我国非货币性资产交换准则导向研究.doc

我国非货币性资产交换准那么导向研究　　【摘要】本文拟以我国制定非货币性资产交换准那么的历史为线索，分析不同阶段相关准那么的导向特征，并结合新?非货币性资产交换?准那么的导向分析，对新准那么执行中可能产生的经济后果进展分析关键词】非货币性资产交换；公允价值；原那么导向；规那么导向；职业判断自上世纪90年代中期，财政部以“易货贸易〞为题着手研究和制定相关事项的会计准那么以来，我国围绕非货币性资产交换会计处理准那么从行文格式、会计处理方法、详略程度等均经过了几次重大变化准那么的变化，往往是不同的准那么制定导向作用的结果，同时不同准那么导向也会影响准那么施行的经济后果一、我国制定非货币性资产交换相关准那么的历史进程上世纪80年代，我国有越来越多的企业获得了易货贸易经营权，促使边境地区与周边国家间的易货贸易迅速开展起来90年代以后，随着我国资本市场的建立和企业经营形式的变化，企业之间发生的包括资产置换、股权交易在内的非货币性交易日渐盛行为了标准非货币性资产交易的会计处理，财政部1994年以“易货贸易〞为题着手研究和制定相关会计准那么，1995年将其更名为非货币性交易准那么但是非货币性交易准那么的正式发布是在1999年6月28日，要求在我国所有企业适用。

该准那么引入了公允价值概念，要求对于不同类非货币性资产交易应该按照换入资产的公允价值入账，换入资产的公允价值与其账面价值之间的差异，确认为当期损益1999年版的准那么制定出台之后，对于标准我国企业会计报表披露起到了一定的作用一项研究说明，1998年上市公司年报中涉及资产重组的非标准无保存审计意见的报表比例高达20.8％，1999年和2000年那么分别下降至11.2%和11.9%但在实际执行中，也出现了大量上市公司利用非货币性资产交易虚构利润的现象，同时我国资本要素市场不完善，公允价值资料难以获得，给上市公司利用非货币性交易进展盈余管理提供了更大的空间鉴于此，财政部2001年初发布了修订后的?企业会计准那么——非货币性资产交易?，并从2001年1月1日开场在全国所有企业执行，其最突出的特点是根本取消了公允价值的应用根本不得确认非货币性资产交易损益，同时财政部还先后出台了三项通知，对上市公司资产出售、置换等事项的会计处理和信息披露作了详细规定2001年版的非货币性资产交易准那么的出台，使非货币性交易的会计处理更加简单、明确，从而更具可操作性，会计信息的可靠性也有所保障，然而因其未能反映非货币性资产交易的本质，由此产生的会计信息的相关性和公允性却受到了质疑。

而且，2001年版的准那么与国际会计准那么和美国会计准那么的做法相去甚远，使之难以获得国际社会的认同根据冯淑萍同志提出的会计标准制定按照交易是否公允进展二分处理的“原那么〞导向，即“对于企业实际发生的经济业务，采取一定的标准进展划分，对于那些明显有失公允或是有违正常商业惯例的交易采取特殊的会计处理方法，对于企业发生的一般交易那么采取国际通行的做法进展处理〞，这样就可以在一定程度上进一步减少我国会计标准与国际标准之间的差异2022年2月15日，财政部公布了再次修订的?企业会计准那么——非货币性资产交换?，并于2022年开场执行再次修订后的新准那么最大的特点是将非货币性资产交换区分为具备商业本质和不具备商业本质两类，分别采取不同的处理原那么进展处理，在一定程度上恢复了公允价值的使用，表达了我国制定会计准那么的出发点：针对不同业务本质和表现采取不同的处理方法二、不同阶段涉及非货币性资产交易会计准那么的比拟主要差异为了较好地提醒不同时期非货币性资产交易准那么的区别，笔者拟从准那么使适用范围、准那么中涉及的主要术语、会计确认与会计计量等方面加以说明其主要差异见表１通过比拟，笔者认为，非货币性资产交换会计处理的相关规定似乎经过了一个回归本位的轮回，从终点又回到起点，但事实并非如此。

2022年版新准那么与1999年版准那么具有本质的不同，不是简单的以非货币性资产的种类作为决定会计处理的根底，而是以风险和现金流判断交易本质，充分表达了本质重于形式的原那么，也最大限度地实现了与国际惯例的结合　　三、我国非货币性资产交换准那么的导向分析会计准那么会表达不同的导向特征，而不同的准那么导向除了对准那么本身产生影响外，还会产生不同准那么施行的经济后果一般来讲，会计准那么的制定导向是指其规那么体系的内容构造，包括原那么导向和规那么导向两种〔平来禄等，2022〕事实上，原那么导向与规那么导向的概念是相对而言的，既没有绝对的原那么导向，也没有绝对的规那么导向Nelsn〔2022〕也强调会计准那么的制定导向并不是一成不变的，随着时间的推移，当已有制度安排诸如市场环境、司法体系、政府干预等发生变迁后，会计准那么导向之间也会发生互相转变笔者拟以不同准那么导向的主要区分指标如职业判断、真实性与相关性、明线检验等为出发点，分析上述非货币性资产交换准那么的导向详细分析如表２通过上述比拟，笔者发现，非货币性交换会计准那么经历了一条原那么导向→规那么导向→原那么导向与规那么导向谋求契合的变化历程四、准那么导向变化对上市公司2022年年报影响的预期张为国〔2022年〕进展的一项实证研究结果说明，无论在原那么导向的非货币性资产交换准那么条件下，还是规那么导向的非货币性资产交换准那么条件下，上市公司都可能操纵利润。

上海证券交易所2001年所作的一份研究报揭发现，资产重组并未能大幅度进步上市公司的盈利才能由此笔者认为：非货币性资产交换会计准那么的导向变化，不会导致上市公司年度报表被出具非标准无保存审计报告的比例出现大幅增加，但是，上市公司利用非货币性资产交换操控盈余的方式将有所变化根据会计准那么制定导向理论，在导向会计准那么下，上市公司通过交易设计绕过准那么规定操纵利润；在原那么导向会计准那么下，上市公司运用准那么赋予会计师职业判断空间操纵利润，因此对年度报表中涉及非货币性资产交换的公允价值的公允性进展的审计将成为2022年年报审计的关键，企业管理层与注册会计师的职业判断分歧将再度成为注册会计师出具非标准无保存意见审计意见的关键因素五、简单结论——准那么的关键是执行与监管美会计专家Nelsn〔2022〕将规那么对准那么的潜在影响归纳为两个方面：其一，增强准那么的可理解性和沟通的准确性；其二，遏制企业的激进报告行为但是前已述及，无论是原那么导向会计准那么，还是规那么导向会计准那么，都无法从制度上躲避会计造假如何有效解决企业的盈余管理乃至会计信息失真，需要从抑制或疏导企业管理当局的不良动机入手，尤其是完善资本市场的进入和退出机制、交易规那么等，这决不仅仅是会计准那么制定导向或会计准那么国际化就能解决的问题。

因此，只有尽快制定相应的准那么指南和施行细那么以增强非货币性资产交换会计准那么的可操作性，进一步培养良好的准那么外部执行环境，进步会计人员的职业判断才能，加强准那么执行的公司内外部监管机制的建立，才能从根本上实现会计目的——决策有用主要参考文献】[1]原红旗，吴星宇.资产重组对财务业绩影响的市政研究.上海证券报，1998，08－16.[2]朱海林.会计准那么的制定——以原那么导向还是规那么导向．新理财，2022，〔3〕.[3]葛家澍等.会计根本假设与会计目的．会计准那么研究文库，2022.[4]FASB．Priniples-basedApprahtU.S.StandardSetting.2002．。