外贸企业出口退税的计算和申报.doc

外贸企业出口退税的计算和申报出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策出口退税的货物一般应具备5个条件，一是必须属于已征或应征增值 税、消费税的产品；二是必须报关离 境；三是必须从境外收汇；四 是必须有退税权的企业出口的货物；五是必须在财务上作出 口销售 出口退税的企业包括外贸企业（含工贸企业）、工业企业和特定出口 退税企业 特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同外贸企业出口退税的计算和申报外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法一、出口退税的计算（一）计税依据和退税率准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率1. 计税依据 出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量1) 外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额如果出口货物一次购进一票出口， 可以直接从专用发票上取得；如果 一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出 如 果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料 购进金额和支付的 加工费金额。

2) 外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税 货物的购进金额或实际出口数量 可根据出口情况，从消费税缴款书 中直接取得或计算得出2. 退税率出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的 比例包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额由于消 费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税 退税率1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是 一致的，但在执行中发现存在少征多退、 退税额增长速度远远大于征 税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题 为了既支持外贸事 业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了 出口 货物的退税率自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出 口货物按照下 列税率计退增值税1）煤炭、农产品出口退税率为3%;（2）以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13%税率征收增值税的 货物（如小农具、农药、化肥等），以及从小 规模纳税人收购的符合退税条件的货物 （农 产品除外），出口退税率 为6%;（3） 按17%税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为 9%;（4） 外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工 缴费部分的退税率为14%。

需要注意的是，根据出口退税的从低退税原则，考虑到征税中存在的实际问题， 对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是 17%,也只按3%的退税率计算退税；对出 口的以农产品为原料加工生产 的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是 13%,则分别按3%和6%的退税率计算退税二）计算方法准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法一般来说，出口货物应退税额等于 计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于 当期（次）各出口货物应退税额的总和 但对进料加工复出口货物， 由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额有关 计算公式如下：1. 一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额=计税依据x适用退税率2. 委托加工收回后出口的货物 应退税额=原材料金额X退税率+ 工缴费金额X14%3. 进料加工复出口货物应退税额=计税依据X退税率-销售进口料件应抵减退税额销售进口料应抵减退税额=销售进口料件金额X退税率-海关对进口料件实征增值税税额出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额， 由于加工后的 货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵 减多少退税额。

因此，一般由主管出口退税的国税机关在开 具进料加工贸易申请表后，从企业应退税款中扣除三）具体计算实例某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下（年初无库存）：1. 购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元,已出口 20000公斤；2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元,尚未出口；3. 以进料加工贸易方式免税进口烟胶 250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具进 料加工贸易申请表，另50吨以委托加工方式加工轮胎购进轮胎300 条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74 元；委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税 额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税 32196.60元购进和委托加工收回的轮胎已全部出口；4. 购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口 1000公斤；5. 购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元， 已全部出口；6. 购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费 税额40000元，已出口 100000升（72000公斤）；7. 购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨；8. 购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口；9. 购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元, 已出口 100000双；10. 购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元， 已出口。

在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：（1）确定计税依据根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为:① 柠檬酸 273504.27/40000 X20000= 136752.14 （元）② 轮胎及加工费 965897.40元和120000 （元）③ 蒽醌 175641.03/3000 X1000= 58547 （元）④ 林可霉素487179.50元⑤ 汽油 360000/200000 X100000= 180000 （元）⑥ 薄荷油 3000000/20 X10= 1500000 元⑦ 扑热息痛211965.81 （元）⑧ 乳胶手套 866640/240000 X100000= 361100 （元）⑨ 分散蓝43589.75元本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为 1287864元和100000升2) 确定退税率出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口货物征税 与退税税率对照表》 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余均为9%,轮胎消费税 退税率为10%，汽油消费税单位退税额为 0.2元/升。

3) 计算应退税额 本月出口货物应退税额为：① 柠檬酸应退增值税额=136752.14 X9%= 12307.69 (元)② 轮胎应退增值税额=965897.40 X9% + 120000X14%= 103730.77 (元)应退消费税额=1287864.00 X10%= 128786.40 （元）③ 蒽醌应退增值税额=58547.00 X9% = 5269.23 （元）④ 林可霉素应退增值税额=487179.50 X9% = 43846.16 （元）⑤ 汽油应退增值税额=180000.00 X9%= 16200 （元）应退消费税额=100000X0.2 = 20000 （元）⑥ 薄荷油应退增值税额=1500000.00 X6% = 90000 （元）⑦ 扑热息痛应退增值税额=211965.81 X9%= 19076.92 （元）⑧ 乳胶手套应退增值税额=361100.00 X9% = 32499 （元）⑨ 分散蓝应退增值税额=43589.75 X9% = 3923.08 （元）⑩ 销售进口料件应抵减退税额=1440000.00 X9%= 129600 （元）该公司 1997年1 月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85 元，扣除销售以 进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税 197252.85元；应退消费税 148786.40元，合计应退税额 346039.25 元。

二、出口退税的申报出口退税申报， 指已办理出口退税登记的出口企业， 在产品实际出口以后，向主管出 口退税的国税机关申请退还其出口产品税款的过（一）出口退税申报的程序和要求1. 出口退税申报程序 外贸企业出口货物申请退税，应用计算机生成（实行出口退税计算机管理的企业）或 手工填报《出口货物退税申报明细表》、《出口货物退税进货凭证申报明细 表》、《出口货物退税汇总申报表》等表格，并提供办理出口 退税所需的凭证资料，先报外经贸主管部门稽核签章，然后再报主管出口退税的国税机关 申请退税2. 申请出口退税的凭证外贸企业办理出口货物退税，一般必须提供以下凭证：（1） 购进出口货物的专用发票（税款抵扣联）或普通发票；（2） 购进出口货物对应的、经银行签章的税收（出口货物专用） 缴款书;（3）出口货物销售明细帐;（4） 盖有海关验讫章的《出口货物报关单》；（5） 盖有外汇管理机关核销章的《出口收汇核销单》；（6） 出口销售发票；（7） 委托代理出口的货物，还需提供主管受托企业出口退税的国 税机关开具的代理出口货物证明和代理出口协议副本3. 出口退税申报的要求（1） 出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可 申报退税；（2） 出口企业必须在主管出口退税的国税机关规定的时间申报退税。

上一出口退税年度 （再上年12月至上年11月）出口的货物应 在下一年3月底之前申报完毕，过期退税国税机关不予受理；（3）出口企业应将申报出口退税的有关凭证按照《出口货物退税申报明细表》和《出口 货物退税进货凭证申报明细表》的顺序配套 装订成册，以便于审核；（4）实行出口退税计算机管理的外贸企业，还应报送出口退税申报软盘二）计算机申报退税操作方法1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据（1）增值税进货凭证的录入： 以增值税专用税票为准（13位码），不录入专用发票数据，录入时按类似报关单号码 规则填列进货凭证号为11位码 +01I I税票右上角扩展码（第一笔商品01、第二笔商品02••…）(2) 出口收汇核销单的录入：号码为 9位码，即核销单右上角33加后面7位码，录入时左 对齐填列3) 报关单号的录入：报关单号为报关单编号+空号+条数码9位 1 位 2位丨 丨0 第一笔01、第二笔02……(4) 商品码的录入① 出口退税申报中使用的商品码必须为基本商品码,② 允许追加标准商品码下的名称、单位(非标准计量单位)，为该公司的自加商品码， 且必须用10位码(其前8或9位须为标准商品 码)。

若企业开始用标准商品码申报，年中对 此商品又按自加商品码 申报，则可能造成前后数据不符，故在商品码管理中不允许如此追 加 商品码，同一企业同一商品码下的单位应在 1个核算年内保持一致③ 原商品码库中的商品码(即对应的信息)为标准商品码，标志 为：T商品码库 中有些。