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浅谈提高施工企业内部审计质量的途径作者：4号楷体 单位：4号楷体摘要：建筑施工业是一个特殊的行业，工期长、规模大、技术复杂、工 地分散、跨域经营管理难度大，行业特点决定了内部审计必须在内控管理、 风险管理、绩效考核等方面发挥其应有的作用，以帮助企业改进经营管理和 实现经营目标，但是从目前我国施工企业内部审计工作情况来看，内部审计 职能没有充分得到体现和发挥，缺乏严格的审计质量控制，审计行为不规 范，审计质量普遍不高本文先阐述了近年来我国施工企业的现状及存在的经营风险和审计风险，然 后阐述了内部审计的定义，分析了我国施工企业内部审计质量不高的原因，并提 出提高内部审计质量相应的对策，以探索更好的服务企业实现目标的方法关键词：施工企业；内部审计质量；一、我国施工企业的现状近年来随着国家对交通运输基础设施的投资不断加大，大规模 的劳动力和物力被投入到建设中，这些投资和投入拉动了内需， 使中国从经济危机中挺了过来但是随着高额资金的注入，也产 生了一些引人关注的问题近几年因施工质量引起的安全事故频 频发生，给工人家庭和企业造成了巨大的损失，京沪高铁审计中 也暴露了许多问题，引起了社会各界的高度关注，这些问题的根 源在于施工建设过程中材料、人力和资金使用的不规范，为了节 俭资金开支，让工程的质量打折，存在偷工减料、操作不规范、 套取资金等现象，如果这些问题得不到重视和解决不仅会影响施 工企业的生存和发展，也会威胁人民的生命安全和社会的稳定， 因此必须源头升始控制。

内部审计是企业内部控制系统中的一个重要的组成部分，它 通过对企业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增 收节支，加强管理，提高经济效益然而我国大多数施工企业的 内部审计部门却未能发挥其应有的作用，导致各种问题层出不穷二、内部审计的定义，探究我国施工企业内部审计质量低下的原因内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动， 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效 性来促进组织目标的实现尽管内审作用巨大，但目前我国施工 企业内部审计作用却没有充分的发挥，内部审计质量普遍地下， 笔者根据自己在施工企业几年的工作经验，探究其原因主要有以 下几个1、思想认识不足，领导不够重视思想上认识不到位，宣传力度不够，领导对内部审计工作也 不重视，降低了内部审计的质量审计署颁布的《中国关于内部 审计工作的规定》在企业中宣传贯彻力度不够，企业领导没有认 识到内审工作的法定性、必要性和紧迫性，审计署《关于内部审 计工作的规定》要求内部审计机构“在本单位主要负责人或者权 力机构的领导下开展工作"，但是实际工作中很多施工企业的内 审部门在总经济师、总会计师领导下开展工作，内部审计部门不 能和最高层的领导直接沟通，没有足够的独立性，必然导致内部 审计职能不能够充分发挥。

其次领导不重视导致被审计单位不全 力配合，少数被审计单位甚至将它看成是生产经营的对立面，甚 至认为内审是找岔，不明白内审作用必然不支持内审工作；不理 解内审的目的必然不配合审计工作，把自己和内审部门单纯地理 解为监督和被监督的关系，内审工作的效率和效果可想而知内部审计部门人员的综合素质无法满足企业工作要求，降低了 内部审计的质量，内部审计工作是一项离不开财务又不同于财务 的一项工作，是一项专业性和技术性都很强的工作，是一项高层 次、综合性的经济监督这就对企业内部审计人员的自身素质要 求很高，先进的审计技术和方法的运用离不开审计人员素质的提 高目前在企业内审部门中，审计人员一般都是从财会人员中抽 调，尽管是财务的骨干，但是掌握税务、法律、工程、现代管理 知识、科技知识的人员较少，具有一定综合分析能力的复合型人 才更少知识结构相对陈旧、比较单一，习惯于单纯的会计思维, 多层次、多视角地透视问题不够，学历层次普遍不高，综合分析 能力比较差，对审计事实阐述不清，审计定性不够准确，从而导 致审计面窄且无法深入，内审工作对象往往局限在财务收支审计, 对风险管理和内部控制审计缺乏审计能力有的审计人员自身审 计风险意识淡薄，职业道德水准较低，主观随意性较强，立场不 坚定，没有应有的职业谨慎态度，忽视审计质量要求，从而降低 了审计工作质量。

3、内部审计强度不够工程项目是施工企业效益的来源，施工项目审计是以工程项目 为审计对象，对建筑产品的生产移交过程及其有关的经济活动进行监 控、评价，达到维护财经法纪，提高施工项目经济效益目的的监督活 动具体地说，是以审计的方式对施工项目各生产要素的配置、人、 财、物利用的合理性、合法性检查、监督和控制，并对项目经理的经 济责任进行评价，完善项目管理以达到全面促进企业管理的目的，但 是企业工程项目多而且工地分散导致管控难度较大目前大多数 施工企业都是临近年末集中开展内部审计工作，在短短在一两个 月内审计所有的在建项目，其结果可想而知，而且审计的方向也 是停留在复查账目、稽核凭证、查对报表等初级阶段，没有深入 审计，没有先进的审计方法和手段，而且以事后检查为主，缺乏 事前监督，内审监督力度普遍不够，对发现的审计问题，审计报 告往往轻描淡写，不能深入到本质问题，有的报告指出了存在的 问题，但领导和整改当事人也心存侥幸，只要不是外部审计出问 题，不会受处分，也无人深究，不管问题有多大都无所谓，得过 且过，有些问题甚至是屡查不改，整改不到位三、提高内部审计质量的途径随着国家对在建工程质量要求越来越高，对施工企业监控越来 越严，各种外部审计也接踵而来，应对外部审计大多数企业和工程项 目都是临阵磨枪，搞突击补资料，日常工作没做好，有很大的审计风 险，为了让企业远离审计风险，远离各种潜在的威胁，持久的增加价 值，内审部门必须提高内审质量，发挥其应有的作用。

审计质量是审计工作的生命，它涉及审计的各项工作，贯穿于 每个审计项目的全过程提高内部审计工作质量是一项系统工程，需 要企业领导干部、审计人员以及全体被审计单位人员的共同努力，扎 实工作，奋发进取围绕提升审计质量这个核心，从每项基础工作抓 起，从每个审计项目做起，着重抓好以下三个方面工作：1、 提高领导对企业内部审计的重视度，遵守各项内审制度领导应该了解和认识内部审计的重要性，加大宣传力度，认真 学习审计署颁布的《中国关于内部审计工作的规定》，认识到内审 工作的法定性、必要性和紧迫性，最高层领导必须亲自领导内部 审计部门开展工作一流的企业需要一流的内审，一流的内审需要 持续的、切实可行的制度保证，各部门各项目必须重视上级单位颁 布的内部审计制度，并且组织认真学习内审的工作内容决定了难 免得罪人，有了领导支持和制度保证，内审人员必然不会存在顾虑， 工作的积极性也会提高领导重视是前提，制度保证是关键，提高领 导层次、合理设置部门、营造良好的环境，领导越重视、审计工作越 顺利，工作目标越易实现2、 加强内审人员队伍的建设高质量的审计工作必然源自高素质的审计队伍，人的素质的高低 决定审计质量的优劣。

即使有再完美的制度和措施，如果执行人的素 质不能满足要求，也不可能收到良好的效果提高内审人员的素质首 先要实行审计人员从业准入制度，凡是进入内部审计队伍的人员必须 具有相关专业知识和从业资格，确保审计队伍成为一支高素质的队 伍第二，改善内审人员的结构，由于内审领域的扩展和审计层次的 提升，原来单纯的财会人员结构已不能适应内审工作的需要，需要配 备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员三 是加强内部审计人员的后续教育，在施工企业中，由于被审计项目较 为分散，审计人员经常出差在外，审计部门应把工作时间合理安排， 保证后续教育时间，不得找人替代学习定期组织内部审计人员参加 培训和交流会，提高专业技能增加从业经验把“以人为本、提高素 质”作为发展内部审计事业的永恒主题努力建设业务精通、道德水 准较高，适应审计工作不断发展变化需要的审计干部队伍，是提高审 计质量的基础和关键3、加强对在建项目的内部审计，加大内部审计强度,施工企业经济效益的源泉是工程项H,不仅领导关注项目效益的 好坏，员工也会关注审计部门应抓住这一热点问题，在审计过程 中，在对每一个项目进行了客观的评价和效益的认定后，还要提出了 有针对性的旨在加强管理、提高效益的审计建议，促进企业管理水平 和经济效益的提高。

对在建项目的内部审计必须提前做好计划，审计 内容包括四部分：(1) 项目承包合同审查，检查承包合同条款是否全面合理合法,承包指标是否全面，承包基数确定是否合理2) 部门设置及权限，对项目经理责权利的规定是否清楚合理，项 目机构设置是否符合精干高效的原则，各个部门的职责是否明确，施 工组织计划是否完善符合要求，上场的施工队伍和施工设备是否符合 优化原则，能否满足工程需要，经济管理专业人员的业务素质能否适 应项目管理的要求3) 检查及评价项目的各项内控制度，各项管理制度是否健全可 行，包括现场施工管理制度、质量安全管理制度、分包工程管理制度、 财务物资设备管理制度以及工资分配制度等等，可以规范项目的行为 避免施工管理中的失误4) 项目的成本和效益，工程成本控制是项目管理的重要环节， 项目的主要经济目标就是要保住成本，成本审计可从以下几个方面来 进行：第一，审查成本的管理和控制办法，成本计划的编制及执行成 本核算是否符合规定，分析成本节超的主客观原因；第二，审查工程 价款收入，防止项目收入的流失，主要查工程价款的计取是否及时， 有无漏计少计现象，资金是否到位尤其是因设计变更新增工程价款是 否及时，收回各种索赔款是否及时收取；第三，审查分析工程材料的 管理和使用情况，可通过单价的分析，实际消耗与预算和定额的比较 发现问题，堵住材料在采购管理和消耗环节上的跑冒滴漏现象；第四, 审查机械设备费用，查使用台班统计资料是否完整准确，查机械效率 是否充分发挥，查油料配件消耗及维修费用是否真实有无漏洞；第五, 审查工资的分配情况，主要查工效挂钩情况有无不按规定多提多发工 资和巧立名目滥发奖金和补助增大成本开支的现象；第六审查管理费 用和其他费用开支情况对照预算和计划，检查有无扩大开支范围提高 开支标准行为，以及乱挤乱列成本费用的现象。

内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依 据，形成审计结论与建议，出具审计报告审计报告包括审计概况、 审计依据、审计结论、审计决定及审计建议审计报告应实事求是、 不偏不倚地反映审计事项，能够突出重点，以点采血，充分考虑审 计风险水平，不遗漏审计中发现的重大事项审计报告文字措辞 要“明确、简练"从内部审计报告的利用来看，“明确"是指 写出的报告要让大多数人能看懂，所提出的审计意见或建议具有 可操作性，被审计单位一看就知道怎么做被审计单位要根据内 审部门审计报告进行整改，并将整改情况向内审部门做书面汇报只有不断完善内部审计制度，提高内部审计队伍的整体素质，改 进审计方法和手段，加强内部审计强度，审计质量才会得到有效的改 善和提高，才能充分发挥内部审计在企业经营管理、风险控制中的作 用，避免各种外审风险，更好的为增加组织价值实现组织目标而服务参考文献[1] 百度百科,2012-02-15：内部审计,[2] 百度百科,2011-03-29：内部审计报告, [3] 何基贝，2009 (08)：浅析施工企业内部审计风险的防范[J],中国乡镇企业会计[4] 刘力云，2004：审计风险与控制[M],中国审计出版社。

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