财经法规及职业道德之税务管理.ppt

※ ※ 依据一：《税收征收管理法》依据一：《税收征收管理法》 1992 1992年年9 9月七届月七届2727次通次通过，，19931993年年1 1月起月起实施；施； 1995 1995年、年、20012001年两次修改年两次修改※※ 依据二：《刑法》依据二：《刑法》第三章第三章 税务征收管理法律制度税务征收管理法律制度 8/18/20241第1节第一节第一节 税务管理税务管理学习思路（税务管理的三大问题）：学习思路（税务管理的三大问题）： ※ ※ 税务登记税务登记 [ [请联系第请联系第2 2章的银行结算章的银行结算账户的开立、变更和撤销账户的开立、变更和撤销] ] ※ ※ 发票管理发票管理 [ [三种发票：增值税专用发三种发票：增值税专用发票、普通发票、专业发票票、普通发票、专业发票] ] ※ ※ 纳税申报纳税申报 [3 [3种方式种方式] ] 8/18/202421 1、开业登记的对象、开业登记的对象 (1) (1) 领取营业执照从事生产、经营的纳领取营业执照从事生产、经营的纳税人税人①①企业企业②②企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所③③个体工商户个体工商户④④从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位一、一、 税务登记管理税务登记管理( (一一) ) 开业登记开业登记8/18/20243 (2) (2) 其他纳税人其他纳税人 （注意不须登记的几种情况）（注意不须登记的几种情况）n不从事生产、经营，但依照法律、法不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，规的规定负有纳税义务的单位和个人，除除①①临时取得应税收入或发生应税行临时取得应税收入或发生应税行为为以及以及②②只缴纳个人所得税、车船使只缴纳个人所得税、车船使用税的用税的外，都应按规定向税务机关办外，都应按规定向税务机关办理税务登记。

理税务登记 8/18/20244 2 2、开业登记的时间和地点、开业登记的时间和地点 (1) (1) 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人, ,应当应当自自领取营业执照之日起三十日内领取营业执照之日起三十日内, ,向生产、向生产、 经营地或者纳税义务经营地或者纳税义务发生地发生地的主管税务机的主管税务机关申报办理税务登记关申报办理税务登记 (2) (2) 除上述以外的其他纳税人除上述以外的其他纳税人, ,除国家除国家机关和个人外机关和个人外, ,应当应当自负有纳税义务发生自负有纳税义务发生之日起三十日内之日起三十日内, ,持有关证件向所在地主持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记管税务机关申报办理税务登记8/18/20245补充：应比照开业登记办理的情况：补充：应比照开业登记办理的情况：①①扣缴义务人扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起应当自扣缴义务发生之日起3030日内，向所在地的主管税务机关申报日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记；办理扣缴税款登记；②②跨地区的非独立核算分支机构跨地区的非独立核算分支机构应当自设应当自设立之日起立之日起3030内，向所在地税务机关办理内，向所在地税务机关办理注册税务登记；注册税务登记；③③从事生产、经营的纳税人到外县（市）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时临时从事生产、经营活动的，向营业地从事生产、经营活动的，向营业地税务机关报验登记。

税务机关报验登记8/18/20246注意：注意：n从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人外出经营外出经营，在，在同一地同一地累计超过累计超过180180天天的，应当在营业地的，应当在营业地办理税务登记手续办理税务登记手续3、开业登记的内容、开业登记的内容指纳税人在同一县（市）实际经营或提指纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳动之日起，在连续供劳动之日起，在连续1212个月内累计超个月内累计超过过180180天8/18/202474 4、开业登记程序、开业登记程序¨※ ※ 税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，三十日内三十日内审核完审核完毕，核发税务登记毕，核发税务登记证件证件( (包括正本及副本包括正本及副本) )，情况包括：，情况包括：¨A. A. 税务登记证税务登记证：一般情况、常规：一般情况、常规B. B. 临时临时税务登记证：临时营业执照或无税务登记证：临时营业执照或无执照执照C. C. 注册注册税务登记证：异地非独立核算税务登记证：异地非独立核算D.D. 涉外涉外税务登记证：三资企业、外国企税务登记证：三资企业、外国企业、外商企业的分支机构业、外商企业的分支机构E. E. 只登记不发证只登记不发证：没有纳税义务，且不：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。

需票据的社会团体8/18/20248【区别一】【区别一】税务登记税务登记 VS 注册税务登记注册税务登记 ※ 税务登记：税务登记：常规登记常规登记(一般情况下一般情况下) ※ 注册注册税务登记：税务登记：简化登记简化登记，，用于无用于无独独立立营业执照的营业执照的“异地非独立核算分支异地非独立核算分支”等等【区别二】【区别二】税务登记税务登记 VS 临时临时税务登记税务登记¨异地临时经营：在经营开始前应进行异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验外出经营报验”(后详后详)；额外的，在；额外的，在同同一地区，连续一地区，连续12个月内，累计超过个月内，累计超过180天天，，期满日，还应进行期满日，还应进行“临时税务登记临时税务登记” 【区别三】临时【区别三】临时税务登记税务登记 VS 报验报验登记登记都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过180天天8/18/20249（二）变更登记（二）变更登记 1、适用范围、适用范围 【注意】【注意】住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更： 如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接，直接进行进行变更变更登记；登记； 主管税务机关变动主管税务机关变动的，的，应应“先先注销注销→再再开业开业” 2、时间要求、时间要求 ①①工商登记内容也变更：工商登记内容也变更： 工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起30日内税务日内税务变更变更 ②②工商登记内容无变更：工商登记内容无变更： 实际变化之日起实际变化之日起30日内作税务变更日内作税务变更 8/18/202410（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记1、适用情形、适用情形 主体：主体：定期定额征收定期定额征收的纳税的纳税人人(非所有纳税人非所有纳税人)；； 行为：停业登记行为：停业登记---暂停暂停(不是不是“终止终止”)前前 复业登记复业登记---恢复恢复生产经营生产经营前前 2、延长停业：停业、延长停业：停业期满内期满内申请，申请， 到期未申请视为到期未申请视为“已恢复营业已恢复营业”3、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应及时申报及时申报纳纳税税 【提示】【提示】不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税8/18/202411（四）注销登记（四）注销登记 1 1、注销税务登记的范围及时间要求、注销税务登记的范围及时间要求 （（1 1）适用范围）适用范围①①纳税人因经营期限届满而自动解散；纳税人因经营期限届满而自动解散；②②企业由于改组、分立、合并等原因而被企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；撤销；③③企业资不抵债而破产；企业资不抵债而破产；④④纳税人住所、经营地址迁移及改变原主纳税人住所、经营地址迁移及改变原主管税务机关；管税务机关；⑤⑤纳税人被工商行政管理部门吊销营业执纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；照；⑥⑥以及纳税人依法终止履行纳税义务的其以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

他情形8/18/202412（（2 2）时间要求）时间要求 ① ①纳税人应当在向工商行政管理部门申纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记销税务登记不需工商注销：终止不需工商注销：终止15日内日内 ②②纳税人被工商行政管理部门吊销营业纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起执照的，应当自营业执照被吊销之日起1515日内，向原税务登记机关申报办理注销登日内，向原税务登记机关申报办理注销登记 ③③ 纳税人改变住所或经营场所：纳税人改变住所或经营场所： ★★县区内县区内——属于变更；属于变更； ★★县区外县区外----属于注销属于注销8/18/202413注销22 2、办理流程：、办理流程： 填写填写““注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表””发票管理发票管理环节环节税收征收税收征收环节环节登记管理登记管理环节环节稽查稽查环节环节①①发票缴销发票缴销②②清缴税款清缴税款③③审核确认上两个环节完成审核确认上两个环节完成④④如需要，如需要，可实地稽查可实地稽查⑤⑤办理注销税务登记办理注销税务登记8/18/202414 （一）（一） 自领取营业执照自领取营业执照3030日内，办理税务日内，办理税务登记。

登记二）（二） 税务登记事项发生变化的，自工商税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记行政管理机关办理变更登记3030日办理变更税务日办理变更税务登记　　（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申　　（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记 ( (四四) )纳税人被工商行政管理部门吊销营业纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起执照的，应当自营业执照被吊销之日起1515日内，日内，向原税务登记机关申报办理注销登记向原税务登记机关申报办理注销登记先工商先工商后税务后税务先工商先工商后税务后税务先税务先税务后工商后工商8/18/202415 　　　　30日内日内领取营业执照领取营业执照税务登记税务登记设置账簿设置账簿办理账务办理账务15日内日内8/18/202416经营活动的区域临时超过县区，经营活动的区域临时超过县区，一县一证一县一证 1 1 1 1、范围：外出、范围：外出、范围：外出、范围：外出( ( ( (异地异地异地异地) ) ) )经营经营经营经营 2 2 2 2、登记流程：、登记流程：、登记流程：、登记流程： A. A. A. A.外出前：向外出前：向外出前：向外出前：向所在地税务申请《所在地税务申请《所在地税务申请《所在地税务申请《外出经营活动税外出经营活动税外出经营活动税外出经营活动税收管理证明收管理证明收管理证明收管理证明》》》》，该证实行，该证实行，该证实行，该证实行““““一地一证一地一证一地一证一地一证””””原则；原则；原则；原则；【补充】【补充】【补充】【补充】有效期一般为有效期一般为有效期一般为有效期一般为30303030日日日日，最长不超过，最长不超过，最长不超过，最长不超过180180180180日日日日 B. B. B. B.外出时：持外出时：持外出时：持外出时：持““““税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本””””和《和《和《和《外出外出外出外出证明证明证明证明》，向》，向》，向》，向经营经营经营经营地地地地税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理； C. C. C. C.结束后：结清税款、缴交发票，由结束后：结清税款、缴交发票，由结束后：结清税款、缴交发票，由结束后：结清税款、缴交发票，由经营地经营地经营地经营地税务税务税务税务在《外出证明》上在《外出证明》上在《外出证明》上在《外出证明》上注明情况注明情况注明情况注明情况，回到，回到，回到，回到所在地所在地所在地所在地税务税务税务税务机关办理《外出证明》机关办理《外出证明》机关办理《外出证明》机关办理《外出证明》缴销手续缴销手续缴销手续缴销手续。

五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记8/18/2024171、、 定期验证、定期换证定期验证、定期换证：：每年一验每年一验、、三年三年一换一换 2、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、买卖造、买卖 3、遗失补办：遗失、遗失补办：遗失15日内日内书面报税务，书面报税务， 并登报声明作废并登报声明作废 凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办4、必须持税务登记证办理的事务、必须持税务登记证办理的事务P152（六）税务登记证的作用与管理（六）税务登记证的作用与管理8/18/202418（七）银行账户管理（七）银行账户管理1、、开立或变更开立或变更账户，账户，15日内日内向主管税务书向主管税务书面报告面报告2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码税务登记证号码3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码、税务登记证应登录纳税人银行账户号码4、税务机关有权查询纳税人的银行账户，、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予以协助银行应予以协助8/18/202419¨【提示】【提示】 1 1、其中的、其中的 ① ①开业；开业；②②变更；变更；③③注销注销 注注意联系意联系““银行结算账户的银行结算账户的①①开立、开立、②②变变更、更、 ③③撤销撤销””。

2 2、注意区别、注意区别““停业停业””与与““注销注销””：前者：前者是是暂时性的停止；后者是相对永久性的暂时性的停止；后者是相对永久性的终止 3 3、时间限制多为、时间限制多为3030日日，另有几个，另有几个1515日日8/18/202420二、发票管理二、发票管理（一）概述（一）概述1、定义：、定义：2、作用：、作用：3、特征：合法性、真实性、时效性、共享、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性性、传递性4、联次：、联次：3联或联或4联第一联为第一联为存根联存根联；第；第二联为二联为发票联发票联；第三联为；第三联为记账联记账联；增值税；增值税专用发票的基本联次还应包括专用发票的基本联次还应包括抵扣联抵扣联5、发票的内容：、发票的内容：8/18/202421（二）发票的种类（二）发票的种类 ★ ★ 发票按照发票按照““用途用途””不同可分为：不同可分为： 1) 1) 增值税专用发票增值税专用发票 2) 2) 普通发票普通发票 3) 3) 专业发票专业发票（而不是专用发票）（而不是专用发票） ★ ★ 发票按照发票按照““级别级别””不同分类不同分类【补充】：【补充】： ※ ※ 发票种类由发票种类由省级以上省级以上税务主管机关确税务主管机关确定；定；税务机关税务机关是发票的主管机关。

是发票的主管机关 1) 1) 全国全国统一样式的发票：统一样式的发票：国家税务总局国家税务总局确定，如增值税专用发票确定，如增值税专用发票 2) 2) 省级省级( (省、自治区、直辖市省、自治区、直辖市) )统一样式统一样式的发票：的发票：省级省级税务机关确定税务机关确定 8/18/202422一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人领购使用专用领购使用专用领购使用专用领购使用专用发票发票发票发票可以可以可以可以不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代开开开开税率税率税率税率0% 17%0% 17%0% 17%0% 17%低税率低税率低税率低税率13%13%13%13%6%6%6%6%商品流通业商品流通业商品流通业商品流通业4%4%4%4%进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：应交应交应交应交 = = = = 销额销额销额销额－进项－进项－进项－进项进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限内报税务认证内报税务认证内报税务认证内报税务认证无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：应交＝应交＝应交＝应交＝销售额销售额销售额销售额××××税率税率税率税率1、增值税专用发票、增值税专用发票（（1）一般纳税人和小规模）一般纳税人和小规模’（注意标准）（注意标准）8/18/202423(2)领购、使用的规定领购、使用的规定 A. A. 一般：只限于一般：只限于一般纳税人一般纳税人领购使用领购使用 小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人不得购用不得购用（但可以填开）（但可以填开）B. B. 特殊：特殊：( (一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，不得购不得购用用) )a. a. 核算核算：：会计核算不健全会计核算不健全，不能准确核算，不能准确核算b. b. 提供提供：：( (假定能准确核算，但假定能准确核算，但) )不能准确不能准确提供提供c. c. 改正改正：违规使用增值税专用发票，税务：违规使用增值税专用发票，税务机关责令机关责令限期改正，而仍未改正限期改正，而仍未改正d. d. 免税免税：销售的货物：销售的货物全属免税全属免税e. e. 申报申报：：当月购买专用发票而未申报当月购买专用发票而未申报纳税纳税8/18/202424（（3）开具范围：）开具范围：特别注意不得开具的情况：特别注意不得开具的情况：10种（种（P157））第一类：对方不能抵扣第一类：对方不能抵扣①④⑤⑥①④⑤⑥﹡ ﹡⑧⑨⑧⑨ ⑩⑩第二类：不产生销项税额的项目第二类：不产生销项税额的项目②③②③第三类：营业税项目第三类：营业税项目⑦⑦尤其注意尤其注意 ⑨⑨ “可以不开可以不开”和和⑩⑩“可以开可以开”的正确理解的正确理解8/18/202425（（4）开具要求与方法：）开具要求与方法：共有十六项内容共有十六项内容★★盖章应注意的事项盖章应注意的事项（什么章、颜色、（什么章、颜色、联次）联次）★★金额、单价不含税金额、单价不含税★★可以汇总开具可以汇总开具★★金额大小写的填写金额大小写的填写★★购货单位资料的填写购货单位资料的填写8/18/202426增值5◆◆发票发票盖章盖章 a) a) 财务专用章财务专用章或或发票专用章发票专用章：： 位置：位置：发票联发票联 及及 抵扣联抵扣联；覆盖；覆盖开票单位开票单位 印泥：印泥：红色红色；； b) b) 销货单位销货单位 名称名称：： 要求：不得手工填写，否则不能抵扣要求：不得手工填写，否则不能抵扣 印泥：印泥：蓝色蓝色；；8/18/202427增值6◆◆ 价税分离价税分离 A. A. 发票中的发票中的““单价单价”,“”,“金额金额””为为不含税不含税金额金额 B. B. 如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行价税分离价税分离 含税总收入含税总收入÷(1÷(1＋税率＋税率) = ) = 销售额销售额( (不含税不含税) ) 含税总收入－销售额含税总收入－销售额( (不含税不含税) = ) = 税额税额 销售额销售额( (不含税不含税) ÷ ) ÷ 数量数量= =单价单价( (不含税不含税) )【注意】【注意】由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上““单单价价××数量数量””与与““销售额销售额””有有尾数误差尾数误差，属正常，属正常情况情况11,70011,70011,70011,70010,00010,00010,00010,000÷(1+17%)÷(1+17%)1,7001,7001,7001,700－－价价价价税税税税8/18/202428增值7◆◆◆◆汇总开具汇总开具 A. A. 适用：销售货物适用：销售货物品种较多品种较多的的 B. B. 要求：要求：按税率按税率分别汇总；并附分别汇总；并附销货清单销货清单（一式两份：发票联（一式两份：发票联(2)(2)、抵扣联、抵扣联(3)(3)））货物货物货物货物1 17% 1 17% 1 17% 1 17% 金额金额金额金额1 1 1 1货物货物货物货物2 17% 2 17% 2 17% 2 17% 金额金额金额金额2 2 2 2货物货物货物货物3 13% 3 13% 3 13% 3 13% 金额金额金额金额3 3 3 3货物货物货物货物4 13% 4 13% 4 13% 4 13% 金额金额金额金额4 4 4 4增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票13%金额金额3 3＋金额＋金额4 4(空空)(空空)(空空)(空空)17%金额金额1 1＋金额＋金额2 2(空空)(空空)(空空)(空空)税率税率金额金额单价单价数量数量单位单位品名品名销货清单销货清单销货清单销货清单8/18/202429增值8◆◆金额封项金额封项 A. A. 金额合计、税额合计金额合计、税额合计：小写，用：小写，用““￥￥””封封 B. B. 价税合计价税合计：大写；用：大写；用“※”(“※”(或或 ○ ) ○ )封封【提示】【提示】自金额的自金额的上一位上一位起封项起封项金额金额税率税率税额税额1000100017%17%170170合计合计￥￥10001000￥￥170170 价税合计：价税合计： ※※万壹仟壹佰柒拾元万壹仟壹佰柒拾元8/18/202430 （（6）开具的时限：）开具的时限：①①一般：发货当天一般：发货当天②②交款提货：收款当天交款提货：收款当天③③分期收款：约定的收款当天分期收款：约定的收款当天④④委托代销：收到代销清单委托代销：收到代销清单⑤⑤投资、赠送、分配：移送当天投资、赠送、分配：移送当天8/18/202431（（7）代小规模纳税人开票的规定）代小规模纳税人开票的规定 ①①范围：范围：a.从事工业、手工业生产向一般纳税人从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；销售货物的小规模纳税人；b.从事商业批发向一般纳税人销售货物从事商业批发向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；的小规模纳税人；c.为为 一般纳税人提供加工、修理修配劳一般纳税人提供加工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。

务的，具有一定规模的小规模纳税人8/18/202432 ②②手续：手续：a.先向分局申请代开资格，经分局和市国先向分局申请代开资格，经分局和市国税局征管科审批；税局征管科审批；b.应提供发生购销业务、接受劳务或其他应提供发生购销业务、接受劳务或其他活动方面的有关证明，填写代开申请单，活动方面的有关证明，填写代开申请单，分局审核后到纳税申报窗口开具税收缴分局审核后到纳税申报窗口开具税收缴款书并交清税款后，方可开具；款书并交清税款后，方可开具；c.必须在底端的中间位置加盖开票税务机必须在底端的中间位置加盖开票税务机关代开增值税专用发票专用章，同时按关代开增值税专用发票专用章，同时按规定加盖纳税人财务专用章或发票专用规定加盖纳税人财务专用章或发票专用章；章；d.如专用发票作废或红冲，其已缴税款不如专用发票作废或红冲，其已缴税款不退还，但可在下次抵减退还，但可在下次抵减8/18/202433普通1&21) 1) 使用范围：使用范围： A. A. 营业税纳税人营业税纳税人、、增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人；； B. B. 增值税一般纳税人（在不能开具专用发增值税一般纳税人（在不能开具专用发票的情况下）票的情况下）2) 2) 分类：分类： A. A. 行业行业发票：适用于发票：适用于某个行业某个行业的经营业务的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等 B. B. 专用专用发票：适用于发票：适用于某一经营项目某一经营项目 如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等2 2、普通发票、普通发票8/18/202434普通43) 3) 普通发票的印制普通发票的印制 A. A. 一般一般：税务指定印刷厂印制：税务指定印刷厂印制 B. B. 自印自印：符合条件的企业可申请自印：符合条件的企业可申请自印( (印有企业名称的印有企业名称的) )普通发票：普通发票： a) a) 条件条件 ：： 固定场所；财务和发票制度健全；依法纳固定场所；财务和发票制度健全；依法纳税；税； 年用量在年用量在10001000本本以上、增值税以上、增值税一般纳税人一般纳税人 b) b) 要求要求 ：： 税务指定印刷厂税务指定印刷厂 主管主管国税国税机关机关集中保管，限量供应集中保管，限量供应 原则上一次印刷不得超过原则上一次印刷不得超过一年用量一年用量8/18/202435普通54) 4) 退货或销售折让的发票作废处理退货或销售折让的发票作废处理 情况一：购销双方情况一：购销双方均未入账均未入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：粘在销方：粘在存根联存根联 →→ 所有联所有联注明注明““作废作废”” 情况二：购方未入账；情况二：购方未入账；销方已入账销方已入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：销方：发票联发票联注注““作废作废”→ ”→ 新开红字发票新开红字发票( (粘贴作废发票联；记账联销方冲账粘贴作废发票联；记账联销方冲账) ) 情况三：情况三：购方已入账购方已入账( (无发票联无发票联) ) 购方：出具退货或折让的购方：出具退货或折让的书面证明书面证明 销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发票联购方冲账；记账联销方冲账，）票联购方冲账；记账联销方冲账，）8/18/202436 专业发票。

专业发票是指国有金融、专业发票专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等公路、水上运输企业的客票、货票等专用发票与专业发专用发票与专业发票的区别？票的区别？　　3.3.专业发票专业发票专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门业务的发票大类业务的发票大类业务的发票大类业务的发票大类 ( ( ( (相对增值税发票、相对增值税发票、相对增值税发票、相对增值税发票、普通发票普通发票普通发票普通发票) ) ) ) 专用：专门用于某专用：专门用于某专用：专门用于某专用：专门用于某一项目的普通发票一项目的普通发票一项目的普通发票一项目的普通发票 ( ( ( (相对相对相对相对““““行业发票行业发票行业发票行业发票”)”)”)”)8/18/202437（三）发票的开具要求（三）发票的开具要求 1. 开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时 2. 开具方式：开具方式： 1) 顺序填开顺序填开(按编号顺序按编号顺序) 2) 项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚； 3) 全部联次全部联次一次复写一次复写(或打印或打印) 4) 发票联发票联和和抵扣联抵扣联加盖加盖财务印章财务印章或或发票专发票专用章用章 3. 发票文字：应当中文；可发票文字：应当中文；可同时使用同时使用其他文字其他文字 4. 计算机开票：报主管税务批准；使用税务统计算机开票：报主管税务批准；使用税务统一监制的一监制的机打发票；存根联需机打发票；存根联需编制成册编制成册8/18/202438 5.开具的时限地点：开具的时限地点： 跨省跨省(自治区、直辖市自治区、直辖市)：国家税务总局：国家税务总局确定；确定； 省际毗邻市县省际毗邻市县：相关省的省级税务确定：相关省的省级税务确定6. 不得：转借、转让、代开；不得：转借、转让、代开； 拆本使用发票（应保留作废发票）；拆本使用发票（应保留作废发票）； 扩大专业发票的使用范围；扩大专业发票的使用范围；7. 保存：保存：【注意】已开发票存根联和发票登记簿保【注意】已开发票存根联和发票登记簿保管管五年五年8/18/202439三、纳税申报管理三、纳税申报管理（一）纳税申报的对象（一）纳税申报的对象 1、正常的纳税人、正常的纳税人 2、临时的纳税人、临时的纳税人 3、扣缴义务人、扣缴义务人 注意：注意：ⅰⅰ、减税免税也要纳税申报、减税免税也要纳税申报ⅱⅱ、需要延期纳税的，应提出申请，、需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理经批准在核定的期限内办理8/18/202440 1、纳税申报表、纳税申报表 2、会计报表、会计报表 3、合同、协议、合同、协议 4、有关证明、资料、有关证明、资料（二）纳税申报的内容（二）纳税申报的内容8/18/202441 1. 直接直接申报：直接到税务机关申报：直接到税务机关(当面当面)申报申报 ※ 是最是最传统传统的方式的方式 2. 邮寄邮寄申报：申报： ※ 以以寄出地邮局邮戳日期寄出地邮局邮戳日期为为实际申报实际申报日期日期 3. 数据电文数据电文申报：申报： ※ 方式：、网络方式：、网络(网上申报网上申报) ※ 以以税务计算机网络收到该申报的数税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间据电文的时间为实际申报日期为实际申报日期 4. 其他简化方式其他简化方式（三）纳税申报的方式（三）纳税申报的方式8/18/202442第2节第二第二节 税款征收税款征收学习思路：学习思路： ※ ※ 税款征收的一般原则税款征收的一般原则 ※ ※ 税款征收的方式及适用情形税款征收的方式及适用情形 [ [重点重点] ] ※ ※ 核定应纳税额核定应纳税额 [ [重点重点] ] ※ ※ 纳税人及扣缴义务人的权力和义务纳税人及扣缴义务人的权力和义务8/18/202443一、税款征收的原则一、税款征收的原则﹡ ﹡(一一) 主体：主体：税务机关税务机关是征税的是征税的惟一行政主惟一行政主体体 1. 税款税款征收征收的主体：税务机关、的主体：税务机关、(税务机税务机关中具体的关中具体的)税务人员；税务机关委托的税务人员；税务机关委托的单位和个人单位和个人2. 税收税收保全保全、、强制强制措施的主体：税务机措施的主体：税务机关关(亲自亲自)★★ 强制性措施，需强制性措施，需县以上县以上税务局税务局(分局分局)局长批准局长批准8/18/202444★★ 税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税→提前责令提前责令限期纳税限期纳税→限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入→要求要求提供纳税担保提供纳税担保→不能担保不能担保→“税务保全措施税务保全措施” 措施：措施：冻结冻结等值银行存款；等值银行存款；扣押扣押等值商品货等值商品货物物 后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳/纳保，执行纳保，执行“强制强制”措施措施★★ 税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保→责令限期缴纳责令限期缴纳→逾期未缴逾期未缴→“税收强制措施税收强制措施” 措施：措施：扣缴扣缴等值银行存款；等值银行存款；拍卖拍卖等值商品货等值商品货物物8/18/202445( (二二二二) ) 依法征收依法征收依法征收依法征收( (三三三三) ) 不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓( (四四四四) ) 权限程序：法定权限程序：法定权限程序：法定权限程序：法定( (五五五五) ) 开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单单单单( (六六六六) ) 上缴国库上缴国库上缴国库上缴国库：：：：1. 1.税款；税款；税款；税款；2. 2.滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款( (七七七七) ) 税款优先税款优先税款优先税款优先：：：： 1. 1. 税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “无担保债权无担保债权无担保债权无担保债权”(”(有条件有条件有条件有条件的的的的) ) 2. 2. 税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “欠税后欠税后欠税后欠税后发生的发生的发生的发生的抵押权抵押权抵押权抵押权、、、、质权质权质权质权、、、、留置权留置权留置权留置权”(”(时间条件时间条件时间条件时间条件) ) 3. 3. 税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得” (” (包包包包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门) ) ( (无条件无条件无条件无条件) )8/18/202446( (一一) )查账征收，查定征收、查验征收，定期查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征收分别是在什么情况下来分辨的？定额征收分别是在什么情况下来分辨的？ ¨查账征收查账征收主要是对已建立会计账册并且会主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的单位采用；计记录完整的单位采用；¨查定征收查定征收适用于生产经营规模较小、产品适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；厂矿和作坊；¨查验征收查验征收适用于财务制度不健全，生产经适用于财务制度不健全，生产经营不固定，税源比较零星分散、流动性大营不固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；的单位；二、税款征收方式二、税款征收方式8/18/202447（四）定期定额征收（四）定期定额征收 生产经营规模小，达不到法规规定的生产经营规模小，达不到法规规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。

准确计算纳税依据的个体工商户 （五）代扣代缴（五）代扣代缴 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式其目的是对零星分期、不易款的方式其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制控制的税源实行源泉控制8/18/202448（六）代收代缴（六）代收代缴 代收代缴是指负有代收代缴义务的法代收代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式即由与纳税人有经济业务往代缴的方式即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款依照税收的规定收取税款七）委托代征（七）委托代征　　委托代征是指受托单位按照税务机关　　委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

征收方式 （八）其他方式（八）其他方式8/18/202449【区别一】【区别一】代代扣扣代缴代缴 VS 代代收收代缴：代缴： 扣：付款时代扣，例单位代扣职工扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；个税； 收：收款时代收，例受托加工代收收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税产品消费税【区别二】【区别二】代扣（收）代扣（收）VS 委托征收：委托征收： 代：以代：以单位或个人单位或个人名义；名义； 委：以委：以税务机关税务机关名义；名义；8/18/202450三、核定应纳税额三、核定应纳税额 （一）核定应纳税额的对象（一）核定应纳税额的对象1.设账设账：：1) 可以可以不设账不设账 2) 应设应设账未设账的账未设账的 3) 销毁销毁账簿或拒不账簿或拒不提供提供纳税资料纳税资料 4) 账簿账簿混乱混乱，难以查账，难以查账 2.申报申报：：5) 未按期纳税申报未按期纳税申报 3.计税计税：：6) 计税依据计税依据明显偏低，又无正当明显偏低，又无正当理由理由 4.登记登记：：7) 未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记8/18/202451（二）核定应纳税额的方式（二）核定应纳税额的方式　　为了减少核定应纳税额的随意性，使为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行定负担水平，税务机关按以下方式进行核定：核定： 1. 同行或类似行业同行或类似行业的收入和利润水平的收入和利润水平 2. 成本成本出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算收入收入 3. 原料原料出发，推算出发，推算收入收入 4. 其他其他¨【注意【注意(判断判断)】】当一种方法不足以确定当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法时，可以同时采取两种以上的方法8/18/202452核定3( (三三) ) 企业所得税的实例企业所得税的实例 方式方式1: 1: 定定额额征收征收( (应纳税所得额＝利润应纳税所得额＝利润) ) 方式方式2: 2: 定定率率征收征收( (应税所得率＝利润占收入比应税所得率＝利润占收入比重重) )【概念】【概念】应纳税所得额应纳税所得额 = = 利润（经常不等）利润（经常不等） 应纳税所得率应纳税所得率 = = 利润占收入比重利润占收入比重= =利润利润÷÷收入收入 应纳所得税额应纳所得税额 = = 所得税金额所得税金额 = = 利润利润 × × 税率税率8/18/202453【计算】【计算】应纳税所得额应纳税所得额(利润总额利润总额)的确定：的确定：方法方法1：：收入收入总额总额 × 应税所得率应税所得率方法方法2：：成本费用成本费用÷(1－应税所得率－应税所得率)×应应税所得率税所得率8/18/202454。