税务稽查及企业防范方法.ppt

国瑞鼎泰国瑞鼎泰 陈萍生陈萍生chenps060@chenps060@20122012年税务稽查及企业防范方法年税务稽查及企业防范方法主要内容主要内容• 一、一、 20122012年税务稽查的行业及重点领域年税务稽查的行业及重点领域• 二、二、 企业涉税重点领域的自查方法及企业涉税重点领域的自查方法及 敏感涉税问题判断敏感涉税问题判断• 三、个人所得税纳税中的几个特殊问题三、个人所得税纳税中的几个特殊问题• 四、流转税纳税中存在的主要问题及判四、流转税纳税中存在的主要问题及判断断• 五、其他小税种的涉税问题及判断解决五、其他小税种的涉税问题及判断解决• 六、企业所得税存在的主要问题及处理六、企业所得税存在的主要问题及处理手段手段• 七、税务稽查中的税企争议解决方法七、税务稽查中的税企争议解决方法9/16/20242第一节第一节 20122012年税务稽查的行业及重点领域年税务稽查的行业及重点领域• 一、一、20122012年国家税务总局的稽查方向解年国家税务总局的稽查方向解析析• 20122012年全国税务稽查工作要点年全国税务稽查工作要点.doc.doc• 1 1、税收专项检查指令性项目：、税收专项检查指令性项目：• ① ①接受成品油销售增值税专用发票的企接受成品油销售增值税专用发票的企业；业；• ② ②资本交易；资本交易；• ③ ③办理电子、家具、服装类产品等出口办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。

司9/16/20243• 2 2、税收专项检查指导性项目：、税收专项检查指导性项目：• ① ①房地产业、建筑安装业；房地产业、建筑安装业；• ② ②地方股份制银行、地方商业银行；地方股份制银行、地方商业银行；• ③ ③高收入者个人所得税；高收入者个人所得税；• ④ ④非居民企业；非居民企业；• ⑤ ⑤各地根据本地实际开展的其他项目各地根据本地实际开展的其他项目• 3 3、有序开展重点税源企业检查工作、有序开展重点税源企业检查工作 • 4 4、深入开展打击发票违法犯罪活动工作、深入开展打击发票违法犯罪活动工作 9/16/20244• 二、二、20122012年国税总局的稽查特点及稽查年国税总局的稽查特点及稽查方法透视方法透视• （一）特点（一）特点• 1 1、关注社会热点问题、关注社会热点问题• 2 2、分类稽查，刚性稽查，稽查力度加大、分类稽查，刚性稽查，稽查力度加大• 3 3、国、地税联合查处大案要案方式越来、国、地税联合查处大案要案方式越来越多越多• 4 4、发票问题始终紧盯不放、发票问题始终紧盯不放• 5 5、重视纳税人权益、重视纳税人权益9/16/20245• （二）稽查方法（二）稽查方法• 1 1、列出各税种存在的主要问题：税基、列出各税种存在的主要问题：税基（包括收入、扣除或抵扣项目、土地面积、房屋（包括收入、扣除或抵扣项目、土地面积、房屋原值和地价、合同金额、支付个人所得金额等）、原值和地价、合同金额、支付个人所得金额等）、征税范围（各税种有不同的范围，如房产税、土征税范围（各税种有不同的范围，如房产税、土地使用税征税范围、土地增值税范围、印花税等）地使用税征税范围、土地增值税范围、印花税等）、纳税义务发生时间、重点问题、频发问题和盲、纳税义务发生时间、重点问题、频发问题和盲点问题点问题• 2 2、各税种检查方法（见各税种问题）、各税种检查方法（见各税种问题）9/16/20246第二节第二节 企业涉税重点领域的自查方法及企业涉税重点领域的自查方法及敏感涉税问题判断敏感涉税问题判断• 一．企业申报表与会计报表的敏感项目自一．企业申报表与会计报表的敏感项目自查查• 二．基础凭证涉税的问题表现及根源二．基础凭证涉税的问题表现及根源• 三、企业基础凭证的自查及补救方法三、企业基础凭证的自查及补救方法• 四、纳税人俱乐部倡导的三种新方法和三四、纳税人俱乐部倡导的三种新方法和三项原则对税企争议的应用项原则对税企争议的应用• 辽宁某食品公司税收情况辽宁某食品公司税收情况.doc.doc9/16/20247• 一．企业申报表与会计报表的敏感项目一．企业申报表与会计报表的敏感项目自查自查• （一）利润表与企业所得税年度纳税申报（一）利润表与企业所得税年度纳税申报表的关系表的关系• （二）企业各项收入与增值税、营业税、（二）企业各项收入与增值税、营业税、印花税纳税申报表关系印花税纳税申报表关系• （三）销售数量、单价与主营业务收入关（三）销售数量、单价与主营业务收入关系系• （四）发票开票收入与账簿核算收入关系（四）发票开票收入与账簿核算收入关系• （五）固定资产无形资产与房产税土地使（五）固定资产无形资产与房产税土地使用税的关系用税的关系9/16/20248• （六）往来款项与收入确认时间、关联单（六）往来款项与收入确认时间、关联单位、个人所得税关系位、个人所得税关系• （七）存货增加或发出与增值税进项税额（七）存货增加或发出与增值税进项税额或销售结转成本数量的关系或销售结转成本数量的关系• （八）各项成本消耗与同行业对比关系（八）各项成本消耗与同行业对比关系• （九）在产品与库存产品单位成本关系（九）在产品与库存产品单位成本关系• （十）各项费用与上年同期对比关系（十）各项费用与上年同期对比关系• （十一）利润率与销售增长的比例关系（十一）利润率与销售增长的比例关系9/16/20249• （十二）广告费业务宣传费等销售费用与（十二）广告费业务宣传费等销售费用与收入比率的关系收入比率的关系• （十三）企业生产能力与产量关系（十三）企业生产能力与产量关系• （十四）投入产出比分析（十四）投入产出比分析• （十五）人员工资增长与收入、成本费用（十五）人员工资增长与收入、成本费用同比增长的关系同比增长的关系• （十六）运费与存货或销售收入的关系（十六）运费与存货或销售收入的关系• （十七）各税种税负率与预警值关系（十七）各税种税负率与预警值关系9/16/202410• 例例：某：某公司财务上生产领用包装物公司财务上生产领用包装物4836248362个，个，可装可装成品成品漆漆250832250832公斤，产品漆产出量为公斤，产品漆产出量为195285.81195285.81公斤，短少公斤，短少55546.1955546.19公斤；公斤；财务上财务上成品成品漆发出数漆发出数212150.29212150.29公斤公斤，，较仓库帐上成品漆发出较仓库帐上成品漆发出数数197928.91197928.91公斤少公斤少14221.3814221.38公斤。

公斤• 公司解释为成品漆已发出未做销售公司解释为成品漆已发出未做销售1281512815公斤，未体现销售收入；另有公斤，未体现销售收入；另有12701270个包装物（可个包装物（可容量容量2072020720公斤）无偿赠送客户；生产过程中损耗公斤）无偿赠送客户；生产过程中损耗包装物包装物25602560个（可容量个（可容量4289542895公斤），进价为公斤），进价为22903.322903.3元9/16/202411• 二、基础凭证涉税的问题表现根源及补二、基础凭证涉税的问题表现根源及补救救• 1 1、白条、收款收据、白条、收款收据• 2 2、假发票、假发票• 3 3、取得第三方发票、取得第三方发票• 4 4、逾期取得发票或跨期费用票据、逾期取得发票或跨期费用票据• 5 5、国、国/ /地税发票种类不符地税发票种类不符• 6 6、不符合规定发票：项目填写不全、大、不符合规定发票：项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章等头小尾、善意取得假发票、发票印章等• 7 7、不合理费用发票、不合理费用发票• 关于实行地税普通发票财务报销认证的关于实行地税普通发票财务报销认证的.doc.doc9/16/202412• 20112011年第年第3434号公告：号公告：企业当年度实际发生企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证• 国税函国税函〔〔20102010〕〕7979号：号：企业固定资产投入企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调整应在固定资产投入使用后整应在固定资产投入使用后1212个月内进行个月内进行 9/16/202413• 国家税务总局关于发票专用章式样有关国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告问题的公告( (国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第7 7号号) )• 根据根据《《中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法》》的规定，现就发票专用章的式样公告如下：的规定，现就发票专用章的式样公告如下：　　　　1 1、发票专用章式样、发票专用章式样　　发票专用章的形状为椭圆形，长轴为　　发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm40mm、、短轴为短轴为30mm30mm、边宽、边宽1mm1mm，印色为红色。

印色为红色　　　　2 2、发票专用章启用时间、发票专用章启用时间　　发票专用章自　　发票专用章自20112011年年2 2月月1 1日起启用旧式发日起启用旧式发票专用章可以使用至票专用章可以使用至20112011年年1212月月3131日9/16/202414• 三．企业基础凭证的自查三．企业基础凭证的自查• （一）企业所得税税前扣除相关政策（一）企业所得税税前扣除相关政策• 1 1、国税发、国税发[2008]40[2008]40号号 • 对于不符合规定的发票和其他凭证，包对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款除、出口退税、抵扣税款 2 2、国税发、国税发[2008]80[2008]80号号 • 在日常检查中发现纳税人使用不符合规在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

和财务报销9/16/202415• 3 3、国税发、国税发[2008]88[2008]88号号 • 加强费用扣除项目管理，防止个人和家加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除利用个人所得税庭费用混同生产经营费用扣除利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额加大大额业务招待费和分析工资支出扣除数额加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度对广告费和业务宣传大额会议费支出核实力度对广告费和业务宣传费、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理费、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据税前扣除凭据9/16/202416• （二）合法有效凭证（二）合法有效凭证• 因企业所得税法没有特别规定，参考相因企业所得税法没有特别规定，参考相关营业税规定：关营业税规定：• 中华人民共和国营业税暂行条例实施细中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十九条则第十九条 符合国务院税务主管部门有关规定符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称的凭证（以下统称合法有效凭证合法有效凭证），是指：），是指：　　　　1 1、、 支付给境内单位或者个人的款项，且该支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；法有效凭证；9/16/202417• 2 2、支付的行政事业性收费或者政府性基、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；金，以开具的财政票据为合法有效凭证；• 3 3、、 支付给境外单位或者个人的款项，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；境外公证机构的确认证明；• 4 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭、国家税务总局规定的其他合法有效凭证证。

原国税函原国税函[2005]777[2005]777号文件明确司法判决、号文件明确司法判决、裁决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证裁决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的规定废止的规定废止9/16/202418• 5 5、特殊规定、特殊规定• ①①权责发生制原则下发生的的费用可以权责发生制原则下发生的的费用可以暂不取得发票暂不取得发票• 《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第九条　企业应第九条　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用本条例和国务院财政、税务主管部门另和费用本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外有规定的除外9/16/202419• ②②特定行业专业发票凭证问题特定行业专业发票凭证问题• 原原《《发票管理办法发票管理办法》》第第4242条：对国有金条：对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或者省级税务单位的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批准，可以由国务院有关主管部门或者省级人局批准，可以由国务院有关主管部门或者省级人民政府有关主管部门自行管理。

民政府有关主管部门自行管理• 《《细则细则》》第第5757条：条：““专业发票专业发票””是指国有金是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等国有公路、水上运输企业的客票、货票等9/16/202420• 四、纳税人俱乐部倡导的三种新方法和四、纳税人俱乐部倡导的三种新方法和三项原则对税企争议的应用三项原则对税企争议的应用• 三种方法：主体、布局和转换三种方法：主体、布局和转换• 三项原则：架构、制度和证据三项原则：架构、制度和证据• 三种新方法是税收事项策划的综合方法，三种新方法是税收事项策划的综合方法，纳税人在熟知税收政策的前提下，事先通过纳税纳税人在熟知税收政策的前提下，事先通过纳税主体的合理布局，使某些经济业务事项转换为在主体的合理布局，使某些经济业务事项转换为在税收上得到充分的固定和认可，达到预期的目的，税收上得到充分的固定和认可，达到预期的目的，实现预期的效果。

实现预期的效果9/16/202421• 如，如，转让定价避税方式转让定价避税方式.doc.doc、接收注销、接收注销企业资产转换为企业合并行为、为第三方客户开企业资产转换为企业合并行为、为第三方客户开具发票行为的转换、不征收收入与征税收入的布具发票行为的转换、不征收收入与征税收入的布局选择转换、投资者分红与工资薪金的主体布局局选择转换、投资者分红与工资薪金的主体布局转换、个人费用与单位费用的布局转换、资产损转换、个人费用与单位费用的布局转换、资产损失年度的确认等失年度的确认等• 再如，降低纳税主体税负方面的选择亏再如，降低纳税主体税负方面的选择亏损企业兼并、关联方之间的业务往来盈亏转移、损企业兼并、关联方之间的业务往来盈亏转移、重组方式的选择等重组方式的选择等9/16/202422• 三项原则的应用，是指纳税人在税收事三项原则的应用，是指纳税人在税收事项的处理中，使事项充分满足架构原则（流程原项的处理中，使事项充分满足架构原则（流程原则）、制度原则和证据原则，用三原则解决企业则）、制度原则和证据原则，用三原则解决企业汇算清缴和税务征管中的风险问题。

因为上述三汇算清缴和税务征管中的风险问题因为上述三项原则是税务机关及税务人员在税收事项管理中，项原则是税务机关及税务人员在税收事项管理中，据以判断并确定税收事项必要的、不可或缺的依据以判断并确定税收事项必要的、不可或缺的依据• 如，如， 手续费及佣金手续费及佣金.doc.doc、、工资薪金工资薪金.doc.doc、、母子公司间提供服务母子公司间提供服务.doc.doc、总分机构证明问题、、总分机构证明问题、销售中的实物折扣问题等销售中的实物折扣问题等9/16/202423三、三、个人所得税纳税中的几个特殊问题个人所得税纳税中的几个特殊问题• 企业个人所得税检查方法企业个人所得税检查方法• 1 1、扣缴范围：单位员工、股东、劳务人、扣缴范围：单位员工、股东、劳务人员员• 2 2、方法：所有收入、方法：所有收入- -免税收入免税收入- -不征税收不征税收入入• 3 3、收入：查应付职工薪酬、期间费用科、收入：查应付职工薪酬、期间费用科目、职工福利费、工会经费、职工教育费用、税目、职工福利费、工会经费、职工教育费用、税后留存、实收资本、往来等科目后留存、实收资本、往来等科目• 4 4、工薪查劳动合同、人事资料、考情记、工薪查劳动合同、人事资料、考情记录录• 5 5、劳务查发票、合同、付款、制度等、劳务查发票、合同、付款、制度等9/16/202424• 1 1、工资薪金所得个人所得税税率表、工资薪金所得个人所得税税率表.doc.doc• 2 2、关于代开货物运输业发票个人所得税、关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告预征率问题的公告.doc.doc• 3 3、调整合伙企业投资者扣除费用标准、调整合伙企业投资者扣除费用标准.doc.doc• 4 4、关于证券机构技术和制度准备完成后、关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股个人所得税问题的通知个人转让上市公司限售股个人所得税问题的通知.doc.doc• 5 5、关于加强税务工商合作实现股权转让、关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知信息共享的通知.doc.doc9/16/202425• 1. 1. 员工从单位取得经济利益征税问题员工从单位取得经济利益征税问题• 《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》第十条第十条 个个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

所得为实物的，应当按照取他形式的经济利益所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额所得为有价证参照市场价格核定应纳税所得额所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额所得为其他形式的经济利益的，参照市场价额所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额格核定应纳税所得额9/16/202426•　　　　 2 2、、个人从单位取得的哪些所得不征税个人从单位取得的哪些所得不征税• （（1 1）根据国家有关规定，从提留的福利）根据国家有关规定，从提留的福利费或工会经费中支付的个人生活补助费；民政部门费或工会经费中支付的个人生活补助费；民政部门支付给个人的救济金以及抚恤金；不包括支付给单支付给个人的救济金以及抚恤金；不包括支付给单位职工的人人有份的补贴、补助位职工的人人有份的补贴、补助• （（2 2）安家费、离退休费用。

按规定发给）安家费、离退休费用按规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；资、离休生活补助费；• （（3 3）手续费个人办理代扣代缴税款手）手续费个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；续费，按规定取得的扣缴手续费；9/16/202427• （（4 4）对个人从基层供销社、农村信用社）对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报财政部、国家税务总由各省级人民政府确定，报财政部、国家税务总局备案• （（5 5）） 下列不属于工薪性质的补贴、津下列不属于工薪性质的补贴、津贴或不属于本人工薪项目的收入，不征收个人所贴或不属于本人工薪项目的收入，不征收个人所得税：得税：　　　　①① 独生子女补贴；独生子女补贴；　　　　②② 托儿补助费；托儿补助费；　　　　③③ 差旅费津贴、误餐补助；差旅费津贴、误餐补助；9/16/202428•　 （（6 6）企业和个人按规定比例提取并缴付）企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险和生育保险，免征个金、失业保险金、工伤保险和生育保险，免征个人所得税。

人所得税•　　 （（7 7）集体企业职工个人以股份制形式取得）集体企业职工个人以股份制形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税 • （（8 8）从破产企业取得的一次性安置收入，）从破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税免征个人所得税• （（9 9）捐赠额未超过应纳税所得额）捐赠额未超过应纳税所得额30%30%的的部分，可以从应纳税所得额中扣除部分，可以从应纳税所得额中扣除9/16/202429•　　 （（1010）职工与企业解除劳动合同，取得的）职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资资3 3倍数额内的，免征个人所得税倍数额内的，免征个人所得税 • （（1111）单位按高于购置或建造成本价格）单位按高于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，不属于个人所得税应税所得，不缴纳个人所得税。

不属于个人所得税应税所得，不缴纳个人所得税• （（1212）个人因公务用车和通讯制度改革）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照准的公务费用后，按照““工资、薪金工资、薪金””所得项目所得项目计征个人所得税计征个人所得税9/16/202430• 企便函企便函[2009]33[2009]33号号• （一）根据国税发（一）根据国税发[1999]58[1999]58号规定，公务号规定，公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%30%作为个作为个人收入扣缴个人所得税人收入扣缴个人所得税        （二）根据国税发（二）根据国税发[1999]58[1999]58号规定，号规定，公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%20%作作为个人收入扣缴个人所得税。

为个人收入扣缴个人所得税• 河北关于个人所得税若干问题的通知河北关于个人所得税若干问题的通知.doc.doc 9/16/202431• （（1313）外籍个人的下列所得免征个人所得）外籍个人的下列所得免征个人所得税：税：　　　　①① 生活费用外籍个人以非现金形式或实报生活费用外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；衣费；　　　　②②出差补贴外籍个人按合理标准取得的境内、出差补贴外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；外出差补贴；　　　　③③其他费用外籍个人取得的探亲费、语言培其他费用外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；　　　　④④ 股息红利所得外籍个人从外商投资企业股息红利所得外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得取得的股息、红利所得 9/16/202432• 3.3.劳务报酬与工资薪金区分问题劳务报酬与工资薪金区分问题• 某企业聘用兼职人员，月报酬某企业聘用兼职人员，月报酬50005000元。

元分别按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税：分别按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税：• （（1 1）按工资薪金计算：（）按工资薪金计算：（5000-5000-35003500））×× 3%=%=4545• （（2 2）按劳务报酬计算：（）按劳务报酬计算：（5000-5000-10001000））×× 20%=20%=800800• 问题：劳务报酬与工资可以进行转化问题：劳务报酬与工资可以进行转化？？9/16/202433• 国税发［国税发［19941994］］089089号号• 十九、关于工资、薪金所得与劳务报十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题酬所得的区分问题• 工资、薪金所得是属于非独立个人劳工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。

两者的主要区别在于，前项劳务取得的报酬两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系关系. .9/16/202434• 国税函国税函[1997]385[1997]385号号• 根据根据《《个人所得税法个人所得税法》》的规定，凡与单位存的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于得的报酬，属于““工资、薪金所得工资、薪金所得””项目征税范围；项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得的报酬，而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得的报酬，不属于税法中所说的不属于税法中所说的““受雇受雇””，应是，应是““劳务报酬所得劳务报酬所得””项目征税范围项目征税范围• 国税函［国税函［20052005］］382382号号• 个人兼职取得的收入应按照个人兼职取得的收入应按照““劳务报酬所得劳务报酬所得””应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按按““工资、薪金所得工资、薪金所得””应税项目缴纳个人所得税。

应税项目缴纳个人所得税9/16/202435• 国税函国税函[2006]526[2006]526号：号：退休人员再任职，退休人员再任职，应同时符合下列条件：应同时符合下列条件：•          一、受雇人员与用人单位签订一年一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；连续的雇用与被雇用关系；•          二、受雇人员因事假、病假、休假二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；收入；•          三、受雇人员与单位其他正式职工三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、享受同等福利、社保社保、培训及其他待遇；、培训及其他待遇；•          四、受雇人员的职务晋升、职称评四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织定等工作由用人单位负责组织有关问题的公告有关问题的公告.doc.doc9/16/202436• 国税发国税发[2009]121[2009]121号号•　　二、关于董事费征税问题　　二、关于董事费征税问题　　（一）　　（一）《《国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发〈〈征收个人所得征收个人所得税若干问题的规定税若干问题的规定〉〉的通知的通知》》（国税发（国税发〔〔19941994〕〕089089号）号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形受雇的情形。

　　（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，　　（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人董事费、监事费与个人工资收入合并工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税9/16/202437• 4.4.企业资本公积转增个人股本征税问题企业资本公积转增个人股本征税问题• 国税发［国税发［19971997］］198198号号    　一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于　一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税数额，不作为个人所得，不征收个人所得税    二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税应作为个人所得征税9/16/202438• 国税函发［国税函发［19981998］］289289号号      一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中, ,个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按值数额，应当按““利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得””项目项目计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。

计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴    二、国税发［二、国税发［19971997］］198198号中所表述的号中所表述的““资本公资本公积金积金””是指是指股份制企业股票溢价发行收入所形成股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金的资本公积金将此转增股本由个人取得的数额，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税而与此不相符不作为应税所得征收个人所得税而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税法征收个人所得税9/16/202439• 国税函发［国税函发［19981998］］333333号号• 青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本法定公积金和任意公积金转增注册资本，，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本• 因此，依据国税发［因此，依据国税发［19971997］］198198号精神，号精神，对属于个人股东分得再投入公司对属于个人股东分得再投入公司( (转增注册资本转增注册资本) )的的部分应按照部分应按照““利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得””项目征收个项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资，公司股东会决议通过后代扣代缴。

资，公司股东会决议通过后代扣代缴9/16/202440• 分析：还有哪些情形视同股息红利分分析：还有哪些情形视同股息红利分配给股东要缴个税配给股东要缴个税 ？？• ① ①借款？借款？• ② ②报销个人消费性支出？报销个人消费性支出？• ③ ③购买住房、汽车财产性支出？购买住房、汽车财产性支出？• ④ ④企业资产投资注册个人股东？企业资产投资注册个人股东？• ⑤ ⑤公司未分配利润是否要征收个人所公司未分配利润是否要征收个人所得税？得税？ 9/16/202441• 国家税务总局关于利息、股息、红利所得国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知（国税函征税问题的通知（国税函[1997][1997]第第656656号）号）• 扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。

法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税9/16/202442• 5.5.个人股权转让征税问题个人股权转让征税问题• 《《中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法》》 • 第二条　下列各项个人所得，应纳个人第二条　下列各项个人所得，应纳个人所得税：　　所得税：　　…………九、财产转让所得；九、财产转让所得；• 《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》 第八条税法第二条所说的各项个人所得的第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：范围：…………（九）财产转让所得，是指个人转让（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得备、车船以及其他财产取得的所得9/16/202443• 国税函国税函[2009]285[2009]285号号•　　一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成　　一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或完税凭证或免税、不征税证明，免税、不征税证明，到工商部门办理股权变更登记到工商部门办理股权变更登记手续。

手续　　二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未　　二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，完成股权转让交易的，企业企业在向工商部门申请股权在向工商部门申请股权变更登记时，应填写变更登记时，应填写《《个人股东变动情况报告表个人股东变动情况报告表》》并并向主管税务机关申报向主管税务机关申报　　9/16/202444• 三、个人股东股权转让所得个人所得税以三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关企业所在地地税机关为主管税务机关• 四、税务机关应加强对股权转让所得计税四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核对扣缴义务人或纳税人申报的依据的评估和审核对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况行为及实际情况　　对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转　　对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

份额核定9/16/202445• 国家税务总局关于股权转让所得个人国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告所得税计税依据核定问题的公告.doc.doc• 财政部、国家税务总局关于个人转让财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知股票所得继续暂免征收个人所得税的通知 （（财税字财税字[1998]61[1998]61号）号）•　　经报国务院批准，从　　经报国务院批准，从19971997年年1 1月月1 1日起，对日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税收个人所得税9/16/202446• 财税财税〔〔20092009〕〕167167号号 　　一、　　一、自自20102010年年1 1月月1 1日起日起，对个人转让限售股，对个人转让限售股取得的所得，按照取得的所得，按照““财产转让所得财产转让所得””适用适用20%20%的税的税率征收个人所得税率征收个人所得税　　二、本通知所称限售股，包括：　　二、本通知所称限售股，包括： 　　　　1.1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（统称至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（统称股改限售股）股改限售股） 　　　　2.20062.2006年股权分置改革新老划断后，首次公年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（新股限售股）。

新股限售股）9/16/202447• 6. 6. 股东个人债权债务所得如何计算个税股东个人债权债务所得如何计算个税？？• 国税函国税函〔〔20082008〕〕267267号号•　　 根据根据《《个人所得税法个人所得税法》》和有关规定，个人和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得账款、应付账款相抵后的所得• 个人股东取得公司债权、债务形式的股个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所，按照规定缴纳个人所得税9/16/202448• 举例：某企业有应付款举例：某企业有应付款300300万元，如果直万元，如果直接转为营业外收入则需要缴纳所得税接转为营业外收入则需要缴纳所得税7575万元。

同万元同时有税后利润时有税后利润200200万元需要支付给股东万元需要支付给股东A A，股东需，股东需要纳税要纳税4040万元• 设计：分配现金设计：分配现金100100万元，分配应收款万元，分配应收款400400万元，分配应付款万元，分配应付款300300万元• 借：应付股息借：应付股息 200200• 应付账款应付账款 300300• 贷：应收账款贷：应收账款 400400• 银行存款银行存款 100100• 应纳个税应纳个税= =（（100+400-300100+400-300））××20%=4020%=409/16/202449• 关于股权转让收入征收个人所得税问题关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复的批复（国税函（国税函[2007]244[2007]244号）号）•广东省地方税务局：广东省地方税务局：　　 你省某温泉公司原全体股东，通过签订股你省某温泉公司原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。

根据税法规定，原股东取得股权转让所东负责根据税法规定，原股东取得股权转让所得，应按得，应按““财产转让所得财产转让所得””项目征收个人所得税　项目征收个人所得税　9/16/202450• （一）对于原股东取得转让收入后，（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：算公式为：• 应纳税所得额＝（原股东股权转让应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费）程中的有关税费）××原股东持股比例原股东持股比例9/16/202451• （二）对于原股东取得转让收入（二）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：式为：• 应纳税所得额＝原股东分配取得应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本。

司投资成本9/16/202452• 7 7、员工收入福利化费用化处理问题、员工收入福利化费用化处理问题• 李某作为高管人员，签订合同的时候已李某作为高管人员，签订合同的时候已经约定了工资总额，公司不另外给予补助；公司经约定了工资总额，公司不另外给予补助；公司也未办理养老保险、住房公积金等保障性缴费也未办理养老保险、住房公积金等保障性缴费• 假如李某每月工资总额假如李某每月工资总额80008000元• 每月纳税＝（每月纳税＝（80008000－－35003500））×10%-105×10%-105＝＝450-105=345450-105=345• 全年纳税＝全年纳税＝345×12345×12＝＝41404140元元9/16/202453• 福利化策划福利化策划：：　　　　①①单位租房费用单位租房费用10001000元元　　　　②②给员工缴纳养老保险、住房公积金等，如给员工缴纳养老保险、住房公积金等，如员工个人承担员工个人承担300300元，公司承担元，公司承担300300元元• 每月纳税＝（每月纳税＝（80008000－－10001000－－600600－－35003500））×3%×3%＝＝8787，， 全年＝全年＝87×1287×12＝＝10441044• 分析：其他如为职工提供宿舍、免费交分析：其他如为职工提供宿舍、免费交通、免费餐、外出培训、买车、车辆使用费、取通、免费餐、外出培训、买车、车辆使用费、取暖费、防暑降温费等公共福利是否计税？暖费、防暑降温费等公共福利是否计税？• 河北省个人所得税若干业务问题的通知河北省个人所得税若干业务问题的通知.doc.doc9/16/202454• 8.8.年终一次性奖计算征税问题年终一次性奖计算征税问题• 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以当月内取得的全年一次性奖金，除以1212，按其商，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

数确定适用税率和速算扣除数• 如：如：20112011年终奖年终奖1800018000，除以，除以1212得出得出15001500，适用税率，适用税率3%3%，应纳税：，应纳税：18000×3%=54018000×3%=5409/16/202455• 如雇员当月工资薪金所得低于税法规定如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除““雇员雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额当月工资薪金所得与费用扣除额的差额””后的余后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数和速算扣除数• 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次该计税办法只允许采用一次• 雇主承担全年一次性奖金问题的公告雇主承担全年一次性奖金问题的公告.doc.doc9/16/202456• 一般工资和年终奖的策划一般工资和年终奖的策划• 举例分析：某企业管理人员年薪举例分析：某企业管理人员年薪180000180000，发放方式为，发放方式为• ①①1 1至至1212月每月发月每月发1500015000元元。

• 每月应缴个税：（每月应缴个税：（1500015000－－35003500））×25%×25%－－1005=18701005=1870• 全年纳税＝全年纳税＝1870×121870×12＝＝22440224409/16/202457• ②②每月发每月发1350013500元，年终奖元，年终奖1800018000• 每月纳税＝（每月纳税＝（1350013500－－35003500））×25×25％－％－10051005＝＝14951495• 年终奖＝年终奖＝18000×3%18000×3%＝＝540540• 全年全年=1495×12=1495×12＋＋540540＝＝1848018480• ③③每月发每月发1050010500元，年终奖元，年终奖5400054000• 每月纳税＝（每月纳税＝（10500-350010500-3500））×20%-555=845×20%-555=845• 年终奖纳税＝年终奖纳税＝54000×10%54000×10%－－105=5295105=5295• 全年＝全年＝845×12845×12＋＋52955295＝＝15435154359/16/202458• ④④每月发每月发60006000元，年终奖元，年终奖108000108000• 每月纳税＝（每月纳税＝（6000 6000 －－ 35003500））×10% ×10% －－ 105=145105=145• 年终奖纳税＝年终奖纳税＝108000×20%108000×20%－－555=21045555=21045• 全年＝全年＝145×12145×12＋＋2104521045＝＝22785227859/16/202459• 9.9.实物折扣是否扣缴个人所得税问题实物折扣是否扣缴个人所得税问题• 国税函国税函[2000]057[2000]057号号• 部分单位和部门在年终总结、各种庆典、部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。

对个人取得关人员发放现金、实物或有价证券对个人取得该项所得，应按照该项所得，应按照《《个人所得税法个人所得税法》》中规定的中规定的““其他所得其他所得””项目计算缴纳个人所得税项目计算缴纳个人所得税• 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知得税问题的通知.doc.doc9/16/202460四、流转税纳税中存在的主要问题及判断四、流转税纳税中存在的主要问题及判断• 主要检查方法主要检查方法• 增值税计税依据：销项税额增值税计税依据：销项税额- -进项税额进项税额• 销项税关注收入完整性和及时性销项税关注收入完整性和及时性• 进项税额关注哪些不能抵扣，采取列举进项税额关注哪些不能抵扣，采取列举法没有列举的，可以抵扣同时关注真实性没有列举的，可以抵扣同时关注真实性• 营业税计税依据是收入，关注收入的完营业税计税依据是收入，关注收入的完整性和及时性整性和及时性 9/16/202461• 方法方法• 1 1、收入方面：查合同、查发货单、查、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、业务等相关部门、外调查销售、业务等相关部门、外调• 2 2、成本费用方面：查发票、查付款、查、成本费用方面：查发票、查付款、查合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、• 3 3、费用方面：查发票、查付款、查合同、、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度查手续、查制度• 4 4、查损失是否涉及进项税额转出、查损失是否涉及进项税额转出9/16/202462•关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知减增值税税额有关政策的通知.doc.doc•关于关于《《营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案》》通知通知.doc.doc•关于免征蔬菜流通环节增值税问题的通知关于免征蔬菜流通环节增值税问题的通知.doc.doc•关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告.doc.doc•关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税政策的关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税政策的通知通知.doc.doc•关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告税有关问题的公告.doc.doc•关于转让自然资源使用权营业税政策的通知关于转让自然资源使用权营业税政策的通知.doc.doc9/16/202463• 1.1.进项税金抵扣问题进项税金抵扣问题• ① ①单位购进一批财务办公软件和杀毒软单位购进一批财务办公软件和杀毒软件总计金额件总计金额3030万元，这批软件进项税金可否抵扣万元，这批软件进项税金可否抵扣？？• ② ②单位建设固定资产过程中，有铺设在单位建设固定资产过程中，有铺设在地下的管道和架设的电线网等，增值税进项税可地下的管道和架设的电线网等，增值税进项税可以抵扣吗？以抵扣吗？ • ③ ③小汽车修理费和汽油费等的进项税是小汽车修理费和汽油费等的进项税是否可以抵扣？否可以抵扣？9/16/202464• 第十条　下列项目的进项税额不得从销项税第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：额中抵扣：　　 （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者集体福利或者个人消费个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；　　 （二）非正常损失的购进货物及（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务相关的应税劳务　　 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务　　 （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；自用消费品；　　 （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

的运输费用和销售免税货物的运输费用9/16/202465• 条例第十条第（一）项所称购进货物，不条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产•　　条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税　　条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的人的交际应酬消费交际应酬消费　　条例第十条第（二）项所称非正常损失，　　条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失•　　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游　　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣9/16/202466• 非增值税应税项目不能抵扣非增值税应税项目不能抵扣• 第二十三条第二十三条 条例第十条第（一）项和条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

产在建工程　　　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括引起性质、形状改变的财产，包括①①建筑物、建筑物、 ②②构筑物和构筑物和③③其他土地附着物其他土地附着物　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，产，均属于不动产在建工程均属于不动产在建工程9/16/202467• 财税财税[2009]113[2009]113号号•　　　　《《增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则》》第二十三条第二第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为他活动的房屋或者场所，具体为《《固定资产分类与固定资产分类与代码代码》》. .xlsxls（（GB/T14885-1994GB/T14885-1994）中代码前两位为）中代码前两位为““02”02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为产、生活的人工建造物，具体为《《固定资产分类与固定资产分类与代码代码》》中代码前两位为中代码前两位为““03”03”的构筑物；所称其他的构筑物；所称其他土地附着物，是指土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物矿产资源及土地上生长的植物。

9/16/202468• 财税财税[2009]113[2009]113号号• 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣其进项税额不得在销项税额中抵扣附属设备和附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施智能化楼宇设备和配套设施• 河北国税局关于增值税若干问题的公告河北国税局关于增值税若干问题的公告.doc.doc9/16/202469• 2 2、关注运费票据抵扣问题、关注运费票据抵扣问题• 国税发国税发[1995]192[1995]192号号• 准予计算进项税额扣除的货运发票，其准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。

目必须相符，否则不予抵扣 纳税人购进、销售货物所支付的运输费纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经过审查不合理的，不予抵扣运输用明显偏高，经过审查不合理的，不予抵扣运输费用9/16/202470• 国税发国税发[2007]101[2007]101号号•　　一项运输业务无法明确单位运价和运费里程　　一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，国税发时，国税发〔〔20062006〕〕6767号第五条第（五）款规定号第五条第（五）款规定的的““运输项目及金额运输项目及金额””栏的填开内容中，栏的填开内容中，““运价运价””和和““里程里程””两项内容可不填列两项内容可不填列　　准予计算增值税进项税额扣除的货运发票，　　准予计算增值税进项税额扣除的货运发票，发货人、收货人、发货人、收货人、起运地、到达地起运地、到达地、运输方式、、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣否则，不予抵扣。

• 国税发国税发[2006]67[2006]67号规定号规定““起运地、到达起运地、到达地以及车号地以及车号””填具在填具在““备注栏备注栏””中 9/16/202471• 财税财税[2005]165[2005]165号号• 七、运输发票抵扣问题七、运输发票抵扣问题 ( (一一) )一般纳税人购进或销售货物通过铁一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路运输并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额 ( (二二) )一般纳税人在生产经营过程中所支一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。

付的运输费用，允许计算抵扣进项税额9/16/202472• （三）一般纳税人取得的国际货物运输（三）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额进项税额 （四）一般纳税人取得的汇总开具的运（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额 （五）一般纳税人取得的项目填写不齐（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额发票除外）不得计算抵扣进项税额9/16/202473• 3 3、增值税纳税义务发生时间问题、增值税纳税义务发生时间问题• 实例分析实例分析• 某公司是一般纳税人，当月发生送货销某公司是一般纳税人，当月发生送货销售业务，送货金额售业务，送货金额20002000万元，其中已收取现金万元，其中已收取现金12001200万元并申报纳税，另外万元并申报纳税，另外800800万元资金暂时没有万元资金暂时没有回笼。

回笼• 税务机关检查时，发现税务机关检查时，发现800800万元没有开万元没有开发票计收入，要求在当月全部作销售处理，并计发票计收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税金补税罚款提销项税金补税罚款• 分析：税务机关处理意见是否正确？分析：税务机关处理意见是否正确？9/16/202474• 《《中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例》》• 第十九条　增值税纳税义务发生时第十九条　增值税纳税义务发生时间：间：• （一）销售货物或者应税劳务，为（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；当天；先开具发票的，为开具发票的当天先开具发票的，为开具发票的当天• （二）进口货物，为报关进口的当（二）进口货物，为报关进口的当天• 分析：分析：购物卡销售何时申报纳税购物卡销售何时申报纳税？？9/16/202475• 第三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：的当天，按销售结算方式的不同，具体为：　　 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；凭据的当天；纳税义务发生时间的公告纳税义务发生时间的公告.doc.doc　　 （二）采取托收承付和委托银行收款方式销（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；　　 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天天9/16/202476• （四）采取预收货款方式销售货物，为货（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天或者书面合同约定的收款日期的当天；；• 　　 （五）委托其他纳税人代销货物，（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；• 　　 （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；• 　　 （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天物移送的当天9/16/202477• 4 4、营业税纳税义务发生时间问题、营业税纳税义务发生时间问题• 《《中华人民共和国营业税暂行条中华人民共和国营业税暂行条例例》》第十二条　营业税纳税义务发生时间第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并者销售不动产并收讫营业收入收讫营业收入款项或者款项或者取取得索取营业收入款项凭据得索取营业收入款项凭据的当天国务院国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规财政、税务主管部门另有规定的，从其规定9/16/202478• 一般规定一般规定• 第二十四条第二十四条 条例第十二条所称收讫条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过发生过程中或者完成后程中或者完成后收取的款项。

收取的款项　　条例第十二条所称取得索取营业收入款　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期的当天的当天；未签订书面合同或者书面合同未确；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为定付款日期的，为应税行为完成的当天应税行为完成的当天9/16/202479• 特殊规定特殊规定• 第二十五条第二十五条 纳税人转让土地使用权或者纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天生时间为收到预收款的当天　　　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天　　纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其　　纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天产所有权、土地使用权转移的当天。

9/16/202480• 5.5.销售使用过的物品处理问题销售使用过的物品处理问题• 问题：问题：一般纳税人企业将生产产品的原材一般纳税人企业将生产产品的原材料边角废料销售，如何适用税率缴纳增值税？将使料边角废料销售，如何适用税率缴纳增值税？将使用即将报废的机器设备销售，销售废旧建材等，如用即将报废的机器设备销售，销售废旧建材等，如何适用税率？何适用税率？• 国税函国税函[2005]544[2005]544号：号：各级税务机关应加各级税务机关应加强产废企业下脚（废）料销售的监督管理，产废企强产废企业下脚（废）料销售的监督管理，产废企业（增值税一般纳税人）销售下脚（废）料必须开业（增值税一般纳税人）销售下脚（废）料必须开具增值税专用发票，按规定缴纳增值税具增值税专用发票，按规定缴纳增值税9/16/202481• 财税财税[2008]170[2008]170号号• 自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：　　　　（一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；值税；　　（二）　　（二）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固定资产，日以前购进或者自制的固定资产，按照按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；9/16/202482• 财税财税[2009]9[2009]9号号 • （一）（一）纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品，按，按下列政策执行：下列政策执行：•　　　　1.1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产固定资产，按，按简易办法简易办法依依4%4%征收率减半征收率减半征收增值税。

征收增值税　　一般纳税人销售自己使用过的　　一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产其他固定资产，，按照财税按照财税[2008]170[2008]170号第四条的规定执行（号第四条的规定执行（17%17%）　　一般纳税人销售自己使用过的　　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外除固定资产以外的物品的物品，应当按照适用税率征收增值税应当按照适用税率征收增值税9/16/202483• 2.2.小规模纳税人小规模纳税人( (除其他个人外除其他个人外) )销售自销售自己使用过的固定资产，己使用过的固定资产，减按减按2%2%征收率征收率征收增值税征收增值税　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产　　小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税的征收率征收增值税• ( (二二) )纳税人纳税人销售旧货销售旧货，按照简易办法，按照简易办法依照依照4%4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税　　旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值　　旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物的货物( (含旧汽车、旧摩托车和旧游艇含旧汽车、旧摩托车和旧游艇) )，，但不包但不包括自己使用过的物品。

括自己使用过的物品9/16/202484• 6. 6. 混合销售征税问题混合销售征税问题　　我公司是一家建筑安装企业，所承包的工程　　我公司是一家建筑安装企业，所承包的工程大部分为包工包料（非自产材料），请问在业务大部分为包工包料（非自产材料），请问在业务实际发生时应该开营业税票还是增值税票呢？实际发生时应该开营业税票还是增值税票呢？• 我单位是一家电器销售公司，如销售电我单位是一家电器销售公司，如销售电器器20002000元，收取安装包括材料费元，收取安装包括材料费100100元，合计元，合计21002100元，如何缴纳增值税或营业税？元，如何缴纳增值税或营业税？• 餐饮公司如酒店制作食品外卖，如何申餐饮公司如酒店制作食品外卖，如何申报纳税？报纳税？9/16/202485• 营业税混合销售营业税混合销售• 《《营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则》》第六条第六条 一一项销售行为项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。

除本细则第七条的规定外，从事混合销售行为除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；不缴纳营业税；其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税视为提供应税劳务，缴纳营业税　　9/16/202486• 增值税混合销售行为增值税混合销售行为• 《《增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则》》第五条第五条 一一项销售行为项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为除本细则第六条的规定劳务，为混合销售行为除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混其他单位和个人的混合销售行为合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

纳增值税9/16/202487• 营业税特殊情况营业税特殊情况• 第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：定其应税劳务的营业额： 　　（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物　　（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；的行为； 　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形9/16/202488• 增值税特殊情况增值税特殊情况• 第六条第六条 纳税人的下列混合销售行为，应纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：售额：　　 （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；务的行为；• （二）财政部、国家税务总局规定的其（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

他情形 9/16/202489• 关于纳税人销售自产货物并同时提供建关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告筑业劳务有关税收问题的公告.doc.doc• 关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告关税收问题的公告.doc.doc • 注意区别兼营行为注意区别兼营行为• 增值税第七条增值税第七条 纳税人兼营非增值税应税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额9/16/202490• 7 7. .买一赠一处理问题买一赠一处理问题• 国税函国税函〔〔20082008〕〕875875号号• 企业以企业以买一赠一等方式组合销售本企业买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

入• 例：某公司促销，购买电脑赠送包电例：某公司促销，购买电脑赠送包电脑售价脑售价90009000，包售价，包售价10001000按90009000确认销售总收确认销售总收入入• 税务处理：总收入税务处理：总收入 90009000，其中电脑收入，其中电脑收入81008100，包收入，包收入9009009/16/202491• 思考：买一赠一是否涉及增值税？思考：买一赠一是否涉及增值税？ 目前，增值税视同销售行为争议很大目前，增值税视同销售行为争议很大• ——有的地方认为增值税不视同销售处理，有的地方认为增值税不视同销售处理，如安徽、大连、如安徽、大连、河北省冀国税函河北省冀国税函[2009]247[2009]247号号.doc.doc• ——总局意见（网站总局意见（网站 20092009年年0808月月2424日）：日）：按无偿赠送处理依据是按无偿赠送处理依据是《《增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则细则》》第四条第四条 “ “将自产、委托加工或者购进的货将自产、委托加工或者购进的货物物 无偿赠送其他单位或者个人无偿赠送其他单位或者个人””。

• 四川省国税局关于买赠行为增值税处理四川省国税局关于买赠行为增值税处理问题的公告问题的公告.doc.doc9/16/202492• 增值税下列行为，视同销售货物：增值税下列行为，视同销售货物：　　（　　（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；　　（　　（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；　　（　　（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，税人，将货物从一个机构移送其他机构将货物从一个机构移送其他机构用于销售，用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；• （（4 4）将自产或者委托加工的货物）将自产或者委托加工的货物用于非用于非增值税应税项目；增值税应税项目；9/16/202493• （（5 5）将自产、委托加工的货物）将自产、委托加工的货物用于集体用于集体福利福利或者个人消费；或者个人消费；　　（　　（6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；投资，提供给其他单位或者个体工商户；　　（　　（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；　　（　　（8 8）将自产、委托加工或者购进的货物）将自产、委托加工或者购进的货物无偿无偿赠送其他单位或者个人。

赠送其他单位或者个人9/16/202494• 8 8、销售价格偏低是否补征税问题、销售价格偏低是否补征税问题• 问题分析：问题分析：• 我公司于我公司于20102010年与国外签订二套大型设年与国外签订二套大型设备，单价备，单价20002000万美元第一套设备于万美元第一套设备于20112011年以合年以合同价成交，第二套设备因金融危机等原因，客户同价成交，第二套设备因金融危机等原因，客户要求降价，最后以要求降价，最后以18001800万美元成交万美元成交• 但税务局认定出口价格明显偏低，核定但税务局认定出口价格明显偏低，核定第二套设备出口价偏低第二套设备出口价偏低200200万，要求补缴万，要求补缴17%17%增值增值税和税和25%25%企业所得税是否合理？企业所得税是否合理？9/16/202495• 《《实施细则实施细则》》第十六条第十六条 纳税人有条例第纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有视同七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：售额：　　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销　　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定；　　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平　　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；均销售价格确定；　　（三）按组成计税价格确定。

组成计税价格　　（三）按组成计税价格确定组成计税价格的公式为：的公式为：　　组成计税价格　　组成计税价格= =成本成本××（（1+1+成本利润率）成本利润率）9/16/202496• 9 9、付款方与开票方不一致的问题、付款方与开票方不一致的问题• 问题分析问题分析• 我们是化妆品行业，有很多经销商多为我们是化妆品行业，有很多经销商多为个人个人向我们订货，直接以个人为购货单位个人个人向我们订货，直接以个人为购货单位出货，而他们客户为公司，则要求我们直接给公出货，而他们客户为公司，则要求我们直接给公司开票这样属代开票吗？出库单的购货单位与司开票这样属代开票吗？出库单的购货单位与开票的购货单位不一致，该如何处理才是合规的开票的购货单位不一致，该如何处理才是合规的？？ 9/16/202497• 《《国家税务总局关于加强增值税征收管国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知理若干问题的通知》》（（国税发［国税发［19951995］］192192号号））• 一、关于增值税一般纳税人进项税额的一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题抵扣问题 …… …… • （三）购进货物或应税劳务支付货款、（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务、劳务费用的对象纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位抵扣凭证的销货单位, ,提供劳务的单位一致，才能提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣9/16/202498• 问题：某公司向问题：某公司向A A公司购买货物，取得公司购买货物，取得A A公司公司开具的增值税专用发票，但开具的增值税专用发票，但A A公司却委托公司却委托B B公司收款，公司收款，即这家公司将货款支付给即这家公司将货款支付给B B公司请问，这家公司取公司请问，这家公司取得的增值税专用发票能否抵扣？得的增值税专用发票能否抵扣？ • 答：根据国税发答：根据国税发〔〔19951995〕〕192192号规定，纳税号规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣上述公司将货款支付给上述公司将货款支付给B B公司，与开具增值税专用发公司，与开具增值税专用发票的销售单位票的销售单位A A公司不一致，因此不能抵扣进项税额公司不一致，因此不能抵扣进项税额• 20092009年年1111月月0909日日/ /国家税务总局纳税服国家税务总局纳税服务司务司9/16/202499• 国家税务总局关于加强增值税专用发票国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知（国税发管理有关问题的通知（国税发[2005]150[2005]150号）号）• 五、税务机关应加强纳税评估工作，重五、税务机关应加强纳税评估工作，重点对以现金支付货款、赊欠货款、点对以现金支付货款、赊欠货款、委托其他单位委托其他单位或个人支付货款抵扣增值税进项税额或个人支付货款抵扣增值税进项税额的进行纳税的进行纳税评估，必要时可进行实地核查凡发现纳税人购评估，必要时可进行实地核查凡发现纳税人购进的货物与其实际经营业务不符、长期未付款或进的货物与其实际经营业务不符、长期未付款或委托他人付款金额较大且无正当理由、以及购销委托他人付款金额较大且无正当理由、以及购销货物或提供应税劳务未签订购销合同（零星购销货物或提供应税劳务未签订购销合同（零星购销业务除外）的，应转交稽查部门实施稽查。

业务除外）的，应转交稽查部门实施稽查9/16/2024100• 1010、建筑业营业税计税依据问题、建筑业营业税计税依据问题• 《《营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则》》第十六条第十六条    除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（（不含装饰劳务不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但但不包括建设方提供的设备的价款不包括建设方提供的设备的价款• 河南省地方税务局关于安装工程设备与河南省地方税务局关于安装工程设备与材料的划分意见材料的划分意见.doc.doc9/16/2024101• 建筑业甲供材征税问题建筑业甲供材征税问题：：• ①①计税依据包含甲供材？计税依据包含甲供材？• ②②纳税人？是否可以转嫁甲方？纳税人？是否可以转嫁甲方？• ③③扣缴义务人？是否属于法定扣缴义务扣缴义务人？是否属于法定扣缴义务？？• ④④如何开具发票？甲供材发票是否可以如何开具发票？甲供材发票是否可以直接入账？直接入账？• ⑤ ⑤甲供材中包工包料合同与包工不包料甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增值税方面的区别合同在增值税方面的区别• ⑥ ⑥甲、乙双方的正确处理方式甲、乙双方的正确处理方式• ⑦ ⑦装饰业务计税依据装饰业务计税依据9/16/2024102• 1111、境外应税劳务征免税处理问题、境外应税劳务征免税处理问题• 问题内容：问题内容：　　我公司是一家国内企业，　　我公司是一家国内企业，20102010年年6 6月与境外一月与境外一家设计公司签订协议，委托该公司对项目进行设家设计公司签订协议，委托该公司对项目进行设计，合同规定该设计活动全部由该境外公司在境计，合同规定该设计活动全部由该境外公司在境外总部设计，最终向我公司提交设计成果，且该外总部设计，最终向我公司提交设计成果，且该境外公司在我国无任何分支机构，现因涉及付汇境外公司在我国无任何分支机构，现因涉及付汇纳税问题需咨询，我单位接受劳务，该行为是否纳税问题需咨询，我单位接受劳务，该行为是否要缴纳营业税？要缴纳营业税？9/16/2024103• 《《实施细则实施细则》》第四条第四条 条例第一条所称在条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：指：　　（一）提供　　（一）提供或者接受或者接受条例规定劳务的单位或条例规定劳务的单位或者个人在境内；者个人在境内；　　（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）　　（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的的接受单位或者个人在境内接受单位或者个人在境内；；　　（三）所转让或者出租土地使用权的土地在　　（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；境内；　　（四）所销售或者出租的不动产在境内。

　　（四）所销售或者出租的不动产在境内9/16/2024104• 财税财税[2009]111[2009]111号号• 三、对中华人民共和国境内单位或者个人三、对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税除播映）劳务暂免征收营业税　　四、对境外单位或者个人在境外向境内单位或　　四、对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税印、打包劳务，不征收营业税9/16/2024105• 《《税法实施条例税法实施条例》》第七条第七条企业所得税法第三条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：　　　　( (一一) )销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；　　　　( (二二) )提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；　　　　( (三三) )转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；企业所在地确定；　　　　( (四四) )股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；的企业所在地确定；　　　　( (五五) )利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定9/16/2024106• 问题分析问题分析• 我企业为中国境内外商独立企业，国外我企业为中国境内外商独立企业，国外投资母公司及我公司共同使用一个投资母公司及我公司共同使用一个ERPERP管理系统，管理系统，实现资源数据共享，此管理系统服务器属于境外实现资源数据共享，此管理系统服务器属于境外B B公司，每月母公司向公司，每月母公司向B B公司支付服务器的租赁费用，公司支付服务器的租赁费用，假设为假设为10001000欧元母公司每月向我公司收取一半欧元母公司每月向我公司收取一半租赁费租赁费500500欧元，对这欧元，对这500500欧元费用我公司是否应欧元费用我公司是否应代扣代缴营业税及企业所得税？代扣代缴营业税及企业所得税？9/16/2024107五、其他小税种的涉税问题及判断解决五、其他小税种的涉税问题及判断解决• 房产税查房屋固定资产原值、增减变化、房产税查房屋固定资产原值、增减变化、租金收入及征税时间租金收入及征税时间20102010年年1212月月2121日起，查土地日起，查土地使用权价值是否按规定计入房产税计税依据。

使用权价值是否按规定计入房产税计税依据• 土地使用税、契税关注受让土地使用权时土地使用税、契税关注受让土地使用权时间和面积，查受让协议或合同及金额间和面积，查受让协议或合同及金额• 印花税关注应税合同及金额印花税关注应税合同及金额• 土地增值税关注收入和扣除项目，检查方土地增值税关注收入和扣除项目，检查方法基本同企业所得税方法法基本同企业所得税方法9/16/2024108• 最新最新印花税税率表印花税税率表.doc.doc • 河南省印花税核定征收管理办法河南省印花税核定征收管理办法.doc.doc• 财政部国家税务总局关于企业事业单位财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知改制重组契税政策的通知.doc.doc• 财政部国家税务总局关于物流企业大宗财政部国家税务总局关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知.doc.doc• 财政部国家税务总局关于调整锡矿石等财政部国家税务总局关于调整锡矿石等资源税适用税率标准的通知资源税适用税率标准的通知.doc.doc9/16/2024109• 1 1、职工宿舍用住房征免房产税问题、职工宿舍用住房征免房产税问题•          财税财税[2000]125[2000]125号：号： 对对按政府规定按政府规定价格出租价格出租的公有住房和廉租住房，包括的公有住房和廉租住房，包括企业和自企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。

暂免征收房产税、营业税• 企业供作职工宿舍用的单位自有住房，企业供作职工宿舍用的单位自有住房，不收房租的，是否征收房产税？不收房租的，是否征收房产税？9/16/2024110• 答复结论：答复结论：• 根据财税根据财税〔〔20002000〕〕125125号号““对按政府规定对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房暂免征自支的事业单位向职工出租的单位自有住房暂免征收房产税收房产税””的规定是指不高于政府规定价格出租的的规定是指不高于政府规定价格出租的单位自有住房暂免征收房产税，因此，单位自有住房暂免征收房产税，因此，企业将自有企业将自有的房产作为员工宿舍免费提供给员工居住属于该政的房产作为员工宿舍免费提供给员工居住属于该政策规定的免税房产，可暂免征收房产税策规定的免税房产，可暂免征收房产税• 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司/ 2009/ 2009年年0404月月2020日日9/16/2024111• 财税地字财税地字[1986]8[1986]8号号• 纳税人自建的房屋，自建成之次月起征纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。

收房产税• 企业办的各类学校、医院、托儿所、幼企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税事业经费的单位自用的房产，免征房产税• 不在开征地区范围之内的工厂、仓库，不在开征地区范围之内的工厂、仓库，不应征收房产税不应征收房产税• 财税财税[2009]128[2009]128号号: :无租使用其他单位房无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税9/16/2024112• 2.2.房产税计税依据的问题房产税计税依据的问题 • 财税财税[2008]152[2008]152号号•　　对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在　　对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税缴纳房产税房屋原价应根据国家有关会计制度规房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。

定进行核算对纳税人未按国家会计制度规定核算对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估并记载的，应按规定予以调整或重新评估9/16/2024113• 财税财税[2010]121[2010]121号号• 三、关于将地价计入房产原值征收房产三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题税问题•　　对按照房产原值计税的房产，无论会计上如　　对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等宗地容积率低于等宗地容积率低于0.50.5的，按房产建筑面积的的，按房产建筑面积的2 2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价•　　本通知自发文之日（　　本通知自发文之日（2010.12.212010.12.21）起执行• 税务总局关于税务总局关于121121解读之二解读之二.doc.doc9/16/2024114• 3.3.契税计税依据问题契税计税依据问题• 问题分析：我单位于问题分析：我单位于20062006年取得土地使年取得土地使用权进行房地产开发，与建设局签订土地使用权用权进行房地产开发，与建设局签订土地使用权转让合同，合同中明确土地出让金包含契税等。

转让合同，合同中明确土地出让金包含契税等但这块地上还有五家农户，后经过多次协商，我但这块地上还有五家农户，后经过多次协商，我单位向农户支付土地拆迁补偿款后予以拆迁现单位向农户支付土地拆迁补偿款后予以拆迁现项目清算过程中，对支付的农户拆迁补偿款是否项目清算过程中，对支付的农户拆迁补偿款是否应征契税发生不同看法应征契税发生不同看法• 如果针对此问题地方税局出台了新政策，如果针对此问题地方税局出台了新政策，我们是按以前的政策执行还是按新政策执行呢？我们是按以前的政策执行还是按新政策执行呢？9/16/2024115• 财政部国家税务总局关于国有土地使用财政部国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知（权出让等有关契税问题的通知（财税财税[2004]134[2004]134号号）） 一、出让国有土地使用权的，其契税计一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益部经济利益 ( (一一) )以协议方式出让的，其契税计税价以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格格为成交价格。

成交价格包括土地出让金、土地成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益货币、实物、无形资产及其他经济利益9/16/2024116• 没有成交价格或者成交价格明显偏低的，没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：征收机关可依次按下列两种方式确定： 1.1.评估价格：由政府批准设立的房地产评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格定，并经当地税务机关确认的价格 2.2.土地基准地价：由县以上人民政府公土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准地价示的土地基准地价• ( (二二) )以竞价方式出让的，其契税计税价以竞价方式出让的，其契税计税价格，格，一般应确定为竞价的成交价格一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。

市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内9/16/2024117•国税函国税函[2009]603[2009]603号号•北京市地方税务局：北京市地方税务局：　　你局　　你局《《关于国有土地使用权出让契税计税依关于国有土地使用权出让契税计税依据确定问题的请示据确定问题的请示》》收悉经商财政部，现批复收悉经商财政部，现批复如下：如下：　　根据财税　　根据财税[2004]134[2004]134号规定，出让国有土地使号规定，出让国有土地使用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益对通过权而支付的全部经济利益对通过““招、拍、挂招、拍、挂””程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除9/16/2024118• 国务院办公厅关于规范国有土地使用权国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知（国办发出让收支管理的通知（国办发[2006]100[2006]100号）号）• 一、明确国有土地使用权出让收入范围，一、明确国有土地使用权出让收入范围，加强国有土地使用权出让收入征收管理加强国有土地使用权出让收入征收管理　　国有土地使用权出让收入（以下简称土地出　　国有土地使用权出让收入（以下简称土地出让收入）是政府以出让等方式配置国有土地使用让收入）是政府以出让等方式配置国有土地使用权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地权取得的全部土地价款，包括受让人支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

收益等• 土地价款的具体范围包括：土地价款的具体范围包括：9/16/2024119• ①①以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让以招标、拍卖、挂牌和协议方式出让国有土地使用权所确定的国有土地使用权所确定的总成交价款总成交价款；；②②转让划转让划拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经拨国有土地使用权或依法利用原划拨土地进行经营性建设应当补缴的土地价款；营性建设应当补缴的土地价款；③③变现处置抵押变现处置抵押划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款；划拨国有土地使用权应当补缴的土地价款；④④转转让房改房、经济适用住房按照规定应当补缴的土让房改房、经济适用住房按照规定应当补缴的土地价款；地价款；⑤⑤改变出让国有土地使用权的土地用途、改变出让国有土地使用权的土地用途、容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款，以容积率等土地使用条件应当补缴的土地价款，以及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入及其他和国有土地使用权出让或变更有关的收入等9/16/2024120• 4.4.企业土地使用税征免范围及时限问题企业土地使用税征免范围及时限问题• 财税财税〔〔20062006〕〕186186号：以出让或转让方式号：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

的次月起缴纳城镇土地使用税• 财税财税〔〔20062006〕〕5656号：在城镇土地使用税号：在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税 9/16/2024121• 国税发国税发[2003]89[2003]89号号• 购置新建商品房，自房屋交付使用之次购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税月起计征房产税和城镇土地使用税• 财税财税[2008]152[2008]152号号• 纳税人因房产、土地的实物或权利状态纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

本通知地的实物或权利状态发生变化的当月末本通知自自20092009年年1 1月月1 1日起执行日起执行9/16/2024122• 财税财税[2009]128[2009]128号号• 对在城镇土地使用税征税范围内单独建对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款　　对上述地下建筑用地暂按应征税款的　　对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%50%征收征收城镇土地使用税城镇土地使用税9/16/2024123• 5 5、企业内部结算凭证缴纳印花税问题、企业内部结算凭证缴纳印花税问题• 国税发国税发〔〔19911991〕〕155155号号• 一、对工业、商业、物资、外贸等部门一、对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单是否贴花？使用的调拨单是否贴花？• 目前，工业、商业、物资、外贸等部门目前，工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。

对此，应区分性质和用途确定是否合同使用的对此，应区分性质和用途确定是否贴花凡属于明确双方供需关系，据以供货和结贴花凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花各省、算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花各省、自治区、直辖市税务局可根据上述原则，结合实自治区、直辖市税务局可根据上述原则，结合实际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定9/16/2024124• 关于企业集团内部使用的有关凭证征关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知（收印花税问题的通知（国税函国税函〔〔20092009〕〕9 9号号））•　　据有关地区和企业反映，一些企业集团内　　据有关地区和企业反映，一些企业集团内部在经销和调拨商品物资时使用的各种形式的部在经销和调拨商品物资时使用的各种形式的凭证（表、证、单、书、卡等），既有作为企凭证（表、证、单、书、卡等），既有作为企业集团内部执行计划使用的，又有代替合同使业集团内部执行计划使用的，又有代替合同使用的根据用的根据《《印花税暂行条例印花税暂行条例》》及有关规定，及有关规定，现将企业集团内部使用的有关凭证如何界定征现将企业集团内部使用的有关凭证如何界定征收印花税的问题通知如下：收印花税的问题通知如下：9/16/2024125• 对于企业集团内具有对于企业集团内具有平等法律地平等法律地位的主体位的主体之间自愿订立、明确双方购销关之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。

对于企业集团证，应按规定征收印花税对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税凭证，不征收印花税 9/16/2024126六、六、企业所得税存在的主要问题及处理手段企业所得税存在的主要问题及处理手段• 稽查主要方法稽查主要方法• 1 1、收入方面：查合同、查发货单、查、收入方面：查合同、查发货单、查库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、库存、查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查销售、业务等相关部门、外调查销售、业务等相关部门、外调• 2 2、成本方面：查发票、查付款、查合同、、成本方面：查发票、查付款、查合同、查入库凭据、查仓库、查相关费用、查领料单、查入库凭据、查仓库、查相关费用、查领料单、查消耗，查方法，行业比对和预警值比对查消耗，查方法，行业比对和预警值比对• 3 3、费用方面：查发票、查付款、查合同、、费用方面：查发票、查付款、查合同、查手续、查制度、差限额费用、查关联方费用、查手续、查制度、差限额费用、查关联方费用、查费用增减合理性、查所属期查费用增减合理性、查所属期9/16/2024127• 4 4、税金方面：查税款所属期、查申报数、税金方面：查税款所属期、查申报数额额• 5 5、损失方面：查责任制度、查凭据、查、损失方面：查责任制度、查凭据、查内外部证据、查申报、查鉴证、查进项转出、查内外部证据、查申报、查鉴证、查进项转出、查保险、证实真实性和合理性保险、证实真实性和合理性• 财政部国家税务总局关于企业参与政府财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知政策有关问题的通知.doc.doc• 财政部国家税务总局关于公共基础设施财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知策问题的通知.doc.doc9/16/2024128• 1 1、权责发生制原则运用问题、权责发生制原则运用问题• 《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、作为当期的收入和费用本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外税务主管部门另有规定的除外9/16/2024129• 北京市国家税务局所得税处就税务师事北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出的相关业务问题的答复务所提出的相关业务问题的答复 • 六、关于计提的利息支出税前扣除问题六、关于计提的利息支出税前扣除问题• 问：计提的利息费用能否扣除，还是要问：计提的利息费用能否扣除，还是要按实际支出扣除？按实际支出扣除？ • 答：按照答：按照《《实施条例实施条例》》第二十七条的规第二十七条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证，则应做纳税调增效的扣除凭证，则应做纳税调增9/16/2024130• 如收入方面特殊规定如收入方面特殊规定• ——股息、红利等权益性投资收益，除股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现　　　　——利息收入，按照合同约定的债务人应付利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现利息的日期确认收入的实现　　　　——租金收入，按照合同约定的承租人应付租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现租金的日期确认收入的实现9/16/2024131• 国税发国税发〔〔20092009〕〕3131号号• 第六条第六条    企业通过企业通过正式签订正式签订《《房地产销房地产销售合同售合同》》或或《《房地产预售合同房地产预售合同》》所取得的收入所取得的收入，，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：　　（一）采取一次性全额收款方式销售开发产　　（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

权利）之日，确认收入的实现　　（二）采取分期收款方式销售开发产品的，　　（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现付款方提前付款的，在实际付款日确入的实现付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现认收入的实现　　（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，　　（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额应按销售合同或协议约定的价款确定收入额,......,......9/16/2024132• 费用方面的特殊规定费用方面的特殊规定• ① ①合理工资薪金，是指企业按照股东大合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定工资薪金制度规定实际发放实际发放给员工的工资薪金给员工的工资薪金• 河南地税河南地税20102010年汇算清缴问题解答年汇算清缴问题解答.doc.doc• ② ② 企业依照国务院有关主管部门或者省企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的缴纳的基本基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

公积金，准予扣除9/16/2024133• ③ ③企业依照国家有关规定为特殊工种职企业依照国家有关规定为特殊工种职工工支付的支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费管部门规定可以扣除的其他商业保险费• ④ ④企业企业拨缴的拨缴的工会经费，不超过工资薪工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%2%的部分，准予扣除的部分，准予扣除• ⑤ ⑤企业参加财产保险，按照规定企业参加财产保险，按照规定缴纳的缴纳的保险费，准予扣除保险费，准予扣除• ⑥ ⑥企业为投资者或者职工企业为投资者或者职工支付的支付的补充养补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除9/16/2024134• 房地产预提费用特殊规定房地产预提费用特殊规定•　　　　①①出包工程出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的但最高不得超过合同总金额的10%10%。

　　　　②②公共配套设施公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用已在售房合同、协议或算造价合理预提建造费用已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的）法规规定必须配套建造的）　　　　③③应向政府上交但尚未上交的应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物报批报建费用、物业完善费用业完善费用可以按规定预提企业承担的物业管理可以按规定预提企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金）基金、公建维修基金或其他专项基金） 9/16/2024135• 2.2.利润分配收入处理问题利润分配收入处理问题• 《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 》》• 第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： 　　 （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； 　　 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益； 　　 （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；息、红利等权益性投资收益； 　　 （四）符合条件的非营利组织的收入。

四）符合条件的非营利组织的收入 9/16/2024136• 《《实施条例实施条例》》• — —国债利息收入，是指企业持有国务院国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入财政部门发行的国债取得的利息收入• ——符合条件的居民企业之间的股息、红符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益其他居民企业取得的投资收益• ——免税的股息、红利等权益性投资收益，免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益9/16/2024137• 非居民企业股息所得要纳税非居民企业股息所得要纳税• 第三条第三款第三条第三款 非居民企业在中国境内未非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 • 企业所得税法第三条所称所得，包括销企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股股息红利等权益性投资所得息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得9/16/2024138• 境外企业可以被认定为居民纳税人境外企业可以被认定为居民纳税人• 国家税务总局关于境外注册中资控股企国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知（国税发题的通知（国税发〔〔20092009〕〕8282号）号）• 二、境外中资企业同时符合以下条件的，二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。

外的所得征收企业所得税9/16/2024139•　　（一）企业负责实施日常生产经营管理运作　　（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；所主要位于中国境内；•　　（二）企业的财务决策（如借款、放款、融　　（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到中国境内的机构或人员批准；或需要得到中国境内的机构或人员批准；•　　（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印　　（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；中国境内；•　　（四）企业　　（四）企业1/21/2（含（含1/21/2）以上有投票权的董）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内事或高层管理人员经常居住于中国境内9/16/2024140中国移动香港中国移动香港集团有限公司集团有限公司中国移动中国移动有限公司有限公司3131个个BVIBVI公司公司中国移动中国移动香港香港BVIBVI公司公司3 3个公司个公司中国移动中国移动通信集团通信集团境内境内香港香港维尔京群岛维尔京群岛各省各省3131个公司个公司74.22%100%100%100%100%100%9/16/2024141• (94)(94)财税字第财税字第020020号号• 下列所得，暂免征收个人所得税：（八）下列所得，暂免征收个人所得税：（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得• 财税财税[2005]102[2005]102号号 • 对个人投资者从上市公司取得的股息红利对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按所得，暂减按5050％计入个人应纳税所得额，依照％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税现行税法规定计征个人所得税9/16/2024142企业股息征免税情况表企业股息征免税情况表 个个 人人 企企 业业 居居 民民 非居民非居民 居居 民民 非居民非居民 非上市非上市 公司公司 20% 20%外企免税外企免税（协定除外（协定除外) ) 免税免税 10%10%（协定除外（协定除外) ) 上市上市 公司公司 10% 10% 同上同上 1212月之月之 内征税内征税 同上同上9/16/2024143• 3.3.不征税（政府资金）收入征税处理问不征税（政府资金）收入征税处理问题题• 财税财税[2008]151[2008]151号号•　　　　 ( (一一) )企业取得的各类财政性资金，除属于企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

应计入企业当年收入总额　　　　 ( (二二) )对企业取得的由国务院财政、税务主对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除时从收入总额中减除• 政府补助会计处理政府补助会计处理.doc.doc9/16/2024144• （三）纳入预算管理的事业单位、社会团（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除入总额中减除　　本条财政性资金，是指企业取得的来源于政　　本条财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

收，但不包括企业按规定取得的出口退税款9/16/2024145• 财税财税[2011]70[2011]70号号• 一、企业从县级以上各级人民政府财政一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：　　（一）企业能够提供规定资金专项用途的资　　（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；金拨付文件；　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算出单独进行核算9/16/2024146• 二、根据实施条例规定，上述不征税收二、根据实施条例规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除9/16/2024147• 4.4.政策性搬迁补偿收入处理问题政策性搬迁补偿收入处理问题• 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函业所得税处理问题的通知（国税函〔〔20092009〕〕118118号）号）  •        一、本通知所称企业政策性搬迁和一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁等政策性原因，企业需要整体搬迁( (包括部分搬迁包括部分搬迁或部分拆除或部分拆除) )或处置相关资产而按规定标准从政府或处置相关资产而按规定标准从政府取得的取得的①①搬迁补偿收入或搬迁补偿收入或②②处置相关资产而取得处置相关资产而取得的收入，以及通过市场的收入，以及通过市场( (招标、拍卖、挂牌等形式招标、拍卖、挂牌等形式) ) 取得的取得的③③土地使用权转让收入。

土地使用权转让收入 9/16/2024148•      二、对企业取得的政策性搬迁或处置二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：收入，应按以下方式进行企业所得税处理：•            （一）（一） 企业没有重置或改良固定资企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额置费用后的余额计入企业当年计入企业当年应纳税所得额，计应纳税所得额，计算缴纳企业所得税算缴纳企业所得税9/16/2024149• （二）（二） 企业根据搬迁规划，异地重建后企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权用途或者新的固定资产和土地使用权( (以下简称重以下简称重置固定资产置固定资产) )，或对其他固定资产进行改良，或进，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

得额9/16/2024150• 举例：某企业政策性搬迁，处置资产账举例：某企业政策性搬迁，处置资产账面净值面净值10001000万元，企业取得政策性搬迁或处置收万元，企业取得政策性搬迁或处置收入合计入合计15001500万元• ① ①如不重置资产，则将如不重置资产，则将15001500万元减除万元减除10001000万元后，剩余万元后，剩余500500万元计入当年应纳税所得额万元计入当年应纳税所得额• ② ② 如重置资产如重置资产14001400万元，则万元，则15001500万元可万元可减除减除14001400万元，剩余万元，剩余100100万元计入应纳税所得额万元计入应纳税所得额• ③ ③如重置资产如重置资产700700万元，则万元，则15001500万元可减万元可减除除700700万元，剩余万元，剩余800800万元计入应纳税所得额？万元计入应纳税所得额？9/16/2024151•    无锡市国家税务局政策性搬迁企业所无锡市国家税务局政策性搬迁企业所得税管理指南得税管理指南.doc.doc • （三）（三） 企业利用政策性搬迁或处置收入企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除•        （四）（四） 企业从规划搬迁次年起的五年企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业暂不计入企业当年应纳税所得额当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理业搬迁收入按上述规定处理9/16/2024152• 三、主管税务机关应对企业取得的三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理重点审核有无政府搬迁文件或公告，有理重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等资产和购置其他固定资产等9/16/2024153• 账务处理账务处理：：• 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为应作为专项应付款处理专项应付款处理。

其中，属于对企业在搬迁和重其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《《企业会计准则第企业会计准则第1616号号————政府补助政府补助》》进行会计进行会计处理企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益处理企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理9/16/2024154• 5.5.视同销售计税基础不重复纳税视同销售计税基础不重复纳税处理问题处理问题• 《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第二第二十五条十五条 企业发生非货币性资产交换，以企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

转让财产或者提供劳务9/16/2024155• 国税函国税函〔〔20082008〕〕828828号号•　　 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确，不视同销售确认收入，相关资产的认收入，相关资产的计税基础延续计算计税基础延续计算　　 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；　　 （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；　　 （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；用或经营）；　　 （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；　　 （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；　　 （六）其他不改变资产所有权属的用途。

六）其他不改变资产所有权属的用途9/16/2024156• 二、企业将资产移送他人的下列情形，二、企业将资产移送他人的下列情形，因因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产资产，应按规定视同销售确定收入应按规定视同销售确定收入　　 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；　　 （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；　　 （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；　　 （四）用于股息分配；（四）用于股息分配；　　 （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；　　 （六）其他改变资产所有权属的用途六）其他改变资产所有权属的用途9/16/2024157• 举例：举例：某企业将成本是某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的一批产品用于公益性捐赠当年会计万元的一批产品用于公益性捐赠当年会计利润利润10001000万元会计处理：万元会计处理：• 借：营业外支出借：营业外支出 9797• 贷：产成品贷：产成品 8080• 应交税金应交税金- -增值税增值税 1717• 税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，列支标准，列支标准120120，可以全部扣除，可以全部扣除9797万元万元。

• 应纳税所得额应纳税所得额=1000+20=1020=1000+20=1020？？9/16/2024158• 如分解为销售和捐赠两项行为如分解为销售和捐赠两项行为• 借：营业外支出借：营业外支出 117 117 • 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 100100• 应缴税费应缴税费- -增值税（销项税）增值税（销项税）1717• 借：产品销售成本借：产品销售成本 8080• 贷：产成品贷：产成品 8080• 分析：实现利润分析：实现利润=100-80=20=100-80=20万元；营业万元；营业外支出外支出117117，增加，增加2020万元• 应纳税所得额应纳税所得额=1000+20-20=1000=1000+20-20=1000？？9/16/2024159• 6 6、所得税价格折扣、折让和现金折扣处、所得税价格折扣、折让和现金折扣处理理• 国税函国税函〔〔20082008〕〕875875号号• 企业为促进商品销售而在商品价格上给企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

售商品收入金额　　债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而　　债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除时作为财务费用扣除9/16/2024160• 企业因售出商品的质量不合格等原因而企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回企业已经确认销售收入的售出商品于销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入当期销售商品收入• 分析：累计折扣如何处理？如，某企业分析：累计折扣如何处理？如，某企业规定，销售额达到规定，销售额达到1 1万元，折扣万元，折扣10001000元。

如何让折元如何让折扣在税前扣除同时不缴纳增值税？扣在税前扣除同时不缴纳增值税？ 9/16/2024161• 有的企业做法：一是下次购买商品时折有的企业做法：一是下次购买商品时折扣如买30003000元商品时，折扣元商品时，折扣10001000元，发票开具元，发票开具20002000元二是分次折扣，如折扣元二是分次折扣，如折扣1010次，每次次，每次100100元符合税法规定吗？符合税法规定吗？• 国税发国税发[1993]154[1993]154号：纳税人采取折扣方号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额理，均不得从销售额中减除折扣额9/16/2024162• 累计折扣折让处理问题累计折扣折让处理问题 国税函国税函〔〔20062006〕〕12791279号号 •　　纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发　　纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到累计购买货物达到一定数量一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让价格优惠或补偿等折扣、折让行行为，销货方可按现行为，销货方可按现行《《增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定》》的有关规定开具红字增值税专用发票。

的有关规定开具红字增值税专用发票9/16/2024163• 国税发国税发〔〔20072007〕〕1818号号• 一般纳税人开具增值税专用发票后，发生一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，认证的，由购买方填报由购买方填报《《申请单申请单》》，并在申请单上，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具管税务机关审核后出具《《通知单通知单》》9/16/2024164• （二）购买方所购货物不属于增值税扣（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购由购买方填报申请单买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。

核后出具通知单 • （三）因开票有误购买方拒收专用发票（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，的，销售方销售方须在认证期限内向主管税务机关填报须在认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单9/16/2024165•　　 （四）因开票有误等原因尚未将专用发（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，票交付购买方的，销售方销售方须在开具有误专用发须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。

主管税务机关审核确认后出具通知单9/16/2024166• 7 7、应付账款调增征税问题、应付账款调增征税问题• （（1 1）原）原《《企业财产损失所得税前扣除管理企业财产损失所得税前扣除管理办法办法》》第五条：第五条： 因债权人原因确实无法支付的应付因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税• （（2 2））国税发国税发[1999]195[1999]195号号：企业的应付未付：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税年度收益计算缴纳企业所得税• （（3 3））《《民法通则民法通则》》第第135135条：向人民法院请条：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规求保护民事权利的诉讼时效期间为二年，法律另有规定的除外。

定的除外9/16/2024167• 河北国税意见河北国税意见• 应付款项是指企业应当支付而尚未支付应付款项是指企业应当支付而尚未支付的各种款项，包括应付账款、应付票据和其他应的各种款项，包括应付账款、应付票据和其他应付款实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前据（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据），经税务机关确认后，可以不并入扣除的证据），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额无法提供有效证明或不能作出合应纳税所得额无法提供有效证明或不能作出合理解释的，应并入应纳税所得额征税对已并入理解释的，应并入应纳税所得额征税对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实扣除付时，在支付年度据实扣除9/16/2024168 8 8、关联交易所得税调整问题、关联交易所得税调整问题• 稽查案例稽查案例• 某企业将自有资金借与部分关联企业使某企业将自有资金借与部分关联企业使用，未收取利息费用。

某市稽查局根据企业所得用，未收取利息费用某市稽查局根据企业所得税法、国税函发税法、国税函发[1995]156[1995]156号和号和《《税收征收管理法税收征收管理法》》第三十六条规定，认定某企业与各关联单位存第三十六条规定，认定某企业与各关联单位存在业务往来，核定某企业应收取关联方资金占用在业务往来，核定某企业应收取关联方资金占用费并以此计算企业所得税和营业税费并以此计算企业所得税和营业税• 问题：上述处理存在什么问题吗？问题：上述处理存在什么问题吗？9/16/2024169• 《《企业所得税法企业所得税法》》第四十一条第四十一条 企业与企业与其其关联方之间关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整税务机关有权按照合理方法调整 • 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条第三十六条 企业或者外国企业在中国企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

合理调整9/16/2024170• 《《特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法》》（国（国税发税发[2009]2[2009]2号）号）• 第三十条第三十条 实际税负相同的境实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整原则上不做转让定价调查、调整9/16/2024171• 营业税问题营业税问题• 第三条第三条 条例第一条所称提供条例规条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）但单位或者个体工商户聘用的员工为本单为）但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内　　前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其　　前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益他经济利益9/16/2024172• 9 9、利息支出税前扣除问题、利息支出税前扣除问题• 《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 》》第三十八条第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：扣除：•　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；•　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分数额的部分• 分析：金融企业同期同类贷款利率分析：金融企业同期同类贷款利率公告公告.doc.doc9/16/2024173• 关于企业关联方利息支出税前扣除标准关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知有关税收政策问题的通知 （财税（财税[2008]121[2008]121号）号）    　　一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付　　一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除　　企业实际支付给关联方的利息支出，　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合除符合本通知第二条规定外本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：与其权益性投资比例为：　　（一）金融企业，为　　（一）金融企业，为5 5：：1 1　　（二）其他企业，为　　（二）其他企业，为2 2：：1 19/16/2024174• 债资比例债资比例＝年度各月平均关联方债权性＝年度各月平均关联方债权性投资之和投资之和/ /年度各月平均权益性投资之和年度各月平均权益性投资之和 各月平均关联方债权性投资＝（关联方各月平均关联方债权性投资＝（关联方债权性投资的月初账面余额债权性投资的月初账面余额+ +月末账面余额）月末账面余额）/2 /2 权益性投资为企业资产负债表上会计记权益性投资为企业资产负债表上会计记录的录的所有者权益数额所有者权益数额，当所得者权益小于实收资，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与实收资本与资本公积之和资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本，则权益性投资为实收资本实收资本。

9/16/2024175• 二、企业如果能够按照税法及其实施条二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活交易活动符合独立交易原则的动符合独立交易原则的；或者该企业的；或者该企业的实际税负实际税负不高于境内关联方的不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除•　　　　关于企业向自然人借款的利息支出企业所得关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知税税前扣除问题的通知.doc.doc9/16/2024176• 利息费用资本化开始时间利息费用资本化开始时间• 同时满足同时满足下列条件的，才能开始资本化：下列条件的，才能开始资本化：•　　（　　（1 1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；•　　（　　（2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；•　　（　　（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

态所必要的购建或者生产活动已经开始• 符合资本化条件的资产在购建或者生产符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过非正常中断、且中断时间连续超过3 3个个月的，月的，应当暂停借款费用的资本化应当暂停借款费用的资本化 9/16/2024177• 举例：举例：A A公司建造固定资产公司建造固定资产1 1））20092009年年1 1月月1 1日银行借款日银行借款25002500万，利率万，利率12%12%2 2））20092009年年4 4月月1 1日开工，支付日开工，支付10001000万；万；6 6月月1 1日，日，500500万；万；7 7月月1 1日，日，10001000万；但万；但9 9月月1 1日日-12-12月月3131日停工日停工4 4个月3 3）专门）专门借款余额存入银行，月利率借款余额存入银行，月利率0.5%0.5%•计算：计算：20092009年借款利息支出年借款利息支出=2500×12%=300=2500×12%=300• 中断中断4 4个月暂停资本化。

计算：个月暂停资本化计算：1-31-3月和月和9-129-12月月=2500×12%×210÷360=175=2500×12%×210÷360=175• 资本化期间利息收入资本化期间利息收入 =1500×0.5%×2=1500×0.5%×2• +1000×0.5%×1=20+1000×0.5%×1=20• 资本化利息资本化利息=300-175-20=105=300-175-20=1059/16/2024178• 财税字财税字[2000]7[2000]7号号 一、为缓解中小企业融资难的问题，对一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业企业主管部门或企业集团中的核心企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

归还金融机构的利息不征收营业税 二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税其向下属单位收取的利息全额征收营业税9/16/2024179• 1010、固定资产后续支出处理问题、固定资产后续支出处理问题• 固定资产的后续支出是指固定资产在使固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等用过程中发生的更新改造支出、修理费用等•　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的（资产确认条件的（与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量计量），应当计入固定资产成本，如有被替换的），应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

当期损益9/16/2024180• （（1 1）资本化与费用化会计处理）资本化与费用化会计处理• 固定资产投入使用后，为了适应新技术发固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或维护、改建、扩建或者改良者改良• 如果这项支出如果这项支出①①增强了固定资产获取未来增强了固定资产获取未来经济利益的能力，经济利益的能力，②②提高了固定资产的性能，如延提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，或使产品成本实质性降低，则应将该支出计入固定则应将该支出计入固定资产的账面价值；否则，应将这些后续支出予以费资产的账面价值；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益用化，计入发生当期的损益9/16/2024181• 资本化的处理资本化的处理• 发生可资本化的后续支出时，应将该固发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。

发生销，将固定资产的账面价值转入在建工程发生的可资本化的后续支出，的可资本化的后续支出，通过通过““在建工程在建工程””科目科目核算核算在固定资产发生的后续支出完工并达到预在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应定可使用状态时，应从从““在建工程在建工程””科目转入固科目转入固定资产定资产，并按固定资产预计后续的使用年限计提，并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧• 其中，经营租入固定资产的更新改造费其中，经营租入固定资产的更新改造费用支出，最后结转在建工程的时候结转到长期待用支出，最后结转在建工程的时候结转到长期待摊费用账户摊费用账户9/16/2024182• 费用化的处理费用化的处理• 固定资产投入使用之后，由于固定资产固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。

产进行必要的维护日常修理费用、大修理费用日常修理费用、大修理费用等支出等支出只是确保固定资产的正常工作状况只是确保固定资产的正常工作状况，它并，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加因此，应在发生时一次性直接计入利益的增加因此，应在发生时一次性直接计入当期费用当期费用9/16/2024183• （（2 2）税务处理）税务处理• 《《企业所得税法企业所得税法》》第十三条第十三条 在计算应纳在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：费用，按照规定摊销的，准予扣除： 　　 （一）已足额提取折旧的固定资产的改建（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出支出 ；；　　 （二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出； 　　 （三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出； 　　 （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

四）其他应当作为长期待摊费用的支出9/16/2024184• 确认及摊销年限确认及摊销年限• 《《实施条例实施条例》》第六十八条　企业所得税法第第六十八条　企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等等发生的支出发生的支出　　企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，　　企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销预计尚可使用年限分期摊销；第（二）；第（二）项规定的支出，按照项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊合同约定的剩余租赁期限分期摊销　　改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税　　改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适适当延长折旧年限当延长折旧年限9/16/2024185• 固定资产的大修理支出，是指同时符合固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：下列条件的支出：　　　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；　　（二）修理后固定资产的使用年限延长　　（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以年以上。

上　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的支　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销尚可使用年限分期摊销　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低摊销年限不得低于于3 3年• 问题分析：自建房屋装修费用如何摊销问题分析：自建房屋装修费用如何摊销？？9/16/2024186A A企业企业固定固定资产资产货币货币资产资产股东股东1 1股东股东2 2股权股权A1A1股权股权A2A21111、企业资产与股权处理问题、企业资产与股权处理问题股权股权其他其他资产资产9/16/2024187• 案例分析：案例分析：深圳市能源集团有限公司和深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司, ,两两家分别占有钦州公司家分别占有钦州公司75%75%和和25%25%的股份。

由于受国的股份由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）于于20002000年年5 5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让方）在签定股权转让合同时，石油总公司（受让方）在签定股权转让合同时，在合同中注明钦州公司原有的债务仍由转让方负在合同中注明钦州公司原有的债务仍由转让方负责清偿9/16/2024188• 在上述企业股权转让行为中，转让方并未在上述企业股权转让行为中，转让方并未先将钦州公司这一独立法人解散，在清偿完钦州公先将钦州公司这一独立法人解散，在清偿完钦州公司的债权债务后，只是将其拥有的钦州公司的股权司的债权债务后，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方不论是转让方转让股权以前，还是转让给受让方不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。

钦州公司股权转让行为发生后这一独立法人所有钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为并未发生销售不动产或转让无形资产的行为• 因此，按照税收法规规定，对于转让方转因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税均不属于营业税的征收范围，不征收营业税9/16/2024189• 案例分析：案例分析：• 深圳市华新股份有限公司深圳市华新股份有限公司19981998年年6 6月以月以1250012500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为为97899789万• 广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经济开发总公司投资容奇镇经济开发总公司投资46004600万创办的全资子万创办的全资子公司，该公司公司，该公司19971997年年1212月月3131日的资产帐面净值为日的资产帐面净值为66706670万，经评估确认后的价值为万，经评估确认后的价值为97899789万元。

对这万元对这笔交易涉及的当事各方所得税的处理问题：笔交易涉及的当事各方所得税的处理问题：9/16/2024190• （（1 1）华新公司长期股权投资的税务处理）华新公司长期股权投资的税务处理问题问题• 根据税收法规的规定，企业为取得另一根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转让股权或收回投资时，投资的计税成本，待将来转让股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益因此，华新用以计算股权转让所得或投资收益因此，华新公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付的际支付的1250012500万，不论会计上采取何种方法核算，万，不论会计上采取何种方法核算，除追加或减少投资外，一律不得调整除追加或减少投资外，一律不得调整9/16/2024191• （（2 2））广东顺德市容奇镇经济开发总公司广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的转让持有的冠华饲料实业公司的100%100%股权取得的股权取得的股权投资收入股权投资收入1250012500万，与其投资成本万，与其投资成本46004600万之间万之间的差额的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。

依法缴纳企业所得税• （（3 3））冠华公司作为独立核算企业仍继续冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的，是股东为了确定股权转让收入的目的，冠华公司冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整的资产不得按经评估确认的价值调整9/16/2024192• 1212、股息能否从股权转让收入中扣除、股息能否从股权转让收入中扣除问题问题• 问题分析：问题分析：• A A公司投资公司投资100100占占B B公司公司30%30%B B公司实公司实现税后利润现税后利润100100，，A A公司应分享公司应分享3030现A A公司转公司转让股权，收入让股权，收入130130，可以扣除的成本是多少？，可以扣除的成本是多少？如何避免重复征税？如何避免重复征税？9/16/2024193• 《《实施条例实施条例》》• 第七十一条　第七十一条　企业在转让或者处置投资企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　投资资产按照以下方法确定成本：　　投资资产按照以下方法确定成本：　　（一）通过支付现金方式取得的投资资产，　　（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；以购买价款为成本；　　（二）通过支付现金以外的方式取得的投资　　（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本9/16/2024194• 国税函国税函[2010]79[2010]79号号•　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现转且完成股权变更手续时，确认收入的实现转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额益中按该项股权所可能分配的金额9/16/2024195• 清算时可以扣除股息清算时可以扣除股息 • 条例第十一条　条例第十一条　　　投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，　　投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

资资产转让所得或者损失• 减资或撤资时也可以扣除减资或撤资时也可以扣除公告公告(34).doc(34).doc9/16/2024196• 1313、国税发、国税发[2010]79[2010]79号规定，企业固定号规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调整应在固定资产投入使用后但该项调整应在固定资产投入使用后1212个月内进个月内进行• 如果企业在固定资产投入使用后如果企业在固定资产投入使用后1212个月个月内取得发票的，是否需要追溯调整此前计提的折内取得发票的，是否需要追溯调整此前计提的折旧？旧？1212个月之后取得发票的，如何处理？个月之后取得发票的，如何处理？• 意见：应当按照权责发生制原则的规定意见：应当按照权责发生制原则的规定进行追溯调整进行追溯调整? ? 148148号号.doc.doc9/16/2024197• 1414、企业向个人支付佣金，如果个人没、企业向个人支付佣金，如果个人没有从事中介行业的合法资质，是否允许在企业所有从事中介行业的合法资质，是否允许在企业所得税前扣除？得税前扣除？• 意见：财税意见：财税[2009]29[2009]29号文件规定，企业号文件规定，企业只有同具有合法经营资格中介服务机构或个人签只有同具有合法经营资格中介服务机构或个人签订合同或协议，才允许佣金手续费按照不超过合订合同或协议，才允许佣金手续费按照不超过合同交易金额的同交易金额的5%5%在税前扣除，因此，支付给个人在税前扣除，因此，支付给个人的手续费，个人应当具有合法经营资格，否则企的手续费，个人应当具有合法经营资格，否则企业支付的佣金手续费，不允许在企业所得税前扣业支付的佣金手续费，不允许在企业所得税前扣除。

除9/16/2024198• 财税财税[2009]29[2009]29号号• 企业发生与生产经营有关的手续费及佣企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除准予扣除；超过部分，不得扣除　　（　　（1 1）保险企业：）保险企业：…………　　（　　（2 2）其他企业：按与具有合法经营资格中介）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的入金额的5%5%计算限额计算限额 企业应当如实向当地主管税务机关提供企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证并依法取得合法真实凭证9/16/2024199• 1515、出差补助标准的合理性等问题、出差补助标准的合理性等问题 关于企业员工出差的日补助金额有什么规关于企业员工出差的日补助金额有什么规定？出差补助允许税前扣除的标准是多少？因为员定？出差补助允许税前扣除的标准是多少？因为员工在外出差吃饭无法获得发票，这种情况是否可以工在外出差吃饭无法获得发票，这种情况是否可以税前扣除？扣除标准是多少？我公司给员工在外出税前扣除？扣除标准是多少？我公司给员工在外出差补助一人一日差补助一人一日160160元。

税务部门在检查中认为没元税务部门在检查中认为没有有160160元的票据，不让税前扣除元的票据，不让税前扣除• 有的认为：有的认为：应当由企业自行制定标准，并应当由企业自行制定标准，并且在企业所得税年度纳税申报时附报税务机关并且且在企业所得税年度纳税申报时附报税务机关并且有规范的领取手续，允许在企业所得税前扣除有规范的领取手续，允许在企业所得税前扣除9/16/2024200• 《《中央国家机关和事业单位差旅费管理办中央国家机关和事业单位差旅费管理办法法》》（财行（财行[2006]313[2006]313号）规定，号）规定，• 城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干其中住报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干其中住宿费在出差地住宿费开支标准上宿费在出差地住宿费开支标准上 限以内凭据报销，限以内凭据报销，出差人员无住宿费发票，一律不予报销住宿费；出差人员无住宿费发票，一律不予报销住宿费；伙伙食补助费为每人每天食补助费为每人每天5050元：公杂费为每人每天元：公杂费为每人每天3030元，元，用于补助市内交通、通讯等支出。

用于补助市内交通、通讯等支出9/16/20242011616、、 企业合并税收处理及运用企业合并税收处理及运用•资产重组有关增值税问题的公告资产重组有关增值税问题的公告.doc.doc•资产重组有关营业税问题的公告资产重组有关营业税问题的公告.doc.doc•企业事业单位改制重组契税政策的通知企业事业单位改制重组契税政策的通知.doc.doc•企业重组业务企业所得税处理若干问题的通企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知知.doc.doc•土地增值税政策土地增值税政策.doc.doc9/16/2024202• 财税财税[2003]183[2003]183号：号：• 现就经县级以上人民政府及企业主管部现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下：政策通知如下： 以以合并或分立合并或分立方式成立的新企业，其新方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

按规定贴花• 企业因改制签订的产权转移书据免予贴企业因改制签订的产权转移书据免予贴花9/16/2024203• 1717、弥补亏损的、弥补亏损的5 5种处理方法种处理方法•（（1 1）一般处理）一般处理•（（2 2）总分公司汇总纳税处理）总分公司汇总纳税处理•（（3 3）合并亏损公司处理）合并亏损公司处理•（（4 4）房地产企业土地增值税清算亏损处理）房地产企业土地增值税清算亏损处理•（（5 5）查补所得额弥补亏损处理）查补所得额弥补亏损处理检查调增的企业应检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题纳税所得额弥补以前年度亏损问题.DOC.DOC •（（6 6））企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法.doc.doc9/16/2024204• 1818、其他企业所得税问题、其他企业所得税问题• （（1 1）我公司每年都有大量的会议举办，）我公司每年都有大量的会议举办，其中包括产品推介会、业务人员的培训会等会其中包括产品推介会、业务人员的培训会等会议产生的费用主要有：议产生的费用主要有：①①场地租用费用和布置费场地租用费用和布置费用；用；②②餐费及酒水费；餐费及酒水费；③③客户的礼品和抽奖奖品。

客户的礼品和抽奖奖品上述费用是否可以一并计入会议费？上述费用是否可以一并计入会议费？• （（2 2）租赁户外广告位记租赁费还是广告）租赁户外广告位记租赁费还是广告费？费？• （（3 3）集团公司可否收缴下级单位的管理）集团公司可否收缴下级单位的管理费或服务费？费或服务费？9/16/2024205• （（4 4）公司的业务招待费较多，不同的部）公司的业务招待费较多，不同的部门都有，是否合并计算？门都有，是否合并计算？• （（5 5）公司免费提供午餐，但食堂的开支）公司免费提供午餐，但食堂的开支都是白纸条，公司凭这些白纸条计入都是白纸条，公司凭这些白纸条计入““福利费福利费””，这样处理是否可以？，这样处理是否可以？• （（6 6）固定资产新标准的纳税争议问题？）固定资产新标准的纳税争议问题？• 河北省地方税务局关于企业所得税若干河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知业务问题的通知.doc.doc9/16/2024206第七节第七节 税务稽查中的税企争议解决方法税务稽查中的税企争议解决方法•一、如何提高企业涉税业务处理的能力一、如何提高企业涉税业务处理的能力•二、税务检查权及纳税人权利和义务二、税务检查权及纳税人权利和义务•三、税务稽查四环节应对三、税务稽查四环节应对•四、正确行使陈述申辩权四、正确行使陈述申辩权•五、税务听证五、税务听证•六、税务行政复议六、税务行政复议•关于对置业发展公司纳税评估意见关于对置业发展公司纳税评估意见.doc9/16/2024207• 一、如何提高企业涉税业务处理的能力一、如何提高企业涉税业务处理的能力• 1 1、熟悉税法，经常合理分析运用、熟悉税法，经常合理分析运用• 2 2、熟悉行业特点，了解行业指标和预警、熟悉行业特点，了解行业指标和预警值值• 3 3、熟悉行业相关法律法规、熟悉行业相关法律法规• 4 4、经常咨询专业机构、经常咨询专业机构• 5 5、参加专业培训、参加专业培训• 6 6、税务师事务所鉴证、税务师事务所鉴证• 7 7、收集相关税务文件及书面资料、收集相关税务文件及书面资料9/16/2024208二、税务检查权及纳税人权利义务二、税务检查权及纳税人权利义务• （一）税务检查权（一）税务检查权• 1.1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴税款表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；账簿、记账凭证和有关资料；• 2.2.到纳税人的生产、经营场所和货物到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；缴税款有关的经营情况；9/16/2024209• 3.3.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；材料和有关资料；• 4.4.询问纳税人、扣缴义务人与纳税或扣询问纳税人、扣缴义务人与纳税或扣缴、代收代缴税款有关的问题和情况；缴、代收代缴税款有关的问题和情况； • 5.5.到车站、码头、机场、邮政企业及其到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；9/16/2024210• 6.6.经县以上税务局经县以上税务局( (分局分局) )局长批准，凭局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

其他金融机构的存款账户• 税务机关在调查税收违法案件时，经设税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市以上税务局区的市以上税务局( (分局分局) )局长批准，可以查询案局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款件涉嫌人员的储蓄存款 • 7.7.调查税务违法案件时，对与案件有关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制9/16/2024211• （二）纳税人的权利（二）纳税人的权利• 1 1、知情权、知情权• 您有权向我们了解国家税收法律、行政您有权向我们了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与我们在纳税、律依据、事实依据和计算方法；与我们在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，您可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。

您可以采取的法律救济途径及需要满足的条件9/16/2024212• 2 2、保密权、保密权• 您有权要求我们为您的情况保密我们您有权要求我们为您的情况保密我们将依法为您的商业秘密和个人隐私保密，主要包将依法为您的商业秘密和个人隐私保密，主要包括您的技术信息、经营信息和您、主要投资人以括您的技术信息、经营信息和您、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项上述事项，如无及经营者不愿公开的个人事项上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者您的许可，我们将法律、行政法规明确规定或者您的许可，我们将不会对外部门、社会公众和其他个人提供但根不会对外部门、社会公众和其他个人提供但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围9/16/2024213• 3 3、税收监督权、税收监督权• 您对我们违反税收法律、行政法规的行您对我们违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。

同时，您对故意刁难等，可以进行检举和控告同时，您对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举• 4 4、纳税申报方式选择权、纳税申报方式选择权• 您可以直接到办税服务厅办理纳税申报您可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项理上述申报、报送事项9/16/2024214• 5 5、申请延期申报权、申请延期申报权• 6 6、申请延期缴纳税款权、申请延期缴纳税款权• 您满足以下任何一个条件，均可以申请您满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致您发生较延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致您发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

费后，不足以缴纳税款的9/16/2024215• 7 7、申请退还多缴税款权、申请退还多缴税款权• 对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起现后，将自发现之日起1010日内办理退还手续；如日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向您自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息我们将自接到您退还申请之日起息我们将自接到您退还申请之日起3030日内查实日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还律、行政法规有关国库管理的规定退还9/16/2024216• 8 8、依法享受税收优惠权、依法享受税收优惠权• 您可以依照法律、法规的规定书面申请您可以依照法律、法规的规定书面申请减税、免税减税、免税的申请须经法律、法规减税、免税减税、免税的申请须经法律、法规规定的减税、免税审查批准机关审批。

减税、免规定的减税、免税审查批准机关审批减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税税期满，应当自期满次日起恢复纳税• 如您享受的税收优惠需要备案的，应当如您享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前或事后备案办理事前或事后备案• 9 9、委托税务代理权、委托税务代理权9/16/2024217• 1010、陈述与申辩权、陈述与申辩权• 您对我们作出的决定，享有陈述权、申您对我们作出的决定，享有陈述权、申辩权如果您有充分的证据证明自己的行为合法，辩权如果您有充分的证据证明自己的行为合法，我们就不得对您实施行政处罚；即使您的陈述或我们就不得对您实施行政处罚；即使您的陈述或申辩不充分合理，我们也会向您解释实施行政处申辩不充分合理，我们也会向您解释实施行政处罚的原因我们不会因您的申辩而加重处罚罚的原因我们不会因您的申辩而加重处罚• 1111、对未出示税务检查证和税务检查通、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权知书的拒绝检查权• 税务人员进行税务检查时，应当向您出税务人员进行税务检查时，应当向您出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书的，您有权拒绝检查。

检查证和税务检查通知书的，您有权拒绝检查9/16/2024218• 1212、税收法律救济权、税收法律救济权• 您对我们作出的决定，依法享有申请行您对我们作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利• 1313、依法要求听证的权利、依法要求听证的权利• 对您作出规定金额以上罚款的行政处罚对您作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，我们会向您送达之前，我们会向您送达《《税务行政处罚事项告知税务行政处罚事项告知书书》》，告知您已经查明的违法事实、证据、行政，告知您已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚对此，处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚对此，您有权要求举行听证您有权要求举行听证• 1414、索取有关税收凭证的权利、索取有关税收凭证的权利9/16/2024219• （三）纳税人的义务（三）纳税人的义务• 1 1、依法进行税务登记的义务、依法进行税务登记的义务• 2 2、依法设置账簿、保管账簿和有关资料、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 • 3 3、财务会计制度和会计核算软件备案的、财务会计制度和会计核算软件备案的义务义务• 4 4、按规定安装使用税控装置的义务、按规定安装使用税控装置的义务• 5 5、按时、如实申报的义务、按时、如实申报的义务9/16/2024220• 6 6、按时缴纳税款的义务、按时缴纳税款的义务• 7 7、代扣、代收税款的义务、代扣、代收税款的义务• 8 8、接受依法检查的义务、接受依法检查的义务• 您有接受我们依法进行税务检查的义务，您有接受我们依法进行税务检查的义务，应主动配合我们按法定程序进行的税务检查，如应主动配合我们按法定程序进行的税务检查，如实地向我们反映自己的生产经营情况和执行财务实地向我们反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难我们的检查得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难我们的检查和监督。

和监督9/16/2024221• 9 9、及时提供信息的义务、及时提供信息的义务• 1010、报告其他涉税信息的义务、报告其他涉税信息的义务• （（1 1）您有义务就您与关联企业之间的业）您有义务就您与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料标准等资料• （（2 2）企业合并、分立的报告义务企业合并、分立的报告义务• （（3 3）报告全部账号的义务报告全部账号的义务• （（4 4）处分大额财产报告的义务处分大额财产报告的义务9/16/2024222三、稽查各环节应对三、稽查各环节应对9/16/2024223各环节应对策略各环节应对策略• 1.1.按时、齐全纳税申报按时、齐全纳税申报• 2.2.保持各项经济指标的总体平衡，了保持各项经济指标的总体平衡，了解并与税务的评估指标、税负率基本保持一致解并与税务的评估指标、税负率基本保持一致• 3.3.随时掌握生产经营变化情况，以便随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明解释说明• 4.4.注意内外部信息的一致性注意内外部信息的一致性• 5.5.注意关联单位的公开程度注意关联单位的公开程度9/16/2024224• 6.6.询问、政策咨询，自查或补税询问、政策咨询，自查或补税• 7.7.配合检查时，及时补充、提供有利于配合检查时，及时补充、提供有利于企业的资料企业的资料• 8.8.专人接待解释对策专人接待解释对策• 9.9.征管单位责任分析征管单位责任分析• 10.10.陈述申辩，提出理由，降低处罚金额，陈述申辩，提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金尽量少计算滞纳金9/16/2024225• 11.11.可要求听证可要求听证• 12.12.分析复议，避免盲目诉讼。

分析复议，避免盲目诉讼• 13.13.关注定性的问题关注定性的问题• 14.14.避免加罚避免加罚•        （（1 1）到期不缴纳罚款的，每日按罚款）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款；数额的百分之三加处罚款；•        （（2 2）根据法律规定，将查封、扣押的）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；•        （（3 3）申请人民法院强制执行申请人民法院强制执行 9/16/2024226四、行使好陈述权、申辩权四、行使好陈述权、申辩权• 1 1、陈述对象：检查人员、实施处理的、陈述对象：检查人员、实施处理的税务机关、主管领导税务机关、主管领导• 2 2、分析是否存在政策适用问题；、分析是否存在政策适用问题；• 3 3、分析是否存在政策理解问题；、分析是否存在政策理解问题；• 4 4、分析是否存在执法程序问题；、分析是否存在执法程序问题； • 5 5、提供相关章程、合同、业务处理等资、提供相关章程、合同、业务处理等资料料• 6 6、引用相关法律法规条文、引用相关法律法规条文• 7 7、注意陈述时限，不放弃陈述、申辩权、注意陈述时限，不放弃陈述、申辩权• 8 8、专业人员审核和领导审核、专业人员审核和领导审核9/16/2024227• 《《税收征收管理法税收征收管理法》》第五十二条第五十二条 因因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

金　　　　因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长有特殊情况的，追征期可以延长到五年　　对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未　　对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制不受前款规定期限的限制9/16/2024228• 第八十条第八十条 税收征管法第五十二条所称税税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法政法规不当或者执法行为违法•　　 第八十一条第八十一条 税收征管法第五十二条所称纳税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误故意的计算公式运用错误以及明显的笔误• 第八十二条第八十二条 税收征管法第五十二条所称税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在或者少收税款，累计数额在1010万元以上的。

万元以上的 9/16/2024229• 国家税务总局国家税务总局 关于未申报税款追缴期限关于未申报税款追缴期限问题的批复（国税函问题的批复（国税函[2009]326[2009]326号）号）•　　税收征管法第五十二条规定　　税收征管法第五十二条规定: :对偷税、抗税、对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款税收征管缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长特殊情况可以延长至五年9/16/2024230五、税务听证五、税务听证• 1 1、税务机关对公民作出、税务机关对公民作出20002000元以上元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出1000010000元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达应当向当事人送达《《税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书》》, ,告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

要求举行听证的权利9/16/2024231• 2 2、要求听证的当事人，应当在、要求听证的当事人，应当在《《税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书》》送达后送达后3 3日内日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利视为放弃听证权利• 税务机关应当在收到当事人听证税务机关应当在收到当事人听证要求后要求后1515日内举行听证，并在举行听证的日内举行听证，并在举行听证的7 7日前将日前将《《听证通知书听证通知书》》送达当事人送达当事人9/16/2024232六、税务行政复议六、税务行政复议• 《《税务行政复议规则税务行政复议规则》》（国家（国家税务税务总局令第总局令第2121号）号）•　　第三十二条　　第三十二条 申请人可以在知道税务机申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起关作出具体行政行为之日起6060日内提出行日内提出行政复议申请政复议申请　　因不可抗力或者被申请人设置障碍等　　因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。

算应当扣除被耽误时间9/16/2024233• 第三十三条第三十三条 申请人对本规则第十四条申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为第（一）项规定的行为（征税）（征税）不服的，应当先不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼不服的，可以向人民法院提起行政诉讼　　申请人按照前款规定申请行政复议的，必须　　申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起认之日起6060日内提出行政复议申请日内提出行政复议申请9/16/20242349/16/2024235。