会计思想史第三四章导读完整版课件.ppt

会计思想史1会计思想史第三四章导读完整版01意大利的商业社会03商人和银行家的会计账簿02新方法的独特性04帕乔利以前的复式簿记Contents目录第 三 章 复式簿记在实践中的发展2会计思想史第三四章导读完整版本章导言n n学习本章的目的学习本章的目的学习本章的目的学习本章的目的：理解商务上对复式账簿的要求，比论述会计方法和会计技术的发展更为重要要求我们了解一些中世界贸易和意大利商业实践方面的知识n n产生产生产生产生：复式簿记主要是应必须解决的商业上的要求而诞生的复式簿记分别诞生于意大利诸城邦，几乎同时又运用于相同的商业状况之中n n发展发展发展发展：商人兼银行家通过逐步推广应用复式簿记法反映某些信用交易的实务，对簿记进行了改革复式簿记这一改良方法就是这样在不断摸索中发展着，并从一个企业和城邦流传到另一个企业和城邦3会计思想史第三四章导读完整版01Part意大利的商业社会4会计思想史第三四章导读完整版第一节 意大利的商业社会1背￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿景十字军东侵，地中海贸易的繁荣2产￿￿￿生￿￿￿条￿￿￿件1.意大利已具备A.C利特尔所指的形成复式簿记所必需的七项条件。

2.意大利商业的合伙和委托代理关系3发展的重要因素1.意大利人经常关心会计，他们总是将优秀的会计方法加以标准化和法典化2.意大利人通过海外代理人来进行贸易的方法5会计思想史第三四章导读完整版背景十字军战士带回了丝绸、香料和其他东方产品，刺激了西欧居民的需求，同时也刺激他们生产用来交易的欧洲产品十字军促进的交易促成了长达200年的商业革命而后不久，热那亚和威尼斯获得了作为连接欧洲和近东交易的中继地的地位他们成功的原因：创建了高人一筹的企业组织；发明了汇票、复式簿记；掌握信用货币技术；发展了一系列成为今日商法基础的商法典商人开始通过代理人网络和国际合伙进行贸易往来，这说明，继续采用小型公司运用的簿记方法已经不适应奠定了更高级的簿记法发展的基础6会计思想史第三四章导读完整版产生条件----形成复式簿记所必需的七项条件n1.阅读n2 写作n3 纸张发明n2.掌握阿拉伯数字n3.共同计算单位n4 财产权n5 信用交易需要债权债务额的文字记录7会计思想史第三四章导读完整版产生条件----意大利商业的合伙和委托代理关系1大多数大型企业采用合伙形态，所以，为了公平地分配利润，需要一套反映经济业务的会计制度。

长期合伙企业的形成，促使人们认识到，这些企业应是独立的实体，资本和收益反映的应是所有者的请求权对于他们来说，有必要发明一套可以自动计算利润和资本余额的簿记方法8会计思想史第三四章导读完整版发展的重要因素1.热那亚海商法2.应课税土地登记簿3.佛罗伦萨金融家行会会员责任4.第一个会计师协会标准化法典化会计￿ 当地人担任委托销售代理人，逃避对外国人的课税，这些受托商人应将销售收入交给所有主为了详细反映费用、销售收入和对委托人的债务，需要一套会计制度通过海外代理人贸易￿9会计思想史第三四章导读完整版02Part新方法的独特性10会计思想史第三四章导读完整版1和之前簿记想比的独特性与之前的簿记方法有着本质上的不同2和单式簿记对比形式上有某些类似，但适用范围和目的大不相同3复式簿记的特征1.记录的二重性；2 借贷的平衡性；3.范畴的结合11会计思想史第三四章导读完整版和之前簿记想比的独特性 每笔经济业务均做成两笔，一笔为借方，一笔为贷方所有的账户均按同一货币单位记账通过实账户和虚账户配合，可以反映利润和权益金额12会计思想史第三四章导读完整版和单式簿记对比n 单式簿记采用许多形态。

其中包括日记账、目录、备忘录和没有采用左右对照账户形式的分录帐它通常只反映信用交易，一旦结束这笔交易，就消掉这笔记录事项而且，尚无虚账户的设立，按这制度，要求簿记员只有读和写的能力即可13会计思想史第三四章导读完整版复式簿记的特征二重性 体现在：分录帐和总账账簿；借贷对照账户形式；每笔经济业务转账m1平衡性通过在各个账户上平衡积极因素和消极因素，可以很容易的进行算数核对，算出资本和收益额2范畴的结合“实账户和虚账户的结合，较之会计发展的其他方面，其重要性大得多m3LOREM14会计思想史第三四章导读完整版03Part商人和银行家的会计账簿15会计思想史第三四章导读完整版热那亚佛罗伦萨威尼斯下面以这三个地方为中心加以论述贸易特点：热那亚和威尼斯：均是沿海城邦，.商业活动主要是由与近东的短期投机贸易构成的佛罗伦萨：居内陆，开发了陆地贸易路线，发展了毛织品和丝织品的制造工业探寻全面系统的复式簿记的发展之路探寻全面系统的复式簿记的发展之路 通过研究过去留存的复式簿记记录，可以推测，复式簿记是在这三大中心起源16会计思想史第三四章导读完整版一三五二四Table￿of￿Contents热那亚和威尼斯热那亚市政厅会计账簿多纳多索兰佐兄弟商会总账威尼斯式簿记法威尼斯会计账簿介绍安德烈￿巴尔巴里戈17会计思想史第三四章导读完整版热那亚市政厅会计账簿18会计思想史第三四章导读完整版威尼斯会计账簿介绍19会计思想史第三四章导读完整版多纳多索兰佐兄弟商会总账最早的著名的威尼斯会计账簿是多纳多索兰佐兄弟商会的两套总账。

一套总账部分地采用了复式簿记制度，所有的借方均有对应的贷方，商品账户余额往损益账户结转，但损益账户与资本账户没有联系，所以其余额不往资本账户结转另一套采用健全的复式簿记制度但在解决协调本商会账户与海外的短期投机账户这一问题是，两套账户均不成功 其中一个兄弟在叙利亚从事经营活动，为了全面反映经济活动，必须将威尼斯的记录和叙利亚的记录结合起来 出现弊端：他们几乎没有设置作为总账转账基础的统一的按发生顺序记录的分录帐他们设置了许多原始记录帐20会计思想史第三四章导读完整版多纳多索兰佐兄弟商会总账以上得出分录帐的发展过程：首先，是从不健全的经费帐、日记账、租金账户、备忘帐和代理人报告书往总账结转然后，从称作分录帐（实际上是现金出纳帐）的单纯的序时的记录往所有的总账结转21会计思想史第三四章导读完整版安德烈￿巴尔巴里戈n威尼斯成熟的短期冒险簿记最早的范例n分录帐和总账相互不可缺少，总账上已表明对应账户，分录帐上标明了往总账结转的过页帐码借方和贷方分别以用语“Per”和“a”区分开来，金额记入右侧的空白栏n巴尔巴里戈将从特定的代理人那里收到的所有货物，均记入同一个棉花账号，即使在他们已经经过几个期间的场合下亦是如此，对于频繁进口的商品，按照每一批收到的商品开设新的账户，直到销售完之后，再结清账户。

不具有持续经营的性质，而且，航海的成功性不确定，所以按照每次冒险交易的次数决出利润22会计思想史第三四章导读完整版威尼斯式簿记法n三大优点n威尼斯是书籍贸易的中心，第一本复式簿记著作就是在这里出版的，几乎在发明活字印刷的同时，完成了左右对照的账户形式n威尼斯的簿记教师使记录的整理和表现方法精益求精，力求账簿记录的清晰和对照检索，以易于进行算数计算n尽管短期投机交易的复式簿记是为国外的商人设计的，但非常富有弹性可以易于反映整个事业的年度经营成果，甚至可以应用于工业会计23会计思想史第三四章导读完整版佛罗伦萨目录123456最早的银行家的会计账簿发展成复式账簿的原因最早的复式簿记的记录佩鲁齐银行和阿尔贝蒂的账簿达蒂尼的账簿梅迪齐银行7总结24会计思想史第三四章导读完整版佛罗伦萨情况大致介绍n佛罗伦萨1338年设有80家银行，14世纪末超过100家佛罗伦萨企业组织的特征是大规模的商业兼金融业合伙，它们与控股公司一样，要对国外的分店和下一级合伙网进行管理n佛罗伦萨的商人从根本上讲，也是机会主义者25会计思想史第三四章导读完整版最早的银行家的会计账簿n仅仅是债务的备忘录n银行家需要文字记录，以随时反映贷款者和存款者。

由于贷款和偿还、存款和取款在账户上产生了对应关系，从而促进了左右对照形式的分录26会计思想史第三四章导读完整版发展成复式账簿的原因1、早期银行家将商业经营引到金融活动中，从而需要计算资本和利润的记录制度时，就得增设虚账户2.、由于现今转移困难且冒风险，绝大多数银行家的业务在结清负债上发挥着媒介作用商人们要通过银行转账、支付款项，就应将现金存入银行银行仅仅是将某一客户账户的借方转入到另一个客户账户的贷方3、出自商人私自运用的目的，而且，为了向他人提出会计资料，也有必要记录会计账簿27会计思想史第三四章导读完整版最早的复式簿记的记录n现存最早的佛罗伦萨的会计账簿（1300年左右）n内里奥 巴尔多 菲尼 家的商业账簿：包括债权和债务、费用和经营成果每一笔总账记录均标有与借方和贷方相对应账户的对照检索不足：只有所有者权益和反映有形资产构成因素的账户n法罗尔菲商会的总账：包括许多相同对应账户的对照检索，其中包括损益账户，而且，预付租金作为递延费用得到正确地处理28会计思想史第三四章导读完整版佩鲁齐银行和阿尔贝蒂的账簿n佩鲁齐银行的会计记录位居单式簿记和复式簿记之间，与索兰佐的记录一样，由许多不健全的分录帐组成。

每一笔总账记录均有对应账户的过账页码，但各账户没有采用左右对照的账户形式总账前半部分为借方记录，后半部分为贷方记录利润通过资产盘点，以资产总额减去负债和资本总额算出n阿尔贝蒂的账簿：并不是所有的经济业务均作成借贷两笔，也没有设置费用账户或损益账户，没有结账以决出利润 秘密总账：它包含有关于1302-1399年合伙人资本的资料，还有12张不定期编制的用于计算利润的财务报表29会计思想史第三四章导读完整版达蒂尼的账簿n他将自己的企业从采用单式账簿的地方性事业发展成采用健全的复式记录制度的大型分店经营n他的总账从1366年和1410年一直没有中断过他的总账的最大改进是账户形式已从上下叙述式发展到左右对照式最初，佛罗伦萨的借方和贷方是自上而下连续记录，如，在某页上部反映负债，就在下部留下空白，用以支付记录）30会计思想史第三四章导读完整版梅迪齐银行n梅迪齐将复式簿记技术用于现代目的，即经营与管理、审计和所得税计算n每年3月24日，结清分店的会计账簿，并要求将资产负债表的副本保送到佛罗伦萨在资产负债表上分别列出了各顾客账户的余额n当时使银行家支付能力受到威胁的原因是呆账所以总经理通过审计，检查报表，以防信用过期，避免坏账。

同时，在全面检查时要求分店经理参加n这种内部审计制度的缺点：巡回审计人员不对分店进行定期审计，无法管理分店经理，无法调整企业的全部活动、31会计思想史第三四章导读完整版04Part帕乔利以前的复式簿记32会计思想史第三四章导读完整版帕乔利以前复式簿记的局限性01帕乔利以前复式簿记的优点02《数学大全》的重要性03CONTENTS帕乔利以前的复式簿记33会计思想史第三四章导读完整版帕乔利以前复式簿记的局限性n很少有商人凭借会计账簿去定期地、准确地检查资本和利润n精明强干的会计人员缺乏，经常出现记账差错n没有将经济活动加以体系化34会计思想史第三四章导读完整版帕乔利以前复式簿记的优点n可以适应非常复杂的 环境它具有全面性，强调利润与资本的来源n发展了将企业作为最大限度地追求利润的实体的概念n帮助商人记录债权和债务，提供了调整信贷和管理资产的标准n按复式记录法登记的会计账簿是全面的、系统的和有条理的n左右对照的账户形式可以帮助所有者判断本企业制订的方针的有效性，并使各合伙人可以更公平的分配利润n可以根据总账直接编制财务报表35会计思想史第三四章导读完整版《数学大全》的重要性 帕乔利的《数学大全》用实务作为编著基础，以未受过正规教育的学生为对象的教科书。

向世界普及了新的基本概念36会计思想史第三四章导读完整版第 四 章 帕乔利和威尼斯式簿记01传记03直接影响和与现代的联系02《数学大全》的作用Contents目录37会计思想史第三四章导读完整版01Part传￿￿记38会计思想史第三四章导读完整版帕乔利生平简介n1445年出生n1470年 完成第一本数学论著n1475年 在佩鲁贾大学讲授了6年的数学课n1482年 在罗马讲授数学n......n晚年三分之一的时间都用在授课、著书和旅游上，他是米兰卢多维科 斯福尔扎家教授宝座的第一个任职者达芬奇曾为他的著作《神圣的比例》插画n1510年，担任圣塞波尔克修道院的院长n1514年，应罗马教皇列奥十世之邀，到罗马大学讲授数学课程39会计思想史第三四章导读完整版帕乔利的精神n他生长在很难将职业和科学明确区分开来的时代，却令人惊讶地掌握了各种专业知识这位在商人家里精通了簿记的家庭教师，同时是修道士、朝臣、行政官和学习军事科学的学生，也是数学教科书和娱乐著作的作者商人的兴趣已与数学家和学者的才能融为一体40会计思想史第三四章导读完整版02Part《数学大全》的内容41会计思想史第三四章导读完整版《数学大全的内容》 簿记部分题为《计算与记录祥论》共36章。

是“为及时向商人提供关于资产和负债的信息”而编排代数和算数￿在商业中的应用￿簿记￿货币和兑换￿几何学和应用几何学￿42会计思想史第三四章导读完整版《数学大全》的内容足够的现金和坚守信用优秀的簿记员￿一见就能判明企业状况的会计制度第一章—商人成功的三项必要事项43会计思想史第三四章导读完整版《数学大全》的内容帕乔利的会计制度以日记账、分录帐、和总账为基础 日记账是原始记录账簿，经济业务一发生，便按照发生顺序详加记录日记账在某种程度上发挥着现在原始凭证的作用 分录帐只是商人的私人账簿为了保密，应将财产目录中的全部项目直接计入分录帐分录帐由文字叙述式的借方和贷方，以及加以说明的段落组成 总账采用最简洁的文字叙述式会计记录法，账户科目记在每一页的上部，借方项目和贷方项目分别记入账页的左侧和右侧往总账转账时，应在各分录的记录烂划上二根斜线（往借方转账时，从左至右划划一根斜线；往贷方转账时，从右往左划一根斜线44会计思想史第三四章导读完整版03Part直接影响和与现代的联系45会计思想史第三四章导读完整版直接影响和与现代的联系影响帕乔利通过将当时的优秀方法公诸于众，扩大了改善会计实务的范围对教授法和教科书的编写法影响甚大对会计学产生了影响46会计思想史第三四章导读完整版直接影响和与现代的联系n那些认为《数学大全》乃是古代簿记和现代簿记分水岭的人们主张：n 现代大部分会计实务均源于文艺复兴时代；复式簿记从最初开始，就以最后的发展结果一样的形态演进着。

帕乔利的著作表明，簿记在475年间几乎没有发生任何变化他的会计循环中经济业务的处理手续是简洁的，《数学大全》各种中论述的大部分特别的会计手续都是普遍存在的n 尽管他的目的是实务性的，但他反复强调资本主和所有权、左右对照式账户形式、尤其是计算损益总额的优点所以，他在论述构成复式簿记基础的数学逻辑的过程中，涉及到了现代会计理论的本质47会计思想史第三四章导读完整版Thank You48会计思想史第三四章导读完整版。