2023年安达信在安然事件中新编.docx

安达信在安然事件中 （1）安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计 （2）安达信对安然公司的审计缺乏独立性独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈安达信在审计安然公司时，是否保持独立性，正受到美国各界的广泛质疑从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为： ①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证效劳，而且提供收入不菲的咨询业务安然公司是安达信的第二大客户，2022年度，安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询效劳收入（ ②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性 （3）安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施目前，美国国会调查组披露的证据显示，安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题，但未及时向有关部门报告或采取其他措施 （4）销毁审计工作底稿，阻碍司法调查在沸沸扬扬的安然事件中，最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。

1842第二题安然事件后，在安达信审计失败受到的指控中，独立性问题成为焦点之一有不少媒体和组织声称：安达信的审计失败，是因其在为安然公司提供审计效劳的同时，还提供了大量的非审计效劳 保持独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，也是注册会计师维护其信誉，以获取持久的效劳收益的主要途径之一我们可以将审计独立性的内涵描述为：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立１.内部协调即会计师事务所通过建立健全合理有效的控制政策和程序，将执行非审计业务给审计业务带来的冲突影响降至最低，可行的举措包括（１）谨慎选择客户和业务范围由于会计师事务所同时提供审计业务和非审计业务可能会影响其形式上的独立性，因此可以考虑限定从事的业务范围（２）进行质量控制和风险控制由于注册会计师向审计客户提供非审计效劳可能会增大审计风险，甚至导致审计失败，因此，事务所应进行适当的风险评估，选派可以胜任两种业务的审计人员，执行严格的三级复核制度，相应地提取更多的风险基金或投保责任险，防止出现重大的审计失误３）提高注册会计师专业水平注册会计师应具有较高的专业水平才能保证在提供非审计业务的同时，又能保持其精神上的独立性。

４）实行业内互查制度即通过对相关的审计工作底稿和相关的非审计效劳的工作情况的检查，对注册会计师的审计质量以及非审计效劳质量进行监督５）对注册会计师进行诚信教育作为一个诚信行业，只有不断地提高诚信水平，使公众建立起牢固的信任，行业才能保持自己的优势地位 ２.外部协调即通过建立健全法律法规和加强行业自律等措施减少两类业务的冲突（１）加强证监会对非审计业务的管制（２）完善注册会计师执业准那么标准３）强化法律约束 加强货币资金审计，提防现金欺骗随着造假手段越来越高明，现金流信息同样具有很强的欺骗性，格林柯尔在伪造业绩的同时，也伪造了相应的现金流很多上市公司利用存单质押担保的贷款方式实现资金的表外实质转移，但从形式上盾.企业现金仍然在账上为此，审计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价为保证函证有效，防止被审计单位利用高科技手段篡改、变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲自前往银行询证，并注意函证范围的完整性。

在现金流量指标上，不能只关注经营现金流量信息，还要结合投资和筹资活动考察现金流量状况 一、审查现全流量来结构形式即审查企业所编制的现金流量表的结构、格式、指标、内容等是否符合会计准那么和会计制度的要求；填报日期、盖章签字有无漏填 二、审查现金流量表内容工程平衡关系企业资产恒等式资产=负债+所有者权益 三、审查现金流量表与其他报表间的勾稽关系 四、审查现金流量来各工程填列的正确性和数据来源的可靠性、真实性 五、审查现金流量表的补充资料 六、对现金流量表进行分析复核 注册会计师应特别注意以下四个方面的舞弊： 1、关联方交易舞弊所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法 2、资产重组舞弊资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间格林柯尔经过一系列的并购使其很快腾空了流动资金，随之产生的一系列造假更是不断上演从国外成熟的资本市场情况看，上市公司收购兼并的交易金额大大超过证券市场的融资额。

收购兼并作为资本市场配置的重要手段，是上市公司增强竞争力、提升公司价值的有效方式，是资本市场高度活泼的助推器，这正好成就了一些别有用心之人的发财路，他们大肆吞并国家财产，严重损害了人民利益顾雏军正是利用这些地方政府急于加快国资退出的思路，将收购与改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的双赢游戏 3、地方政府援助舞弊由于当时仅能筹集3亿元现金，余下的9亿元是以其两项专利使用权作为无形资产出资按照当时公司法规定，无形资产在公司注册资本中的比例不能超过25％，可见顺德有关部门当时对顾雏军“网开一面〞 4、利用不当的“会计技术〞舞弊通过观察格林柯尔收购的公司，它们都有很多共性：业绩连年下滑，有的甚至被特别处理或濒临退市，根本上已失去在二级市场上的融资功能简单说，赢利=收入－本钱－费用－息税这个公式告诉我们，公式右边任何一项都有文章可做格林柯尔又是如何做的呢通过研究它的财务报表和股市表现，不难发现它在上市公司的“费用〞上做了文章一一大幅拉高收购当年费用，形成巨亏，一方面降低收购本钱，另一方面为将来报出利好财务报表和进一步的资本运作留出空间只此一招，就可以“洗去〞未来年份的大块费用负担，轻装上阵，出来一份干干净净报表，“赢利〞就变得容易多了。