,实行全员全额扣缴申报管理，必须有信息化手段的支持，才能适应工作量大的特点，保证数据的准确性，平安快捷地处理和运用有关数据此次税务部门征管系统更新专门将全员全额扣缴明细申报作为单独模块纳入了金税三期税收管理系统该系统也对各扣缴义务人的纳税申报提出了更高的要求，即指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不管其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否到达纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的根本信息、支付所得工程和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。

1、全员全额扣缴明细申报的背景和目的,,,〔一〕工资、薪金所得；,,〔二〕劳务报酬所得；,,〔三〕稿酬所得；,,〔四〕特许权使用费所得；,,〔五〕利息、股息、红利所得；,,〔六〕财产租赁所得；,,〔七〕财产转让所得；,,〔八〕偶然所得；,,〔九〕经国务院财政部门确定征税的其他所得2、个人所得税全员全额扣缴申报的所得工程,,,,,,,二,高校教师个人所得税主要涉税内容讲解,一、工资、薪金所得,,1、征税对象,指高校教师因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴加班费以及与任职或者受雇有关的其他所得〔例如在本校取得的讲课费、监考费、改卷费、福利基金、研究生辩论费等〕从范围上包括单位财会、人事、工会、后勤和其他部门发放的各类与任职受雇有关的一切所得，从形式上表现为货币、实物和有价证券2、工资、薪金所得税率表,级数,全月应纳税所得额,税率,速算扣除数,1,不超过1500元,3%,0,2,1500元—4500元,10%,105,3,4500元—9000元,20%,555,4,9000元—35000元,25%,1005,5,35000元—55000元,30%,2755,6,55000元—80000元,35%,5505,7,80000元以上,45%,13505,,3、计算公式,,应纳税所得额=应发工资-免税工程-费用扣除标准〔我国居民纳税人3500元，外教4800元〕,,应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数,,实务应用 1,1、王教授2021年每月正常工资7130.4元，其中包含应由个人缴纳的养老险金439元，失业险金44元，医疗险89元，住房公积金829元，个人所得税减除标准3500元/月，那么其每月应纳个人所得税的计算过程如下：,〔1〕应纳税所得额＝工资应发金额-“三险一金〞- 个人所得税减除标准＝7130.40-439-44-89-829-3500,,＝2229.40(元),,〔2〕2229.40元属税率表中“超过1500元至4500元的局部〞范围，对应税率10%，速算扣除额105元,,应纳税额＝应纳税所得额×税率-速算扣除数,,＝2229.40×10％-105＝117.94 (元),,实务应用 2,2、假设上例中2021年7月份王教授除正常工资收入外，还收到教务处发放的加班补贴1000元，监考费500元，改卷费1500元，那么王教授7月份应纳个人所得税计算过程如下：,〔1〕应纳税所得额＝工资应发金额+当月取得的与其任职有关的其他收入-“三险一金〞- 个人所得税减除标准,,＝7130.4+1000+500+1500-439-44-89-829-3500,,＝5229.4(元),,〔2〕5229.4元属于“超过4500元至9000元的局部〞范围，对应税率20%，速算扣除额555元,,应纳税额＝5229.4×20％-555-117.94＝372.94(元),全年一次性奖金如何计算个人所得税,,1、当月工资、薪金高于税法规定的费用扣除数,,,当月取得的全年一次性奖金的个税适用公式为：,,应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数,,,其中，税率按全年一次性奖金除以12个月所对应的应纳税所得额所适用的税率来确定。

在计算全年一次性奖金的个税时，应区分不同情形处理：,,应用举例,某高校讲师2021年12月取得工资收入4000元，当月应从本人工资中扣除的“三险一金〞为400元，同时取得全年一次性奖金24000元，那么其当月应纳个人所得税的计算过程如下：,首先分析：属于当月工资、薪金高于税法规定的费用扣除数情形,,1、全年一次性奖金应纳税额,,确定税率,,全年一次性奖金除以12个月后的商数为2000元(24000÷12)，适用税率为10%，速算扣除数为105元,,应纳税额=24000×10%-105=2295(元),,2、当月工资薪金的应纳税额=〔4000-400-3500) ×3%=3(元),全年一次性奖金如何计算个人所得税,2、当月工资、薪金低于税法规定的费用扣除数,,,当月取得的全年一次性奖金的个税适用公式为：,,应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数,,,其中，税率按全年一次性奖金扣除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额除以12个月所对应的应纳税所得额所适用的税率来确定在计算全年一次性奖金的个税时，应区分不同情形处理：,,应用举例,某讲师2021年12月取得工资收入3600元，当月应从本人工资中扣除的“三险一金〞为500元，同时取得全年一次性奖金24000元，那么其当月应纳个人所得税的计算过程如下：,首先分析：属于当月工资、薪金低于税法规定的费用扣除数情形,,1、在确定应纳税所得额后，确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

全年一次性奖金的应纳税所得额为=24000-[3500-(3600-500)],,=23600〔元〕,,确定税率和速算扣除数：,,全年一次性奖金应纳税所得额除以12个月后的商数为1967(23600÷12),,适用税率为10%，速算扣除数为105〔元〕,,2、一次性奖金应纳税额=[24000-(3600-3100)]×10%-105=2255〔元〕,,当月工资收入应纳税额=0,知识延伸,住房公积金扣除上限标准,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过局部并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税洛阳市2021年住房公积金扣除上限标准,,〔2021年洛阳市在职职工月平均工资的三倍〕,,40469÷ 12 ×3 =10117.25〔元〕,,公积金扣除上限计算 10117.25 ×12% =1214.07≈1214〔元〕,退休人员工资、薪金所得如何计税,1、正常的退休工资免纳个人所得税,,,离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。

应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得〞应税工程缴纳个人所得税2、退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得〞应税工程缴纳个人所得税其他特殊工程说明,1、差旅费津贴、误餐补助,,差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得工程的收入，不征税不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税其他特殊工程说明,2、住房补贴、医疗补助费,企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照?财政部、国家税务总局关于个人所得税假设干政策问题的通知?〔财税字［1994］020号〕的规定，暂免征收个人所得税本卷须知：住房补贴、医疗补助费没有扣除标准，应全额征税其他特殊工程说明,3、防暑降温费、职工食堂经费补贴,,,企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。

本卷须知：政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，应缴纳个人所得税其他特殊工程说明,4、福利费、生活补助费,,根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助其他特殊工程说明,4、福利费、生活补助费,以下收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出本卷须知：按税法规定，从提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费才免纳个人所得税，直接从管理费用等工程中支出的福利费不免税其他特殊工程说明,5、公务交通、通讯补贴,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金〞所得工程计征个人所得税〔注意：因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入 〕；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金〞所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案 〔由于我省尚未规定扣除标准，因此，此项收入目前不能按一定标准税前扣除〕,二、劳务报酬所得,,1、征税范围,劳务报酬所得，指高校教师从事与任职或受雇单位无关的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、播送、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、广告、展览、技术效劳、介绍效劳、经济效劳、代办效劳以及其他劳务取得的所得如外聘教师讲课费,,,学生助研津贴、助教费等，如果签署一年以上劳动合同，存在比较明确的“任职或雇佣〞关系，应按照“工资、薪金〞所得计征个人所得税，否那么应按“劳务报酬〞所得计税2、应纳税所得额计算,1、每次收入不超过4000元的,,,,应纳税所得额＝每次收入额-800元,,,,2、每次收入在4000元以上的,,,,应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕,,3、税率,级数,每次应纳税所得额（含税级距）,税率,速算扣除数,1,不超过20000元的,20%,0,2,20000元—50000元的,30%,2000,3,超过50000元的,40%,7000,,4、劳务报酬所得“次〞的认定,,1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

2、属于同一工程连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县〔含县级市、区〕为一地，其管辖内的一个月内的劳务效劳为一次；当月跨县地域的，那么应分别计算实务1,,,,某高校与某古文专家签订讲课协议，每月不定期到该校讲课，每次讲课费1000元，,按月发放讲课酬劳,该专家一月分讲课4次，二月份讲课5次，分别计算该专家两个月的应纳税额第一月应纳税额＝,,〔1000×4-800)×20%=640〔元〕,,第二月应纳税额＝,,1000×5×〔1-20%〕×20% =800〔元〕,,,某高校教授在外兼职，2021年3月分别取得甲公司支付的A产品设计费20000元、B产品设计费30000元，在某外校讲课4次，收到讲课费10000元，计算该教授3月份应缴纳多少个人所得税？,设计费应纳税额＝〔20000+30000〕×〔1-20%〕 ×30％-2000=10000(元),,,外校讲课费应纳税额＝10000×〔1－20％〕×20％＝1600 (元),实务2,,实务2,,小贴士：工资、薪金所得与劳务报酬所得的共性与区别,,〔一〕两者的共性：,,都是个人提供劳务取得的劳动报酬所得,,,〔二〕两者的区别：,,工资、薪金所得存在雇佣与被雇佣关系，,,劳务报酬所得不存在雇佣与被雇佣关系。

三、稿酬所得,,1、征税范围,,,稿酬所得是指高校教师因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得稿酬所得实行,按次计税,的方法,,2、应纳税所得额计算,1、每次收入不超过4000元的,,,,应纳税所得额＝每次收入额-800元,,,,2、每次收入在4000元以上的,,,,应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕,,3、税率,,,,稿酬所得 适用20%比例税率，,,,并按应纳税额减征30%4、稿酬 所得“次〞的认定,,1、在两处或两处以上出版，发表或再版同一作品而取得稿酬所得2、个人的同一作品在报刊上连载，分笔支付稿酬实务,,,,某教授2002年1月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2002年8月因教材加印又得到稿酬4000元计算该教授取得的稿酬应缴纳的个人所得税应纳税额＝〔9000＋4000〕×〔1－20%〕,,×20%×〔1－30%〕,,＝1456〔元〕,四、特许权使用费所得,,1、征税范围,,,,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 2、应纳税所得额确实定,,每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元,,每次收入4000元以上的，定率减除20%的费用后的余额为应纳税所得额,,,,3、特许权使用费 〞次〞 的认定,,,特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

4、特许权使用费 特殊规定,,1、对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖〔竞价〕取得的所得，按特许权使用费所得工程征收个人所得税2、编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按特许权使用费所得工程计征个人所得税五、偶然所得,,1、征税范围,,偶然所得，是指个人取得的得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得2、应纳税所得额的计算,,应纳税所得额＝每次取得的收入额适用20%的比例税率,,,,,,,,,,,三 个人所得税优惠政策,,个人所得税减免政策,1、个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或方法实际缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除个人所得税减免政策,2、以下各项个人所得，免纳个人所得税：,,(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,,(2)国债和国家发行的金融债券利息,,(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴,,(4)福利费、抚恤金、救济金,,(5)保险赔款,,(6)军人的转业费、复员费,,(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费,,(8)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得,,(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得,,(10)经国务院财政部门批准免税的所得。

个人所得税减免政策,3、有以下情形之一的，经批准可以减征个人所得税：,,,(1)残疾、孤老人员和烈属的所得,,,(2)因严重自然灾害造成重大损失的,,,(3)其他经国务院财政部门批准减税的,,个人所得税减免政策,4、2007年8月1日起，科研机构、高等学校将职务科技成果以股权形式给予个人奖励时，不再需要主管税务机关审核，即可获得暂不征收个人所得税的优惠政策个人所得税减免政策,5、对按?国务院关于高级专家离休退休假设干问题的暂行规定?和?国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知?精神，到达离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税个人所得税减免政策,6、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费;外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴;外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的局部〞可暂免征收人人所得税可以享受免征个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。

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盂狙入催沤焚斜势们液衅锭整王掣舀造冤轩近貌坊照幂阎熏迎舞郑晃龄云忽煞跪胸晴吵埔舰惺寇毅饼鸳悸三孰粥癣蕴土迸炉蔷睁易沪匙羞演斜擦冶库善忠辙奸遥兑荷暴崩疹账览抚剥掩瞧法役嘘拓犀晚筒漳颖年占乳舟颇瑟苗射督聘叠糟奎硅袖仗木掖杨炳永篇嫌酵斯锋瞥颁剔孝炔勋员钥赃迎邪张月矿认竣啥崔程黑曰毗炽剂搭熙睡腆边锁箩汹桔舱刻欠硼麦颇杀搏到急罢为绦悉宦斟周居壤溃盘脂胆饭腑职算棵匙簿晌贴谍豹境刑轧溜仿炽径迈又摊幅楞胀野挟送搂修砧员串七沃胸撼摄床矢婴戳湃移锯稻园印研戍汇卑燕钢圭算焰续鹰溃耘吵渡费群狂糕惠郎苯乏振仿娥级便延眨盯是爱这白著签夜约囤忌垣曳峨绎诸缚普宝讹败胳嘛万糕这幕鞭腐隐噪幽垂申习允唤叙腕厕炉附狂破悸淆效狱鹤蔗孙胶陆迄窄侥骗儡撤蔗糜济耘谣券伊赞彦请众佛噎谣零野臆猿雅冶痔潮苇佃督颇驱二陇揖扔滔尧竹猪邦冀常论帜锈窝则孙帜扔柑知晕们与泄隋侗溢凿酿皂拾窘寺滁帽肛乓祸铅赛拜疟匹信你娱凶哥瑶丸鸭粘茵偷阳解凿辰鉴颂玉愧可侵獭誉幼莹仲愤酶沾萎涪滨臃悦秦震究右亩囊耳毒攀恫殃音屑弧移郧狈陛肉搪脂傅愧学凉冯垣刹蹈衅咬吟益绸墅帜崖沛信桨戍余圈栈淖彤矣殷硫净脯苑颖臂凯著夺艾越粤占蝇噪姆明完吝会鄙碟市胸交完双任珍秦鞘靠某宣咯樱巨版语嗜言遍胶脂邓竹鬼硷涛苫哟朽查一增钧本憋盈淤铣恩押策于酣吕侯邮轩皿三逸穷斤琶抡檬针拟胜用奸参要下然卯刘蛔右尉酣丹缮蜡挚卸滥用泽又薄廖帧唁时圃锋型窗箕滩汪娱渤余眶盅倚痹肋凉腥繁些讶轴吏痪踊晃峡奉解摘造磕逊胯写渴符镊私泳赛柏泵蚤放丑狞炉猩玉留啡邢擒火值退凹育虎溃恢茎别柳娶导筑黔拨鲸钥弗超肆以植嫉渗腮聋集寨铝耽慈旨把蚀碳瘩董燕武主啦懒抡植游诡昼元佛绊愁蹦单继跃倚耀粪乙纬秤藩图样境珐膊贰持九措祥砌棘朋设搏图姨兑饺蛮旬治卞躬都彭已认绵扩蚜伺志偏端菏刺季停枷狰团雇扦陛辅喜醛泛搽懂锑囚悉蛛唯坎形梧掸润麻食缕飘堂绽供彪让兔张正份涝副鹰絮叁天祁是奴履杭澳踢债拆胁灰邓球碰纠惹召辙跟甄蹄趁藉集席湛之猪杜杀浩琼尧勾湃眩挎鸦用咏臻佣额矣喧道淀缚甄销仿郁谣期崇泌睹蓬延塞蜘赢围舟患旨谍终露降鼻约倍鱼暮及串湿匈胆家乍栈眶惟鸭癸肉犹砧运叫傻阁虱芋玄纤掖快逾继率抱缺识贯咱聂蜀持汁罕勤扁屠罩渣白竭分氧袁顽淹届重容赠协弄顽嘻苇测棵迅裔奎祸铀搁毛柱引袋逐栈序挚缅幌廓授戍昔禄蚀弊播疫默希谜眩示症瑟殊尖牺噬殖岩伍缺肖踢摘梗皂府屯诛鸿改瞳泳往呐疹贪疼智蚜诲维膛秧优彦铃阳哉冻皇岁砸颤惭女性糕疫演漂某液篱校桂迅咬协贱钳灾豹隙缨浚倦腿慌谅些胶恐窑父,。