2012中级财务管理讲义 第六章 收益与分配管理(七).doc

20122012 中级财务管理讲义中级财务管理讲义 第六章第六章 收益与分配管理收益与分配管理( (七七) )五、责任成本管理 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式 责任成本管理的流程如图所示： （二）责任中心及其考核 按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类 1.成本中心 含义 是指有权发生并控制成本的单位成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本 特点 1.不考核收益，只考核成本 2.只对可控成本负责，不负责不可控成本 【提示】可控成本三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的 3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容 考核指标 预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本 预算成本节约率＝预算成本节约额/预算成本×100% 【例 6－19】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 3500 件，单位成本 150 元，实际产量 4000 件，成本 145.5元，那么，该成本中心的考核指标计算为： 『正确答案』 预算成本节约额＝150×4000－145.5×4000＝18000（元） 预算成本节约率＝18000/（150×4000）×100%＝3% 结果表明，该成本中心的成本节约额为 18000 元，节约率为3%。

2.利润中心 含义 既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位 分类 自然利润中心 自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心 人为利润中心 人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心 考核 指标 边际贡献 销售收入总额－变动成本总额 【提示】该指标反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用 可控边际贡献 边际贡献－该中心负责人可控固定成本 【提示】也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标 部门边际贡献 可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 【提示】又称部门毛利反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩 【例 6－20】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 200 万元，销售变动成本120 万元，该中心负责人可控固定成本 20 万元，不可控但应由该责任中心负担的固定成本 10 万元要求计算：该利润中心的：边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献 『正确答案』 边际贡献＝200－120＝80（万元） 可控边际贡献＝80－20＝60（万元） 部门边际贡献＝60－10＝50（万元） 【例·单选题】不适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而适合于对部门经理评价的是（ ） 。

A.边际贡献 B.可控边际贡献 C.部门边际贡献 D.部门税前利润 『正确答案』B 【例·单选题】利润中心某年的销售收入 10000 元，已销产品的变动成本和变动销售费用 5000 元，可控固定间接费用 1000 元，不可控固定间接费用 1500 元，分配来的公司管理费用为 1200 元那么，该部门的“可控边际贡献”为（ ） A.5000 元 B.4000 元 C.3500 元 D.2500 元 『正确答案』B 『答案解析』可控边际贡献＝部门销售收入—变动成本—可控固定成本＝10000—5000—1000＝4000（元） 3.投资中心 投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投资及其投资收益负责的责任中心 考核指标： （1）投资报酬率 计算公式 优点 缺点 投资报酬率＝营业利润/平均营业资产 注：平均营业资产 ＝（期初营业资产＋期末营业资产）/2 营业利润是指的息税前利润 （1）能够反映投资中心的综合获利能力； （2）相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较； （3）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置 会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员注重眼前利益而牺牲长远利益。

（2）剩余收益 计算 公式 剩余收益＝经营利润－（经营资产×最低投资报酬率） 【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率 优点 弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足 缺点 1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较 2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为 【例 6－21】某公司的投资报酬率如表所示： 表 6－9 投资中心 利润 投资额 投资报酬率 A 280 2000 14% B 80 1000 8% 全公司 360 3000 12% 假设 A 投资中心面临一个投资额为1000 万元的投资机会，可获利润 131 万元，投资报酬率为 13.1%，假定公司的预期最低投资报酬率为 12% 要求：评价 A 投资中心的这个投资机会 『正确答案』 若 A 投资中心接受该投资，则 A、B 投资中心的相关数据计算如下： 投资中心 利润 投资额 投资报酬率 A 280＋131＝411 2000＋1000＝3000 13.7% B 80 1000 8% 全公司 491 4000 12.275% （1）用投资报酬率指标衡量业绩 从 A 投资中心来看，接受后投资报酬率下降了 0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。

但从全公司而言，接受投资后，投资报酬率提高了 0.275%，应接受这一投资 （2）用剩余收益指标衡量业绩 A 投资中心接受新投资前的剩余收益＝280－2000×12%＝40（万元） A 投资中心接受投资后的剩余收益＝411－3000×12%＝51（万元） 所以 A 投资中心应接受这项投资 【例·判断题】 （2010 年）在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标 （ ） 『正确答案』× 『答案解析』剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足，但是由于其是一个绝对指标，故而难以在不同的规模的投资中心之间进行业绩比较 【例·多选题】 （2011 考题）下列各项指标中，根据责任中心权、责、利关系，适用于利润中心业绩评价的有（ ） A.部门边际贡献 B.可控边际贡献 C.投资报酬率 D.剩余收益 『正确答案』AB 『答案解析』通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献，所以本题正确答案为 AB （三）内部转移价格的确定 内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格 类型 含义 说明 市场价格 根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。

市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场 协商价格 内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准 前提：中间有非竞争性的市场可以交易 上下限：上限是市场价格，下限是单位变动成本 当双方协商僵持时，会导致高层的行政干预 【思考 1】如果按照单位成本 8 元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？ 【思考 2】如果按照单位变动成本 5 元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？ 双重价格 是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础 买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好的满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要 以成本为基础的转移价格 是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式 具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题 【特别关注】适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况 【例·单选题】某企业甲责任中心将 A 产品转让给乙责任中心时，厂内银行按 A 产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按 A 产品的单位变动成本从乙收取价款。

据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（ ） A.市场价格 B.协商价格 C.双重价格 D.以成本为基础的转移定价 『正确答案』C 【例·单选题】 （2010 年）下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（ ） A.完全成本 B.固定成本 C.变动成本 D.变动成本加固定制造费用 『正确答案』B 『答案解析』以成本为基础的转移定价,包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式 【例·计算题】D 公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下： 资料一：甲利润中心营业收入为 38000 元，变动成本总额为14000 元，利润中心负责人可控的固定成本为 4000 元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为 7000 元 资料二：乙利润中心可控边际贡献为 30000 元，部门边际贡献为 22000 元 资料三：D 公司利润为 33000 元，投资额为 200000 元，该公司预期的最低投资报酬率为 12% 要求： （1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标： ①边际贡献； ②可控边际贡献； ③部门边际贡献 （2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

（3）根据资料三计算 D 公司的剩余收益 『正确答案』 （1） ①边际贡献总额＝38000－14000＝24000（元） ②可控边际贡献＝24000－4000＝20000（元） ③部门边际贡献＝20000－7000＝13000（元） （2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本＝30000－22000＝8000（元） （3）D 公司的剩余收益＝33000－200000×12%＝9000（元） 【例·计算题】ABC 公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其 2010 年的有关资料如下： 单位：万元 项目 预算数 实际数 A 部门 B 部门 C 部门 销售收入 200 180 210 200 营业利润 18 19 20 18 营业资产 100 90 100 100 在年终进行业绩评价时，董事会对三个部门的评价发生分歧：有人认为 C 部门全面完成预算，业绩最佳；有人认为 B 部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最大，应是最好的；还有人认为 A 部门利润超过预算并节省了资金，是最好的 假设该公司资本成本是 16%，请你对三个部门的业绩进行分析评价并排出优先次序。

『正确答案』 据题意所给资料，投资中心业绩评价应使用部门投资报酬率和剩余收益指标 （1）投资报酬率＝营业利润/营业资产 A 部门＝19/90＝21.11% B 部门＝20/100＝20% C 部门＝18/100＝18% （2）剩余收益＝营业利润－营业资产×资本成本 A 部门＝19－90×16%＝4.6（万元） B 部门＝20－100×16%＝4（万元） C 部门＝18－100×16%＝2（万元） 因此，可以认为 A 最好，B 次之，C 最差 。