课件：中级财务会计--存货.ppt

第三章 存货,,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 （取得存货成本的计量） 第三节 发出存货的计量 第四节 存货的期末计量 第五节 存货清查 【本章小结】,目 录,,一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等第一节 存货及其分类,,存货具有如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产 同固定资产；不同于无实物形态的金融资产、无形资产等； 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性 不同于固定资产、在建工程等长期资产；但其流动性又低于货 币资金、交易性金融资产、应收帐款等； 3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得 企业判断存货时必须考虑其持有的目的,即在生产经营过程中的 用途或所起的作用 如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但 建造固定资产而购入的材料，则属于在建工程再如，对于生产和销售机器设备的企业来说，机器设备 属于存货，但对于一般企业来说，用于产品生产的机器设 备则属于固定资产 又如，对于房地产开发企业来说，企业的房屋属于存货， 但对于一般企业来说，经营用的房屋属于固定资产。

4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性 受各种因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额具 有较大的不确定性，同应收账款、固定资产一样可能需确认减 值损失二、存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件， 才能加以确认 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济 利益很可能流入企业，所以存货确认的一个重要标志，就是企 业是否拥有某项存货的所有权 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所 有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅 依据其所有权的归属 在会计实务中，应当注意以下几种情况下存货的确认：,,各种交易方式存货的确认状况归纳,实质重于形式,,存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货等★,三、存货的分类,（二）存货的成本能够可靠地计量—成本的计量必须以取得的确凿 、可靠的证据为依据，且具有可验证性。

周转材料：指企业能够多次使用的材料，包括： （1）为了包装本企业商品而储备的各种包装物； （2）各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及 在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品； （3）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材 料 ★周转材料的分类：分为存货和固定资产 使用期间在1年以上，符合固定资产定义的周转材料，应 当作为固定资产进行核算和管理；不符合固定资产定义的周 转材料，应当作为存货进行核算和管理存货的初始计量指企业取得存货时其入账价值的确定 存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种 一、实际成本法下存货的初始计量 采用实际成本法核算，存货的初始计量应以取得存货的 实际成本为基础实际成本包括采购成本、加工成本和其 他成本不同方式取得的存货，其成本的构成内容不完全 相同 二、计划成本法下存货的初始计量,第二节 存货的初始计量,,（一）外购存货 1、外购存货成本的确定 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购 到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,,① 直接计入存货采购成本（直接费用） ② 先归集，后分摊（间接费用）,关税、消费税、资源税及不允抵扣的增值税进项税额,,注意事项： ①运输途中的合理损耗——计入采购成本 ②属于供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺——责任人补 足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。

③ 存货在运输途中的人为损失——不计入采购成本； ④自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损——扣除保险 赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； ⑤属于无法查明原因的途中损耗——先转入“待处理财产损溢” 核算，待查明原因后再作处理 ⑥ 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费，一般都不包括在存货的采购成本中 上列短缺存货涉及增值税的， 还应进行相应处理乙工业企业为增值一般纳税企业本月购进原材料 200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险 费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库 时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗乙工 业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 购入原材料的实际总成本= 实际入库数量=,【例】,,,,2、外购存货的会计处理 （1）存货验收入库和货款结算同时完成,,,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票 上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。

货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,例3—1,(2)货款已结算但存货尚在运输途中,,,,,,,,,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票 上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000 元同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2000元 上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材 料尚在运输途中1）支付货款，材料尚在运输途中 增值税进项税额=34 000+2 000×7%=34 140（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-2 000×7%）=203 060（元） 借：在途物资 203 060 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款 237 200 （2）原材料运达企业，验收入库 借：原材料 203 060 贷：在途物资 203 060,例3—2,（3）存货已验收入库但货款尚未结算 企业收到存货时可先不进行会计处理 ①若本月内结算 凭证到达企业，则按正常情况入账； ②若月末时结算凭证仍 未到达，则对收到的存货按暂估价值入账；下月初红字冲回。

②本月末凭证未到达，暂估入账,下月初 红字冲,为什么估价入账？ 为什么下月初冲回？,①本月内凭证到达企业,,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料 已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达月末 时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价 35 000元入账4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注 明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过 银行转账支付1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，按暂估价入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，红字冲回 借：原材料 35 000 贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证时正常核算 借：原材料 36 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,例3—3,,,,（4）采用预付货款方式购入存货,,,,,,,预付 货款,购入 存货,,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元， 采购一批原材料。

乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专 用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元7月12 日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付1）6月20日，预付货款 借：预付账款——乙公司 70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库 借：原材料 62 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 540 贷：预付账款——乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款 借：预付账款——乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,例3—4,(5)采用赊购方式购入存货,,,,,,,,,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一 批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元根据购货合同约 定，华联公司应于4月30日之前支付货款1）3月20日，赊购原材料 借：原材料 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款——乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款 借：应付账款——乙公司 70 200 贷：银行存款 70 200 区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,例3—5,销售折让是因售出商品的质量不合格等原因而在售价 上给予的减让。

销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时 间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠 销售 折扣分商业折扣和现金折扣 商业折扣是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额（即净额）确定收入 现金折扣是企业为鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣 除一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/30区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,,对于现金折扣，会计处理有总价法和净价法 总价法：按实际 交易入账 净价法：按净额 入账 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍， 因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料， 增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为 13600元根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款， 并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料 价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果华联公司超过10日能 在20日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣， 如果超过20日付款，则须按交易金额全付,例3-6 A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。

①7月1日，赊购原材料 借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款——乙公司 93 600,②支付购货款 ①假定华联公司于7月10日支付货款 现金折扣=80 000×2% =1600（元） 实际付款金额 =93 600-1600 =92 000（元） 借：应付账款——乙公司 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 ②假定华联公司于7月20日支付货款 现金折扣=80 000×1% =800（元） 实际付款金额 =93 600-800 =92 800（元） 借：应付账款——乙公司 93 600 贷：银行存款 92 800 财务费用 800 ③7月31日支付货款 借：应付账款———乙公司93 600 贷：银行存款 93 600,例3-6 B,在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货 的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别， 只是价款不是一次性支付而是分期支付而已 若分期付款购货超。