日东电工的MFCA 实证研究分析.doc

日东电工的MFCA 实证研究分析=“news_bd”> 　　一、引言 　　在环境保护意识和企业的社会责任备受全社会关注的今日，企业的废弃物排放量逐渐成为衡量企业履行社会责任的风向标20 世纪90 年代末，德国奥格斯堡大学环境研究所(IMU)的B. Wagner 和M. Strobe 教授开发了MFCA①的一种环境管理会计方法2003 年德国联邦环境保护部和联邦环境保护局联合颁发了《环境成本管理指南》，并对MFCA 进行了详细介绍其间，2000 年MFCA被引入日本，日本经济产业省(以下简称经产省)作为推广MFCA 的责任部门，实施了MFCA 引入、普及项目计划，于2007 年发布了全球第一份MFCA 指南，推进了MFCA 的开展截至2014 年2 月，MFCA 相关理论研究和应用研究的论文100 篇连续刊载在日本《环境管理》，已有包括日东电工株式会社(以下简称日东电工)在内的400 余家企业实施了MFCA在经产省的提案和积极努力下，2011 年9 月ISO 14051 颁布，实现了MFCA 国际标准化 　　相比较而言，MFCA 在我国的研究起步较晚，近年相关研究取得了一定进展谢琨和梁凤港(2003)首次提及物料流量成本会计。

关于MFCA 方面研究的学者还有冯巧根(2008)，肖序(2009)，罗喜英等(2009)，邓明君(2009)，郑玲(2010)，孙美、永田胜也(2011)等相继取得了相关研究成果从已发表的研究成果来看，大多为MFCA 的理论或国外的研究成果介绍，或仅限于理论层面的研究，而对于MFCA 在企业的应用及其实证研究甚少本文采用规范研究和实证研究的方法，通过对日东电工MFCA 的实证研究，阐述了对我国的启示和建议 　　二、日本MFCA 应用现状 　　MFCA 是一种新型的环境管理会计方法它将企业产出分为正产品和负产品②，通过对生产过程中产生的负产品(废次品)的确认和计量，不仅使负产品成本得到真实地反映和补偿，而且使负产品成本构成可视化，便于对负产品成本成因进行分析，从而针对其产生的原因拟定改进方案，有利于实行生产成本的有效控制，促使企业减少废弃物的排放，达到削减成本以及提高企业的资源利用率换言之，MFCA 是实现企业经济效益和环境效益双赢的有效手段 　　MFCA 起源于德国，一经提出就得到世界各国的重视，随后在日本得到广泛的推进和应用2002 年经产省发布了以MFCA 为主要方法的《环境管理会计工作手册》，2004 年由原来的MFCA 理论研究与试点企业并行推进转为采取MFCA 实证研究与普及推广并重的推进策略，组建了产官学协同推进体制，积极推进MFCA。

日本能率协会(JMAC)负责大型企业的MFCA 实证研究，公益财团法人日本生产性本部承担中小型企业MFCA 试点企业的跟踪调查工作2008 年，经产省发布了《MFCA 导入指南》，在经产省卓有成效的推动下，迄今为止，遍及日本医药、化学、电器、机械、精密设备、服务行业等近400 余家企业导入并实施了MFCA，取得了显著成效 　　三、日东电工MFCA 的实例 　　(一)企业概况 　　日东电工创业于1918 年，资本金267.83 亿日元，销售收入7 498 亿日元，从业人员31 504 人，创业初期是以生产电气绝缘材料为主的企业，发展为以高分子材料的合成、加工、应用技术为中心，从事化学、电子、医疗等领域先进高新技术产品的研发、生产、销售为一体的集团公司该公司拥有国内20 家子公司、海外89 家子公司，产品品种达13 500 多种，行销世界各地日东电工于2000 年在日本率先试行了MFCA，将MFCA 的方法引进电子胶带产品的制造过程，通过实践，验证了MFCA 的有效性 　　(二)MFCA 导入过程及其物质流分析模型 　　该公司的生产工艺过程包括：溶解、分批组合、涂膜和加热、切削加工、检验和包装5 个生产工序。

该公司独自开发了从接收订单到交付产品，实行完全控制项目的信息传递的日常事务控制系统该系统适用于生产控制和每月结算，物质流(即投入、产出和产量率)主要是通过生产控制单元系统来管理的其中，系统控制单元被定义为以MFCA 数据收集为目的的物量中心在每步生产流程中发生的材料损失，主要包括以下两点： 　　1.涂膜和加热过程：基板、隔板和特殊黏合剂; 　　2.切削过程：削减媒介投入 　　物料流动成本矩阵分析得出，此时材料损失的比重约占投入原材料的32.83% 　　(三)MFCA 分析结果 　　在MFCA 核算的基础上，以货币单位汇总了相关范围内收集的数据基于MFCA 的损益表显示，销售成本(即正产品成本)为303.7498 万日元，负产品成本(即物料损失)为148.4470 万日元传统的损益表显示销售成本为452.1968 万日元，其中包括材料相关损失的隐藏成本由此可见，MFCA 通过对物料流量的追踪，发现并强调物料损失的148.4470 万日元为隐藏成本日东电工通过MFCA 的初步尝试，采取浪费/ 损失分析和改进措施，取得了约10%的效益而且，MFCA 作为公司决策辅助工具，通过削减成本，带来了7 亿日元的环境收益。

　　日东电工的实践证明，MFCA 作为经营决策的有效工具，其作用凸显主要表现在：首先MFCA 可澄清物料流动过程中潜在的成本损失问题，为分析原因，将容易忽略的废弃物成本问题予以解决;其次将MFCA 引入到企业生产决策中，可提高资源利用效率，减少废弃物的产生，降低生产成本，实现企业经济效益与环境效益双赢，从而增强企业竞争力 　　四、对我国的启示 　　根据日本引进MFCA 的成功经验以及日东电工的应用实例，对我国企业MFCA 的导入与应用得到以下启示： 　　(一)产官学协同推进体制下积极进行MFCA 的试点 　　经产省于1999 年引入MFCA，2000 年日东电工作为第一家试点企业，取得了显著成效自2004 年起，经产省在总结该试点企业经验的基础上，构建产官学协同推进体制，进行MFCA 的普及、推广工作，鼓励企业将MFCA 方法引入企业经营管理之中因此，我国在引进MFCA 之际，企业应争取试点，积极参与到产官学协同推进体制之中，争取更多的政策支持和指导该企业的成功经验，经常被写入案例或实证研究的素材，同时，日东电工的社长和管理推进部长成为业内公认的MFCA 专家，穿梭于各类研讨会和培训会，进行传经送宝，这对中国企业也具有极大的借鉴意义。

通过MFCA 的试点，提高企业的知名度，促进和激励了该企业MFCA 工作的开展 　　(二)经营者及管理层的环保意识 　　MFCA 能否在我国工业企业引进成功，与企业经营者和管理者的认识和努力密不可分日东电工通过MFCA的试点，使企业经营者和各级管理者认识到了MFCA 的实效性因此，首先，应提高企业经营者和各级管理者的认识，深刻理解和领会MFAC 的实质和方法;其次，在MFCA推进过程中，专业技术骨干对MFCA 实践应用过程中的相关数据进行收集整理分析，及时发现生产过程中存在的缺陷，并报告管理层加以改善;最后，根据企业自身特点，确定关键工序和物量中心，对MFCA 运行过程中的细节问题进行调整，以适合本企业的运用 　　(三)完善的环境业绩评价体系 　　据相关调查显示③，仅有5%的企业统计和利用环境效率信息，绝大部分企业对其资源消耗指标缺乏认识，基础管理工作薄弱，资源耗费数据的确认与计量无从着手，无法发现企业生产过程中的资源浪费，也很难引起企业经营者的关注日东电工通过实施MFCA，压缩7 亿日元的成本开支，真实地反映生产过程中的实际投入和耗费，并通过负产品成本的核算，将相关数据和指标纳入环境业绩评价体系，便于企业发现问题，及时查找原因，明确责任，同时促使相关责任人及早提出改进方案，不断改进生产工艺，减少生产环节的废次品损失，达到降低生产成本和保护环境的目的。

　　(四)先行试点后普及推广 　　MFCA 的引进可以采用先试点验证，再全面总结推广的方法从日东电工的案例可以看出，在MFCA 引进初期，日东电工仅在电子胶带产品生产这一生产工序进行MFCA 试点，而不是整个企业其目的是通过实践验证MFCA 的实用性、可靠性，同时，可以降低由于MFCA 使用不当给企业带来的风险因此，可先在一条生产线或一道生产工序进行试点应用，待确认其该方法的有效性后再在全企业范围内进行推广 　　五、结语 　　日东电工的实践证明，MFCA 有助于企业在生产过程中减少投入、抑制资源浪费与废弃物的发生，是一种行之有效的环境经营方法，导入MFCA 对我国工业企业具有深远的实践意义和现实意义该方法的引进与推广，是一项十分繁杂的系统工程，需要政府部门的支持与推动，需要经营管理者不断提高环保意识并不懈努力，更需要耐心细致的环境管理基础工作同时，应采用先试点验证，总结模式后再全面推广通过MFCA 引进推广和应用深化，不断强化企业的现场管理水平和成本控制能力，逐步减少企业的废弃物排放及其环境负荷，以实现国家倡导的两型社会和生态文明建设的目标。