《篇事业单位会计》PPT课件.ppt

第14章 事业单位会计概述第一节 事业单位会计的特点一、事业单位会计概念¡是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计¡适用会计准则：《事业单位会计准则》¡适用范围：各类国有事业单位¡非国有事业单位适用《民间非营利企业会计制度》，另外，事业单位附属的企业不适用事业单位会计准则二、事业单位会计的特点¡一般不进行成本核算¡具有多层次、多元化的会计核算组织结构¡资金来源渠道多，要为多方面提供会计信息¡资金来源多，有时要以特定来源、同时有特定作用的基金作为会计主体¡一般采用收付实现制，经营性业务采用权责发生制第二节 一般原则和会计科目一、一般原则¡真实性原则¡适应性原则¡可比性原则¡一贯性原则¡及时性原则¡明晰性原则¡收付实现制原则¡配比原则¡专款专用原则¡实际成本原则¡重要性原则二、会计科目¡常见44个通用科目，P180第十五章 事业单位资产的管理与核算第一节 流动资产的管理与核算 一、资产的概念 事业单位资产是指事业单位占有或适用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利具有以下特性： 非经营性 无偿性二、流动资产的核算与管理（一）现金的管理与核算（二）银行存款的管理与核算（三）单位零余额账户的管理与用款额度的核算 1、账户的管理 预算单位零余额账户是行政、事业单位用于财政授权支付的特设账户，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的额度内与国库单一账户清算。

本账户可以办理转帐、提现等业务2、零余额账户用款额度的核算（1）收到授权支付到帐通知书时借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入－财政授权支付（2）发生财政授权支付时借：材料 贷：零余额账户用款额度（3）提现时借：现金 贷：零余额账户用款额度（四）应收票据的管理与核算1、收到时 借：应收票据 贷：经营收入2、贴现时 借：银行存款 经营支出 贷：应收票据3、到期时， 借：银行存款 贷：应收票据 面值 其他收入 利息（五）应收账款的管理与核算（六）预付账款的管理与核算（七）其他应收款的管理与核算 事业单位的其他应收款包括借出款、备用金、单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户的配套款项及其他各种垫付款（八）存货的管理与核算¡存货的概念:事业单位的存货是指事业单位在事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而存储的各种资产，包括材料、产成品等售而存储的各种资产，包括材料、产成品等。

1、购入材料计价、购入材料计价¡事业单位购入材料，事业单位购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格应以购价、运杂费作为材料入帐价格¡属于属于小规模纳税人小规模纳税人的，其购进材料不论是否自用均按实际支的，其购进材料不论是否自用均按实际支出的出的含税价格计算含税价格计算¡属于属于一般纳税人一般纳税人的，其购进的材料的，其购进的材料非自用部分按不含税价格非自用部分按不含税价格计算计算，，自用材料按实际支付的含税价格计算自用材料按实际支付的含税价格计算¡事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不计入本科目2、出库材料计价、出库材料计价先进先出法先进先出法或者或者加权平均法加权平均法计价计价材料的计价材料的计价 [ [例例] ] 某具有产品生产任务的科研单位有关材料采购业务：某具有产品生产任务的科研单位有关材料采购业务： ① ① 3 3月月3 3日，购入日，购入自用甲材料自用甲材料一批，价款（含税）为一批，价款（含税）为40004000元，材料已验收入库，货款通过银行转帐付讫购入乙材料一元，材料已验收入库，货款通过银行转帐付讫购入乙材料一批，价款（含税）为批，价款（含税）为30003000元，材料已验收入库，按双方购货合元，材料已验收入库，按双方购货合同规定，货款应在同规定，货款应在4 4月月5 5日付清。

日付清借：材料借：材料————甲材料甲材料 4000 4000 —— ——乙材料乙材料 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000 应付账款应付账款 3000 3000材料购进的核算材料购进的核算②② 4 4月月4 4日，购入一批日，购入一批非自用材料非自用材料，价款，价款1000010000元，增值税发元，增值税发票上注明的增值税为票上注明的增值税为17001700元，供货单位代垫运杂费元，供货单位代垫运杂费300300元，材元，材料已验收入库，价款已通过银行转帐支付料已验收入库，价款已通过银行转帐支付 借：材料借：材料 10300 10300 应交税金应交税金————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000材料领用的核算材料领用的核算例1：某事业单位办公室领用材料一批，价值2000元。

借：事业支出借：事业支出 2000 2000 贷：材料贷：材料 2000 2000例2：某事业单位甲部门领用A材料20千克，每千克价格60元，用于业务活动；乙部门领用B材料40千克，每千克50元，用于向社会提供有偿的非专业业务活动借：事业支出借：事业支出 1200 1200 贷：材料－贷：材料－A A材料材料 1200 1200借：经营支出借：经营支出 2000 2000 贷：材料－贷：材料－B B材料材料 2000 2000¡例例3，某事业单位购入生产用材料一批，价款，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。

元，款项已支付¡　　借：材料　　　　　　　　　　　借：材料　　　　　　　　　　　5000¡　　　应交税金　　　应交税金 ＿应交增值税（进）＿应交增值税（进）850¡　　贷：银行存款　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5850¡生产使用材料生产使用材料3400元¡　　借：成本费用　　　　借：成本费用　　　　3400¡　　　　　　贷：材料　　　　　　贷：材料　　　　　　3400产成品的管理与核算 事业单位的产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算 事业单位成本结转过程：材料成本费用产成品经营支出经营收入产成品的核算产成品的核算¡生产完工入库时：借：产成品 贷：成本费用¡产品销售时：借：银行存款 贷：经营收入 应交税金－应交增值税¡同时，结转销售成本 借：经营支出 贷：产成品产成品的核算产成品的核算¡产成品盘盈时，借：产成品 贷：事业支出或经营支出¡产成品盘亏时，借：事业支出或经营支出 贷：产成品第二节 对外投资的管理与核算一、事业单位对外投资的内容¡事业单位对外投资是指以货币资金、实物、无形资产等向其他单位的投资。

可以是对其他事业单位的投资，也可以是对企业的投资¡事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资¡事业单位用资产进行对外投资的，应当以不影本单位完成正常的事业计划为前提不能包括财政补助收入、上级补助收入和为维持事业正常发展、保证事业计划完成的各项资产，只能使用结余的资金对外投资二、事业单位对外投资的核算¡取得对外投资时，应当以实际支付的款项（以货币取得对外投资时，应当以实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值作为入账价值¡投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入预计，应当在实际收到时计入当期收入¡转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入面成本的差额，应当计入当期收入¡设置对外投资科目和设置对外投资科目和“事业基金－一般基金事业基金－一般基金”、、“事业基金－投资基金事业基金－投资基金”两个明细科目两个明细科目[ [例例] ] 甲甲事事业业单单位位用用银银行行存存款款购购入入5 5年年期期、、年年利利率率8%8%、、面面值值为为60006000元的国库券，实际支付价款元的国库券，实际支付价款60006000元。

元 借：对外投资－债券投资借：对外投资－债券投资 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000同时：同时： 借：事业基金借：事业基金————一般基金一般基金 6000 6000 贷：事业基金贷：事业基金————投资基金投资基金 6000 6000（一）债券投资的核算（一）债券投资的核算（二）其他投资的核算（二）其他投资的核算1 1、事业单位以货币资金对外投资，、事业单位以货币资金对外投资， 借：对外投资借：对外投资 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时， 借：事业基金借：事业基金————一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金————投资基金投资基金2 2、事业单位以材料对外投资、事业单位以材料对外投资属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，，借：对外投资借：对外投资（合同协议确定的价值）（合同协议确定的价值） 贷：材料贷：材料（材料账面价值《不含增值税》）（材料账面价值《不含增值税》） 应交税金应交税金————应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 借借或或贷贷：：事事业业基基金金————投投资资基基金金（（按按合合同同协协议议确确定定的的价价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额）值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额）同时，同时，借：事业基金借：事业基金————一般基金一般基金（材料的账面价值）（材料的账面价值） 贷：事业基金贷：事业基金————投资基金投资基金 [ [例例] ]甲甲事事业业单单位位属属于于一一般般纳纳税税人人，，该该事事业业单单位位以以一一批批材材料料对对外外投投资资，，该该批批材材料料不不含含增增值值税税的的账账面面价价值值为为7000070000元元，，投投资资协协议议中确定的该批材料价值为中确定的该批材料价值为8000080000元。

假设适用税率为元假设适用税率为17%17% 借：对外投资借：对外投资 80000 80000 事业基金事业基金————投资基金投资基金 3600 3600 贷：材料贷：材料 70000 70000 应交税金应交税金————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600 13600同时同时 借：事业基金借：事业基金————一般基金一般基金 70000 70000 贷：事业基金贷：事业基金————投资基金投资基金 70000 70000[ [例例] ] 甲甲事事业业单单位位属属于于小小规规模模纳纳税税人人，，该该事事业业单单位位以以一一批批材材料料对对外外投投资资，，该该批批材材料料含含增增值值税税的的账账面面价价值值为为7000070000元元，，投投资资协协议议中确定的该批材料价值为中确定的该批材料价值为8000080000元。

元 借：对外投资借：对外投资 80000 80000 贷：材料贷：材料 70000 70000 事业基金事业基金————投资基金投资基金 10000 10000同时同时 借：事业基金借：事业基金————一般基金一般基金 70000 70000 贷：事业基金贷：事业基金————投资基金投资基金 70000 700003 3、事业单位以固定资产对外投资、事业单位以固定资产对外投资借：对外投资借：对外投资 （按评估价或合同价）（按评估价或合同价） 贷：事业基金－投资基金贷：事业基金－投资基金 同上同上同时，同时，借：固定基金借：固定基金 （按账面价值）（按账面价值） 贷：固定资产贷：固定资产 同上同上4 4、事业单位以无形资产对外投资、事业单位以无形资产对外投资借：对外投资借：对外投资 （按协议价）（按协议价） 贷：无形资产贷：无形资产 （按账面价）（按账面价） 借或贷：事业基金－投资基金借或贷：事业基金－投资基金 （差额）（差额）同时，同时，借：固定基金借：固定基金 （按账面价值）（按账面价值） 贷：固定资产贷：固定资产 同上同上三、对外投资收益的核算¡[例例] 沿用上例，国库券到期（假设一次还本付息）。

沿用上例，国库券到期（假设一次还本付息）¡甲单位的会计处理如下：甲单位的会计处理如下：¡借：银行存款借：银行存款 8400¡ 贷：对外投资贷：对外投资 6000¡ 其他收入其他收入 2400¡同时，同时，¡借：事业基金借：事业基金——投资基金投资基金 6000¡ 贷：事业基金贷：事业基金——一般基金一般基金 6000第三节 固定资产的管理与核算一、固定资产概述一、固定资产概述1 1、概念、确认标准与计价等同行政单位固定资产概念、确认标准与计价等同行政单位固定资产2 2、事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计、事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提折旧除了融资租入固定资产之外，事业单位固提折旧除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等3 3、事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基、事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。

应减少固定基金4 4、计价基础：历史成本、计价基础：历史成本5 5、应包括取得时的买价、包装费、运输费、缴、应包括取得时的买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等相关费用，以及为使用固定纳的有关税金等相关费用，以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出资产达到预定可使用状态前所必要的支出6 6、主要科目、主要科目资产资产 + 支出支出 = 负债负债 + 净资产净资产 + 收入收入固定资产固定资产 固定基金固定基金 专用基金专用基金————修购基金修购基金二、事业单位固定资产的核算二、事业单位固定资产的核算（一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算¡①①购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账调拨款、运杂费、安装费等记账¡ 购置固定资产时，购置固定资产时，¡如如为修购基金购置的，为修购基金购置的，借记借记“专用基金专用基金——修购基修购基金金”科目科目，，¡如如为一般经费购置的，为一般经费购置的，借记借记“事业支出事业支出”科目科目，，¡如如为拨入专款购置的，为拨入专款购置的，借记借记“专款支出专款支出”科目科目，，¡贷记贷记“银行存款银行存款”科目，按实际支付的款项；科目，按实际支付的款项；¡同时，同时， 借：固定资产借：固定资产¡ 贷：固定基金贷：固定基金 例：某事业单位用事业经费例：某事业单位用事业经费（专项资金）（专项资金）购购入一项新设备，买价为入一项新设备，买价为1000010000元，运杂费元，运杂费300300元，元，安装费为安装费为700700元，有关款项已经通过银行支付，元，有关款项已经通过银行支付，该项固定资产安装完毕交付使用时。

该项固定资产安装完毕交付使用时增加固定资产增加固定资产：： 借：固定资产借：固定资产 11000 11000 贷：固定基金贷：固定基金 11000 11000结转支出结转支出：： 借：事业支出（专款支出）借：事业支出（专款支出） 11000 11000 贷：银行存款贷：银行存款 11000 11000②②接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭证记账市场价格或根据所提供的有关凭证记账接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产[ [例例] ]某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为车一辆，同类轿车的市场价格为140000140000元，元，同时，该单位支付关税和国内运杂费同时，该单位支付关税和国内运杂费20002000元，元，以银行存款支付编制会计分录如下：以银行存款支付编制会计分录如下： 借：事业支出借：事业支出 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000同时同时 借：固定资产借：固定资产————交通工具交通工具 142000 142000 贷：固定基金贷：固定基金 142000 142000③③事业单位取得融资租入固定资产时，应当同事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款时确认固定资产和其他应付款。

在支付租金在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等款等融资租入的固定资产融资租入的固定资产 [ [例例] ]某事业单位融资租入专用设备一台，某事业单位融资租入专用设备一台，按租赁协议规定，设备价款为按租赁协议规定，设备价款为9000090000元、运元、运输途中保险费输途中保险费30003000元，安装调试费元，安装调试费50005000元，元，应付租赁费共计应付租赁费共计100000100000元安装调试完毕并元安装调试完毕并交付使用交付使用设备交付使用时设备交付使用时：：借：固定资产借：固定资产 100000 100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100000 100000银行存款支付租赁费银行存款支付租赁费100000100000元时元时，，借：事业支出借：事业支出————设备购置费设备购置费 100000 100000 贷：固定基金贷：固定基金 100000 100000同时：同时：借：其他应付款借：其他应付款 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000（二）固定资产减少的核算（二）固定资产减少的核算1 1、出售固定资产的核算、出售固定资产的核算[ [例例] ]某事业单位出售机器设备一台，原价为某事业单位出售机器设备一台，原价为6000060000元，双方协商作价为元，双方协商作价为4800048000元。

该单位已元该单位已收取转帐支票，存入银行收取转帐支票，存入银行 ① ①收取价款收取价款 借：银行存款借：银行存款 48000 48000 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金 48000 48000 ② ②注销出售的固定资产注销出售的固定资产 借：固定基金借：固定基金 60000 60000 贷：固定资产贷：固定资产 60000 600002 2、清理、报废、毁损等的毁损、清理、报废、毁损等的毁损 清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金清理费用列入专用基金中的修购基金 [ [例例] ]某事业单位经批准报废台式计算机某事业单位经批准报废台式计算机2 2台，台，每台计算机的账面原值为每台计算机的账面原值为1100011000元，共支付清元，共支付清理费用理费用150150元，残料收入每台元，残料收入每台200200元。

元 ①①经批准报废计算机时经批准报废计算机时 借：固定基金借：固定基金 22000 22000 贷：固定资产贷：固定资产 22000 22000 ② ②支付清理费用支付清理费用 借：专用基金借：专用基金————修购基金修购基金 150 150 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金） 150 150 ③ ③取得残料收入取得残料收入 借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金） 200 200 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金 200 200 3 3、固定资产清查的核算、固定资产清查的核算 盘盈固定资产时，按重置价值盘盈固定资产时，按重置价值 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 盘亏时，按固定资产原值作相反的会计分录。

盘亏时，按固定资产原值作相反的会计分录 （三）提取修购基金的核算（三）提取修购基金的核算¡ 修购基金是按事业收入和经营收入的一定修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取的，在事业支出和经营支出的设备比例提取的，在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支后形成的用于固定资购置费和修缮费中列支后形成的用于固定资产维修和购置的资金，其他按规定用于固定产维修和购置的资金，其他按规定用于固定资产维修和修购的资金（如固定资产变价收资产维修和修购的资金（如固定资产变价收入等）也列入修购基金入等）也列入修购基金¡ 现行制度规定，事业单位只提取修购基金，现行制度规定，事业单位只提取修购基金，不提取固定资产折旧不提取固定资产折旧¡提取修购基金时提取修购基金时：：¡ 借：事业支出借：事业支出——修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费¡ （经营支出（经营支出——修缮费、设备购置费）修缮费、设备购置费）¡ 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金¡清理报废固定资产残值变价收入转入时清理报废固定资产残值变价收入转入时：：¡ 借：银行存款借：银行存款¡ 贷：专用基金贷：专用基金——修购基金修购基金¡支付清理报废固定资产所发生的清理费用时支付清理报废固定资产所发生的清理费用时：：¡ 借：专用基金借：专用基金——修购基金修购基金¡ 贷：银行存款贷：银行存款第四节 无形资产的管理与核算一、无形资产的内容与特点（一）内容 无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、版权、商誉等。

（二）特点无实物形态能提供经济效益经济效益有不确定性有偿取得二、无形资产的核算（一）取得的核算借：无形资产 贷：银行存款（二）摊销时借：事业支出或经营支出 贷：无形资产（三）转让时借：银行存款 收入 贷：事业收入或经营收入借：事业支出或经营支出 账面价值 贷：无形资产第十六章 事业单位负债的管理和核算 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以事业单位的资产或者劳务偿还的债务包括各种借入款项、各种应付预收账款和各种应缴款项等 对事业单位的负债管理要注意两点： 一是严格控制负债规模； 二是要及时清理债权债务，按规定办理 各种结算一、借入款项的核算¡借入款项是事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项设置“借入款项”科目核算利息计入“事业支出”或“经营支出”科目核算¡其核算特点在于：其核算特点在于：一般不预计利息支出一般不预计利息支出。

¡会计分录如下取得借款时， 借：银行存款 贷：借入款项归还借款时， 借：借入款项 事业支出或经营支出 贷：银行存款 [ [例例] ]某事业单位某事业单位1 1月月1 1日向银行借入期限为日向银行借入期限为1 1年的借款年的借款100000100000元，借款年利率为元，借款年利率为6%6%，在每季末支付利息借款用，在每季末支付利息借款用于于产品生产产品生产 ①1 ①1月月1 1日取得借款时日取得借款时 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：借入款项贷：借入款项 100000 100000 ② ②每季末支付借款利息时每季末支付借款利息时 借：经营支出借：经营支出 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500 ③ ③到期归还借款本金并支付最后一个季度利息时：到期归还借款本金并支付最后一个季度利息时： 借：借入款项借：借入款项 100000 100000 经营支出经营支出 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款 101500 101500二、应付预收款项核算¡包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款的核算。

其中，其他应付款是事业单位核算应付、暂收其他单位或个人的各种款项，如租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金、个人缴存住房公积金以及应付给投资者的收益等¡例题详见P209三、应缴款项的核算¡是事业单位按照国家法律法规的规定应缴入政府预收或财政资金专户的各种款项，包括应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金其中应缴预算款和应缴财政专户款两项资金的核算和管理基本同于行政单位该两项资金的核算和管理（一）应缴预算款的核算收到时，借：银行存款 贷：应缴预算款上缴时，借：应缴预算款 贷：银行存款（二）应缴财政专户款的核算 管理上分为预算外资金全部上缴、按比例上缴和结余上缴三种形式，因此核算上也要分三种情况，核算方法类似于行政单位1、预算外资金全部上缴收到时，借：银行存款 贷：应缴财政专户款上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款2、预算外资金按比例上缴收到时，借：银行存款 1000 贷：应缴财政专户款 800 事业收入 200上缴时，借：应缴财政专户款 800 贷：银行存款 8003、预算外资金结余上缴收到时，借：银行存款 贷：事业收入年中结算应上缴财政专户的预算外资金结余时，借：事业收入 贷：应缴财政专户款 结余资金上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款（三）应交税金的核算 应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各项税金。

包括：增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、资源税等核算中，应设置“应交税金”科目，按照权责发生制的原则进行核算 随同各项正税一同计算交纳的地方财政费附加中的其他应缴款项，如教育费附加等适用“其他应付款”核算借方借方 销售税金销售税金 贷方贷方 应负担的销售税金及附加年末余额（开展经营活动应负担）转入“经营结余”科目；（开展专业业务及其辅助活动应负担的销售税金）转入“事业结余”科目1 1）营业税、城市维护建设税、资源税）营业税、城市维护建设税、资源税 例：某事业单位转让一项专利权，例：某事业单位转让一项专利权，取得转让收入取得转让收入1010万元，款项存入银行万元，款项存入银行该转让适用营业税税率该转让适用营业税税率5%5%，城市维护建，城市维护建设税税率设税税率7%7% ① ①取得转让收入：取得转让收入： 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：事业收入贷：事业收入 100000 100000 ② ②月末计算出应缴纳的税金及附加时：月末计算出应缴纳的税金及附加时： 应交营业税应交营业税=100000×5%=5000=100000×5%=5000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税=5000 ×7%=350=5000 ×7%=350 借：销售税金借：销售税金 5350 5350 贷：应交税金贷：应交税金————应交营业税应交营业税 5000 5000 —— ——应交城市维护建设税应交城市维护建设税 350 350 ③ ③缴纳税金及附加时：缴纳税金及附加时： 借：应交税金借：应交税金————应交营业税应交营业税 5000 5000 —— ——应交城市维护建设税应交城市维护建设税 350 350 贷：银行存款贷：银行存款 5350 5350  （（2 2）所得税）所得税 开设开设““结余分配结余分配””账户。

账户 结余分配的内容主要有两项：一是有所得结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金事业单位计提专用基金  按规定计算应交所得税时，按规定计算应交所得税时， 借：结余分配借：结余分配 30000 30000 贷：应交税金贷：应交税金————应交所得税应交所得税 30000 30000汇算清缴应补交所得税时：汇算清缴应补交所得税时： 借：应交税金借：应交税金————应交所得税应交所得税 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 30000 （（3 3）增值税）增值税 例：某事业单位购入经营用材料一批，增例：某事业单位购入经营用材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为值税专用发票上注明材料价款为100000100000元，元，增值税为增值税为1700017000元，材料已验收入库，货款元，材料已验收入库，货款已付。

已付借：材料借：材料 100000 100000 应交税金－应交增值税（进项）应交税金－应交增值税（进项）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000第17章 事业单位收入的管理与核算第一节 事业单位收入的内容与管理要求 一、概念 事业单位收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式、各种渠道取得的非偿还性资金二、分类¡1、财政补助收入、财政补助收入 是指事业单位直接从财政部门取得的或通过主管部是指事业单位直接从财政部门取得的或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费门从财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金和专项资金¡2、上级补助收入、上级补助收入 是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入，是事业单位的主管部门或上级单位用性补助收入，是事业单位的主管部门或上级单位用财政补助收入之外的收入，如自身组织的收入或集财政补助收入之外的收入，如自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。

中下级单位的收入拨给事业单位的资金¡3、事业收入、事业收入 是指事业单位通过专业业务活动及其辅助活动取得是指事业单位通过专业业务活动及其辅助活动取得的收入所谓专业业务活动，是指事业单位根据本的收入所谓专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，也可单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，也可以叫以叫“主营业务主营业务”如文化事业单位的演出活动、如文化事业单位的演出活动、教育事业的教学活动、科学事业单位的科研活动等教育事业的教学活动、科学事业单位的科研活动等¡4、经营收入、经营收入 是指事业单位在专业业务活动以及辅助活动之外开展是指事业单位在专业业务活动以及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入非独立核算经营活动取得的收入¡5、附属单位上缴收入、附属单位上缴收入 是指事业单位附属的独立核算的单位按有关规定上缴是指事业单位附属的独立核算的单位按有关规定上缴的收入包括附属单位上缴的收入和附属企业上缴的的收入包括附属单位上缴的收入和附属企业上缴的利润附属单位补偿事业单位在支出中垫支的各种费利润附属单位补偿事业单位在支出中垫支的各种费用，应当冲减支出，不能作为上缴收入处理。

用，应当冲减支出，不能作为上缴收入处理¡6、其他收入、其他收入 是指上述范围以外的收入，如投资收益、利息收入、是指上述范围以外的收入，如投资收益、利息收入、固定资产出租收入等固定资产出租收入等 7、基本建设拨款收入、基本建设拨款收入：国家投资于固定资产新建、改：国家投资于固定资产新建、改扩建拨款扩建拨款 8、拨入专款、拨入专款：拨入的有指定用途、单独报账的财政或：拨入的有指定用途、单独报账的财政或非财政资金非财政资金 9、财政专户返还收入、财政专户返还收入：从财政专户核拨的预算外资金：从财政专户核拨的预算外资金收入收入三、核算要求¡事业单位的收入通常应当采用收付实现制核事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算；算；¡事业单位的经营收入，可以采用权责发生制事业单位的经营收入，可以采用权责发生制核算¡事业单位取得收入为实物时，应当根据有关事业单位取得收入为实物时，应当根据有关凭据确认其价值；没有凭据可供确认的参照凭据确认其价值；没有凭据可供确认的参照其市场价格确认其市场价格确认第二节 事业单位收入的核算一、财政补助收入的核算 是指事业单位按核定的预算和经费领报关系是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政从财政部门部门取得的各类取得的各类事业经费。

事业经费1、传统资金拨付方式下的核算收到时，借：银行存款 贷：财政补助收入退回时，借：财政补助收入 贷：银行存款2、政府采购方式下的核算划拨款项时，借：其他应收款 贷：银行存款收到货物时，借：事业支出 贷：其他应收款 财政补助收入借：固定资产 贷：固定基金3、国库集中支付制度下的核算（1）财政直接支付下的核算业务发生，收到财政直接支付通知书时，借：事业支出 贷：财政补助收入年终，借：财政补助收入 贷：事业结余（2）财政授权支付下的核算收到财政授权支付额度到账通知书时，借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入授权支付业务发生时， 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度¡例例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费收到拨入留学生经费100000元¡　　借：银行存款 100000¡ 　贷：财政补助收入—留学生经费 100000¡ 例例2，某学校退回财政补助收入，某学校退回财政补助收入10 000元元,根根据开户银行返回的据开户银行返回的“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单联编回单联编制记账凭证。

制记账凭证¡ 借；财政补助收入借；财政补助收入—留学生经费　留学生经费　10000¡ 　贷：银行存款　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　10000¡例例3　年终结账时，将　年终结账时，将“财政补助收入财政补助收入”贷方余贷方余额额120000元全数转入元全数转入“事业结余事业结余”科目¡ 借：财政补助收入借：财政补助收入 120 000¡ 　　 贷：事业结余贷：事业结余 　　　　　　　　 120000二、上级补助收入的核算 上级补助收入是指事业单位上级补助收入是指事业单位从主管部门和上从主管部门和上级单位级单位取得的取得的非财政补助收入非财政补助收入收到时，借：银行存款 贷：上级补助收入年终，借：上级补助收入 贷：事业结余¡例例4．某事业单位收到主管部门用自身开展业．某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费务活动所取得的收入拨来补助费30 000元¡ 借：银行存款借：银行存款 30 000¡ 贷；上级补助收入贷；上级补助收入 30 000¡例例5.　年终结账时，将　年终结账时，将“上级补助收入上级补助收入”贷方贷方余额余额80000元转入结余。

元转入结余¡　借：上级补助收入　　　借：上级补助收入　　30000¡　　贷：事业结余　　　　　　　贷：事业结余　　　　　300000三、拨入专款的核算收到时，借：银行存款 贷：拨入专款缴回专款时作相反会计分录发生支出，向上级单位办理单独报账时，借：拨入专款 贷：专款支出年终，结余留归本单位使用，借：拨入专款 贷：事业基金－一般基金四、事业收入的核算¡是指事业单位通过开展专业业务活动以及其辅助活动取得的收入¡设置“事业收入”科目进行核算期末转入“事业结余”¡取得时，借：银行存款 贷：事业收入 应交税金－应交增值税年终，借：事业收入 贷：事业结余¡例例1　收到服务收入　收到服务收入60000元，款项存入银行元，款项存入银行¡　　借：银行存款　　　　借：银行存款　　60000¡　　　贷：事业收入　　　　　　贷：事业收入　　　60000¡例例2　年终，将事业收入的贷方余额　年终，将事业收入的贷方余额20000元元转入结余转入结余¡　　借：事业收入　　　　借：事业收入　　20000¡　　　　贷：事业结余　　　　　　贷：事业结余　　20000五、经营收入的核算¡是指事业单位在专业业务以外开展的非独立核算的经营活动取得的收入。

¡设置“经营收入”予以核算期末转入“经营结余”实现时，借：银行存款或应收账款 贷：经营收入 应交税金－应交增值税年终，借：经营收入 贷：经营结余六、财政专户返还收入的核算 是指财政预算外资金全额上缴和按比例上缴的方式下，事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金收到核拨的资金时，借：银行存款 贷：财政专户返还收入年终，借：财政专户返还收入 贷：事业结余七、附属单位缴款的核算收到时，借：银行存款 贷：附属单位缴款年终，借：附属单位缴款 贷：事业结余¡①①收到所属独立核算的招待所上缴收入收到所属独立核算的招待所上缴收入30000元¡ 借：银行存款借：银行存款 30000¡ 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款 30000¡ ②②退回所属独立核算单位上缴款项退回所属独立核算单位上缴款项3000元¡ 借：附属单位缴款借：附属单位缴款 3000¡ 贷：银行存款贷：银行存款 3000¡ ③③年终结转年终结转“附属单位缴款附属单位缴款”余额余额27000元。

元¡ 借：附属单位缴款借：附属单位缴款 27000¡ 贷：事业结余贷：事业结余 27000八、其他收入的核算收到时，借：银行存款 贷：其他收入年终，借：其他收入 贷：事业结余¡④④单位以货币资金对外进行投资时，收到投资单位以货币资金对外进行投资时，收到投资分红分红收入收入70000元¡ 借：银行存款借：银行存款 70000¡ 贷：其他收入贷：其他收入——投资收益投资收益 70000¡⑤⑤收取收取固定资产租金固定资产租金收入收入2000元¡ 借：银行存款借：银行存款 2000¡ 贷：其他收入贷：其他收入——固定资产出租固定资产出租 2000¡⑥⑥收到收到外单位捐赠收入外单位捐赠收入30000元¡ 借：银行存款借：银行存款 30000¡ 贷：其他收入贷：其他收入——捐赠收入捐赠收入 30000第18章 事业单位支出的管理与核算¡是指事业单位开展业务活动和其他活动中所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。

第一节 内容及管理要求一、内容¡事业支出事业支出¡经营支出经营支出¡专款支出专款支出¡对附属单位补助对附属单位补助¡上缴上级支出上缴上级支出¡基本建设支出基本建设支出第二节 支出的核算一、拨出经费的核算拨出时，借：拨出经费 贷：银行存款年终，借：事业结余 贷：拨出经费二、拨出专款的核算拨出时，借：拨出专款 贷：银行存款专项活动结束，缴回余款借：银行存款 事业支出 贷：拨出专款¡在财政资金实行国库集中支付制度方式下，财政资金在各单位转拨的情况越来越少，因此，上述两种拨出经费的核算也将逐步取消三、专款支出的核算 是是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单位报账的专项的指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数资金的实际支出数专款支出专款支出主要有科研课主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出定项目或用途的支出发生支出时，借：专款支出 贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金项目结束时，依据实际支出向上级单位单独报账借：拨入专款 贷：专款支出四、事业支出的核算 事业支出是指事业单位开展各项专业业务活事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

动及其辅助活动发生的实际支出 核算举例见核算举例见P230五、经营支出的核算¡经营支出是指事业单位在专业业务活动及其经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本¡事业单位所有非独立核算的经营活动发生的事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比经营支出与经营收入要配比 核算举例见P232六、成本费用的核算（一）成本核算的对象 1、有产品生产或兼有商品营销的事业单位，应对其产品或商品进行成本核算¡2、以自然科学为主的科研单位，一般应该实行以科研课题、项目、产品或研究室、事业部等为主要对象的成本核算¡3、医院等医疗单位一般应对药品实行成本核算¡4、对外提供技术咨询等劳务服务活动的事业单位，应进行服务费用的核算¡（二）会计科目的设置¡（三）账务处理¡1、登记发生是直接费用¡借：成本费用¡ 贷：银行存款、材料等¡2、产品入库¡借：产成品¡ 贷：成本费用¡3、结转产品成本¡借：事业支出¡ 贷：产成品七、销售税金的核算¡销售税金是指事业单位开展经营活动、提供销售税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。

建设税、教育费附加等¡设置账户设置账户 “销售税金销售税金”¡事业单位发生销售税金时记：¡借：销售税金¡ 贷：应交税金¡ 或其他应付款（核算教育费附加）¡交纳税金时记：¡借：应交税金¡ 或其他应付款¡ 贷：银行存款例例1，月末单位按规定计算应缴城市维护建设税，月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元¡ 借：销售税金借：销售税金 3500¡ 贷：应交税金贷：应交税金——应交城建税应交城建税 3500¡例例2，月末单位技规定计算应缴教育费附加，月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元¡ 借：销售税金借：销售税金 1200¡ 贷：其他应付款贷：其他应付款 1200¡例例3，单位上级教育费附加，单位上级教育费附加1200元，营业税元，营业税1800元¡ 借：应交税金借：应交税金——应交营业税应交营业税 l800¡ 其他应付款其他应付款 1200¡ 贷贷:银行存款银行存款 3000¡例例4．期末结转经营性销售税金．期末结转经营性销售税金4000元。

元¡ 借：经营结余借：经营结余 4000¡ 贷：销售税金贷：销售税金 4000¡例例5，年终结转非经营性销售税金，年终结转非经营性销售税金2500元¡ 借借:事业结余事业结余 2500¡ 贷：销售税金贷：销售税金 2500八、上缴上级支出的核算¡上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出¡ “上缴上级支出上缴上级支出”属于事业类科目，借方记上属于事业类科目，借方记上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平时余额在借方．反映单位上级上级支出累计时余额在借方．反映单位上级上级支出累计数年终结账时，将本科目借方余额全数转数年终结账时，将本科目借方余额全数转入入“事业结余事业结余”科目，结账后本科目无余额科目，结账后本科目无余额¡例例1．某招待所按规定的收入比例向上级单位．某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入上缴收入5500元¡ 借借:上缴上级支出　　　　　　上缴上级支出　　　　　　 5500¡ 贷：银行存款　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 5500¡例例2.年终结转年终结转“上缴上级支出上缴上级支出”借方余额借方余额7000元。

元¡ 借：事业结余　　　　借：事业结余　　　　 7000¡ 贷：上缴上级支出　　　　贷：上缴上级支出　　　　 7000九、对附属单位补助的核算¡对附属单位补助是指事业单位用非财政预算对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出资金对附属单位的补助支出¡ “对附属单位补助对附属单位补助”属于支出类科目，借方记属于支出类科目，借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反映上级单位当年对所属单位补助累计数年映上级单位当年对所属单位补助累计数年终，将本科目借方余额全数转入终，将本科目借方余额全数转入“事业结余事业结余”科目，结转后本科目无余额科目，结转后本科目无余额¡对附属单位补助时记：¡借：对附属单位补助¡ 贷：银行存款¡补助收回时：¡年终：¡借：事业结余¡ 贷：对附属单位补助¡例例1，某事业单位用财政补助收入之外的收入，某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出安排对附属单位的补助支出6500元¡ 借：对附属单位补助　　　借：对附属单位补助　　　 6500¡ 　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　 6500¡ 例例2，年终结转，年终结转“对附属单位补助对附属单位补助”借方余额借方余额9000元。

元¡ 借：事业结余　　　借：事业结余　　　 9000¡ 　　贷：对附属单位补助　　　　贷：对附属单位补助　　 9000十、结转自筹基建的核算将自筹资金转存建设银行，借：结转自筹基建 贷：银行存款年终结转，借：事业结余 贷：结转自筹基建第19章 事业单位净资产的管理与核算¡净资产是资产减去负债的差额包括基金和结余两类，具体的有事业基金、固定基金、事业基金、固定基金、专用基金和事业结余、经营结余、结余分配专用基金和事业结余、经营结余、结余分配借方借方 事业结余事业结余 贷方贷方 拨出经费拨出经费事业支出事业支出上缴上级支出上缴上级支出销售税金（非经营业务）销售税金（非经营业务）对附属单位补助对附属单位补助转入时；转入时；结转入结转入““结余分配结余分配””时时财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入附属单位缴款附属单位缴款事业收入事业收入其他收入其他收入转入时转入时¡“财政补助收入”、“上级补助收入”、“事业收入”、“附属单位缴款”、“其他收入”等科目年终转入该科目，“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”等转入该科目。

相抵后的余额为实现的结余期末还要把结余转入结余分配¡注意：此处的销售税金是指实现事业收入时的销售税金借方借方 经营结余经营结余 贷方贷方 经营支出经营支出销售税金（经营业务）转入时；销售税金（经营业务）转入时；结转入结转入““结余分配结余分配””时时经营收入经营收入转入时¡年终将“经营收入”转入该科目，将“经营支出”和与之相关的“销售税金”等转入该科目期末还要把经营结余全额转入结余分配 结余分配结余分配 结余分配的内容主要有两项：结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务一是有所得税交纳业务的事业单位计算应缴所得税的事业单位计算应缴所得税；；二是事业单位计提专用基金二是事业单位计提专用基金进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）一般基金）借方借方 结余分配结余分配 贷方贷方 交纳所得税时；交纳所得税时；提取专用基金时；提取专用基金时；未分配结余转入事业基金时未分配结余转入事业基金时事业结余事业结余经营结余经营结余转入时转入时¡1、将事业结余、经营结余转入结余分配¡借：事业结余¡ 经营结余¡ 贷：结余分配¡2、按规定进行结余分配¡借：结余分配¡ 贷：应交税金¡ 专用基金¡3、将分配后的余额转入事业基金¡借：结余分配¡ 贷：事业基金事业基金事业基金¡ 指事业单位拥有的指事业单位拥有的非限定用途的净资产非限定用途的净资产，分为一，分为一般基金和投资基金两部分内容。

般基金和投资基金两部分内容¡ 其来源主要包括以下四个方面：其来源主要包括以下四个方面：¡ ①①各年收支结余的滚存数，这是事业基金的主要来各年收支结余的滚存数，这是事业基金的主要来源源¡ ②②已完成项目的拨入专款结余，按规定留给本单位已完成项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的部分使用的部分¡ ③③单位年终结帐后，发生以前年度会计事项调整或单位年终结帐后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余的，一般应直接转入或冲变更，涉及以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金，但国家有规定的，从其规定减事业基金，但国家有规定的，从其规定¡ ④④对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额，直接计入或冲减事业定的价值与账面价值的差额，直接计入或冲减事业基金借方借方 事业基金事业基金 贷方贷方 事业基金的冲减数“结余分配”账户转入数或其他原因引起的增加数实际拥有的非限定用途的净资产 例：某事业单位例：某事业单位20062006年有关事业基金的业务及其账务处理年有关事业基金的业务及其账务处理如下：如下：①①年终，单位将未分配结余年终，单位将未分配结余1000010000元转入事业基金。

元转入事业基金 借：结余分配借：结余分配 10000 10000 贷：事业基金贷：事业基金————一般基金一般基金 10000 10000②②年终，对已完工项目的专款结余年终，对已完工项目的专款结余60006000元按规定留归单位使用元按规定留归单位使用 借：拨入专款借：拨入专款 6000 6000 贷：事业基金贷：事业基金————一般基金一般基金 6000 6000固定基金固定基金 是指事业单位固定资产占用的基金同固定资产同增同减，¡1、出售固定资产时，¡借：固定基金¡ 贷：固定资产¡借：银行存款¡ 贷：专用基金——修购基金专用基金专用基金 指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金主主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。

等 职工福利基金职工福利基金按照结余的一定比例提取按照结余的一定比例提取，以及按规定从其，以及按规定从其他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利待遇等的资金待遇等的资金 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当期财政，按照当期财政部门规定的公费医疗经费开支标准部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取从收入中提取，并参照公，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金¡1、提取时医疗基金¡借：事业支出、经营支出等相关科目¡ 贷：专用基金——医疗基金¡2、年终分配，按结余的比例提起职工福利基金¡借：结余分配¡ 贷：专用基金——职工福利基金¡3、固定资产清理¡发生清理费用：¡借：专用基金——修购基金¡ 贷：银行存款¡收到残值收入¡借：银行存款¡ 贷：专用基金——修购基金¡注销固定资产¡借：固定基金¡ 贷：固定资产第20章 事业单位年终结算和会计报表的编审 第一节 年终清理结算和结账一、年终清理¡清理核对年度预算收支数字和各项领拨款项、上缴下拨款项数字。

¡清理核对各项预算内外收支款项¡清理往来款项¡清查货币资金和各项财产物资¡清理上下级调剂性收支二、年终结账的程序年终转账结清旧账记入新账第二节 会计报表的编审一、会计报表的内容¡资产负债表¡收入支出表¡附表及附注¡收支情况说明书二、资产负债表的编制反映事业单位在某一日期财务状况的报表¡结构¡基本项目二、收入支出表 反映事业单位在一定期间的业务收支结余及其分配情况的报表¡基本项目：收入、支出、结余及其分配¡结构三、支出明细表¡“事业支出明细表”和“经营支出明细表”。