小企业会计课件第6章应交税费.ppt

第6章 应交税费,,小企业依法缴纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、代缴的个人所得税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等 上述的各项税款中，印花税在纳税义务产生的同时直接缴纳，不包括在应交税费里 小企业按规定计算应交的消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户实际交纳时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户与《小企业会计制度》比较 《小企业会计制度》设置“其他应交款”账户来核算应交教育费附加，《小企业会计准则》将“应交税金”、“其他应交款”账户合并，设置“应交税费”账户，用以核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费，这与《企业会计准则》的规定是一致的 《小企业会计制度》设置“应交税金”账户来核算消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等，但不包括矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费在发生时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户，与《小企业会计制度》中印花税的处理是一致的,第一节 应交增值税,增值税是对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。

我国增值税暂行条例将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额小于规定额度，且会计处理不健全的纳税人；年应税销售额超过规定额度的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人除此之外的企业，为一般纳税人一、一般纳税人增值税的会计处理 应交增值税应区分“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏 （一）一般购销业务的会计处理 在购进阶段，会计处理实行价税分离，其依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入所购货物或劳务的成本，属于增值税额部分，作为进项税额在销售阶段，税与价款也应是分离的，如果定价时是税价合一的，将含税销售额按公式“不含税销售额=含税销售收入÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并以此作为销售收入，而向购买方收取的增值税作为销项税额小企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”账户；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户购入物资发生退货时，做相反的会计处理。

小企业销售商品或提供劳务时，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户；按照专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户发生销售退回，做相反的会计处理二）购入免税产品的会计处理 依据增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税小企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票小企业购进免税产品，一般情况下不能抵扣 对于购入的免税农业产品等可以按买价或收购金额的一定比例计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣这里购入免税农业产品的买价是指小企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款，收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税在会计处理时，一方面要按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额或收购金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品的成本；另一方面要将扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等账户；按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等账户。

例6-1 京农公司收购农业产品，实际支付的价款为40000元，收购的农业产品已验收入库三）视同销售的会计处理 对于视同销售货物的行为，一般纳税人需要计算销项税额，小规模纳税人需要计算应纳税额一般纳税人按规定计算缴纳增值税，计入“应交税费——应交增值税”账户中的“销项税额”专栏 （1）将货物交付他人代销这种视同销售行为，货物的所有权并未转移，经济利益也未流入委托方，委托方不能确认为收入只有收到代销清单时，委托方才能按协议价确认为收入会计处理如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）,,（2）销售代销货物销售代销货物视同买断方式和收取手续费方式会计处理不同视同买断方式下，和委托方约定的协议价是受托方取得此收入的成本，受托方在销售完成后按实际销售价格确认收入 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）,,（3）非同一县（市）将货物移送他机构用于销售设有两个以上机构并实行统一会计处理的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，会计上属小企业内部货物转移，不确认收入由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。

会计处理如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）,,（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目这种行为货物在小企业内部转移使用，小企业不能确认收入，只能按成本结转会计处理如下： 借：在建工程（其他业务成本） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 例6-2 飞达公司将生产的产品用于在建工程该产品成本为35000元，计税价格为40000元，适用的增值税税率为17%5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样，不能确认收入，只能按成本结转会计处理如下： 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 将自产、委托加工的货物用于个人消费，就是会计上的用于支付非货币性职工薪酬，这种行为符合收入的定义和销售商品收入确认条件会计处理如下： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）,,（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者会计处理如下： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

小企业将货物分配给股东或投资者，按其市场价格或评估价值确认收入会计处理如下： 借：应付利润 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）,,（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将货物无偿赠送他人不是小企业的日常活动，不能确认收入，只能按成本结转会计处理如下： 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）,,（四）不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用对于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，先记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户待这部分货物以后用于上述项目时，再将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬——职工福利”等账户。

例6-3 华大公司购入一批材料，材料价款20000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3400元材料已验收入库，货款尚未支付如果材料入库后，光大公司又将该批材料全部用于工程项目,,购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额转入有关账户，借记“待处理财产损溢”等账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户五）出口退税的会计处理 出口产品的小企业，其出口退税的会计处理如下： 1.实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户例6-4 远华商贸有限公司是一个具有进出口经营权的小企业，其货物有内销和外销。

2013年1月份，远华商贸有限公司用8万元购进所需商品等，进项税额1.36万元；内销产品的销售额为5万元（离岸价）；出口货物离岸价折合人民币为24万元上期留抵税额为0.15万元，远洋商贸有限公司内销和出口货物（非应税消费品）均适用增值税税率17%；出口退税率为15%2．未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，按照应收的金额，借记“应收账款”等账户；按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”账户；按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”账户；按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”账户；按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户二、小规模纳税人增值税的会计处理 小规模纳税人具有如下特点： 一是小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票 二是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算缴纳增值税 三是小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额采用销售额与应纳税额合并定价方法的，将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额 计算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 应交增值税=不含税销售额×征收率 小规模纳税人的税率一律为3%。

小企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“原材料”、“在途物资”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”账户 例6-5 华达公司被核定为小规模纳税人，本期购入原材料，增值税专用发票上记载的原材料价款为10000元，支付的增值税额为1700元，货款未付，材料尚未到达该公司本期销售产品，含税价格为10300元，货款尚未收到第二节 应交消费税,消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税消费税有从价定率和从量定额两种征收方法采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算小企业的销售收入包含增值税的；将其换算为不含增值税的销售额采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的小企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定 消费税实行价内征收，小企业缴纳的消费税计入销售税金抵减产品销售收入小企业按规定应交的消费税，在“应交税费”总账下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理一、产品销售缴纳消费税的会计处理 生产应税消费品的小企业，销售产品时按规定计算应缴纳的消费税，分别按以下情况进行处理： 第一，小企业将生产的产品直接对外销售，其应缴纳的消费税，通过“营业税金及附加”账户进行会计处理。