南钢成本核算简介.doc

第 1 页 共 15 页南钢成本核算简介南钢作为一所大型的钢铁企业，它的生产、经营是庞大的系统工程，涉及到采购、生产、销售等方方面面因此成本核算也就涉及到大宗原燃料的采购报帐、各生产步骤自制半成品的成本结转、相关差异的分配结转、产成品的成本费用的归集等各方面具体的成本核算是根据整个生产流程来进行的，因此首先要先了解各道工序的生产步骤和各工序所需投入的原燃料及所生产的自制半成品或产成品的转移流程一、 南钢生产流程及各道工序消耗的主要原材料见下图：生 产 流 程 图 精 煤烧 结 球 团 焦 化2×24+2×39+1×130m2 2×8 m2 2×42孔 ＋ 1×55孔高 炉2×300+3×350+1350m3大 转 炉 转 炉 电 炉1×150t 3×30t 1×70t钢 水 精 炼 钢 水 精 炼 钢 水 精 炼LF＋ VD 2×LF 70t LF＋ 70t V(O)D宽 板 坯 连 铸 机 板 坯 连 铸 机 矩 方 坯 连 铸 机 方 坯 连 铸 机 矩 方 坯 连 铸 机－ 8－轧 钢 厂 （ 中 厚 板 、 中 板 、 棒 材 、 带 钢 、 中 型 、 小 型 、 高 线 ）经 销 处精 矿 、 矿 粉石 料焦 碳 、 白 煤外 购 焦 炭精 矿块 矿白 煤石 料膨 润 土废 钢 和 合 金废 钢 和 合 金废 钢 和 合 金6 外 购 坯第 2 页 共 15 页从上图可以看出南钢现有两长一短三个流程生产线，第一条是老区的焦化厂、烧结厂 炼铁厂 炼钢厂 轧钢厂；第二条是新区的炼铁新厂（ 含焦化车间、烧结车间、高炉车间） 中厚板卷厂（炼钢车间、轧钢车间） ；第三条是电炉厂 轧钢厂。

各道生产工序所投入的原材料和生产的产品介绍如下：煤：煤种主要分气煤、肥煤、焦煤、瘦煤由于对灰分、含硫、强度的要求，各煤种需按适当比例配合后炼焦焦化厂：是将精煤通过燃烧生成焦碳，为炼铁等工序作燃料，同时生成多种联产品（焦油、轻苯、硫铵、煤气） 焦化联产品的成本计算：首先是根据联产品系数将焦炭、焦油、轻苯、硫铵、煤气分别计算出折算基数，然后将分离前的焦炭总成本分解成焦炭、焦油、轻苯、硫铵、煤气的成本，分解后的成本加上加工成本（燃料动力、人工福利、制造费用）计算出联产品的最终成本例)产品名称 单位实物产量A系数B换算产量C=A*B 分配基数 分离成本换算各自单位成本焦碳 吨 570,000 1.00 570000.00 634932.38 928.76焦油 吨 26,000 0.81 21060.00 23459.08 34.32 752.29轻苯 吨 6,000 2.35 14100.00 15706.22 22.97 2182.58硫铵 吨 4,500 0.24 1080.00 1203.03 1.76 222.90煤气 千GJ 3,000 31.60 94800.00 105599.28 154.47 29.35合计 701040.00 780900.00 1142.27生产过程：首先将不同品种的煤按比例配合在一起作为炼焦的原料，然后将配合后的炼焦煤在密闭的焦炉内隔绝空气，高温加热后放出水份和气体。

随后分解产生煤气和焦油等联产品，最终生产出焦炭矿石：在自然界含铁的品位 30-60%之间，在进入高炉前必须经过破碎和选矿，为保证高炉正常生产，必须通过烧结法或球团法进行造块，使不能满足高炉要求的矿粉加工成人造富矿烧结厂：将混匀后的矿粉通过烧结机生成烧结矿，为炼铁工序作原料辅第 3 页 共 15 页料投入主要是石灰石，燃料投入是焦粉和白煤具体生产过程：将矿粉、熔剂、燃料按一定比例配合后，经混匀加温后，使烧结料水分蒸发并发生化学反应，冷却后成块，最终生成烧结矿球团厂：将精矿粉通过造球机滚动成形（造球） ，焙烧固结，冷却过筛，成为粒度均匀，强度较好的球团矿球团矿为炼铁工序作原料，辅料投入主要是膨润土、钢球炼铁厂：主要原料是烧结矿、球团矿、块矿，辅助材料是石料，燃料是焦碳、白煤等，通过高炉生产铁水，为炼钢工序作原料同时产生煤气和水渣等副产品铁水的生产过程是将矿石、燃料及石料按一定的比例组成炉料，由炉顶装入炉内，由风口送入热风，与焦炭燃烧产生很大的热量及高温的一氧化碳，使炉温升高，炉气与炉料发生反应后，矿石中铁的氧化物被一氧化碳逐步还原，生成铁水炼铁的副产品是煤气和炉渣，煤气是良好的燃料，炉渣可制成建筑材料。

炼钢厂：主要原料是铁水，本道工序原料需投入废钢、合金；辅料需投入石灰、耐火材料；燃料主要是氧气、氮气、氩气铁水通过转炉氧气吹炼后，入精炼炉，然后通过板坯或方矩坯连铸机生产出钢坯，供轧钢厂作原料炼铁生产的铁水或生铁，虽然用途较广，但其性能较脆，使用时有一定的局限性因此，用途最广泛的是钢钢是在 1500-1700℃高温下进行的，把生铁、废钢等到炉料熔化成液体，然后吹入氧气，氧化炉料中的碳及其它杂质元素，使生铁中的碳及硫、磷等杂质排除，再通过脱氧生成钢水轧钢厂：主要原料是本厂生产的转炉坯或电炉坯以及外购钢坯，本工序需投入的辅助材料是轧辊通过轧机将钢坯轧制成不同规格、不同型号的钢材轧钢生产首先是将钢坯通过加热炉加热，其目的是提高钢的塑性，降低变形抗力及改善金属内部组织和性能，然后通过不同型号的轧机进行轧制加工，轧机上的轧辊对最终产品精确成型有决定性的影响，最后经过精整进行清理第 4 页 共 15 页二、南钢成本核算的方法南钢成本核算体系是根据公司多流程、大批量、连续式生产的特点，采用按计划价逐步结转分步法进行成本核算逐步结转分步法的成本结转特点在于公司的各生产步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进行结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品钢材的成本。

同时公司对各中间生产工序，如焦化工序、烧结工序、炼铁工序、炼钢工序所生产的产品都按自制半成品核算，所有自制半成品采用计划成本计价，各生产 工序所领用的大宗原燃料也采用计划价格结转 这样各分厂财务的成本核算都是采用计划价核算，下道工序所耗上道工序的自制半成品成本按计划价结算然后由公司股份财务科进行材料成本差异调整，计算出各道生产工序自制半成品的成本差异，分配到消耗这些半成品的产品中去，如焦化分厂生产出的焦炭是 940 元/吨，下道工序炼铁分厂成本核算焦炭按计划价 950 元/ 吨，公司股份财务科负责将焦炭的-10 元/吨差异结转到炼铁产品中去计划价的制定首先由财务部成本科在年初根据市场的大宗原燃料、钢坯、生铁、能源、备件辅料、自制半成品及钢材的价格编制出公司内部结算价格，各分厂根据原材料等的消耗量和制定的内部结算价格核算本分厂的产品制造成本，也以本分厂生产的半成品或成品的内部结算价格向下道工序“出售”自己的产品各生产分厂的成本核算主要设“基本生产” “制造费用”和存货类科目制造费用”用核算该分厂所发生各项费用如办公费、修理费、水电费、折旧费等，月末按照一定的分配办法结转至“基本生产” ， “基本生产”下设直接材料、动力、直接工资福利及转入的制造费用等科目用于归集相关费用。

月末产品完工后结转“基本生产”科目至相关存货类科目★现以中板厂成本核算流程举例：中板厂是生产普碳板、船板、容器板、锅炉板、桥梁板的轧钢厂，主要是用从炼钢厂的领用钢坯作为原料，从公司机动部领用轧辊作为辅料，从公司供应部领用其他材料①坯料、轧辊等材料领用流程第 5 页 共 15 页坯 料 、 轧 辊 领 用 业 务 流 程 图职 能 部 门 股 份 公 司 财 务 部中 板 厂 财 务材 料 员 填 写料 单股 份 公 司 凭证中 板 厂 会 计凭 证分 厂 领 导 签字 、 盖 章料 单 料 单 股 份 公 司 转帐由 职 能 处 室签 字 并 发 出 通 过 内 部 银 行 转 帐中板厂出分录：借：原料及主要材料自制半成品贷：内行存款-中板厂②坯料、轧辊消耗流程坯 料 、 轧 辊 耗 用 业 务 流 程 图中 板 厂 职 能 部 门 中 板 厂 财 务领 用 人 员 填写 领 用 单 中 板 厂 会 计凭 证部 门 负 责 人签 字统 计 人 员 制作 消 耗 报 表中板厂出分录：借：基本生产贷：自制半成品原料及主要材料第 6 页 共 15 页③中板厂成本结转流程 中 板 厂 财 务 中 板 厂 财 务根 据 各 科 目 汇总 自 定 义 结 转制 造 费 用 制 造 费 用 结 转到 基 本 生 产 成本归 集 基 本 生 产成 本 根 据 自 定义 结 转 数 结 转根 据 内 部 利 润余 额 自 定 义 上交 利 润回 收轧 辊 消 耗燃 料 动 力 消耗人 工 结 转 到 基 本 生产 成 本原 料 消 耗成 本 结 转 业 务 流 程 图 中板厂出分录：借：基本生产贷：制造费用④中板产成品完工入库 产 成 品 完 工 入 库 流 程 图职 能 部 门 股 份 公 司 财 务 部中 板 厂 财 务经 销 处 人 员 填写 产 成 品 、 原料 废 品 （ 次 中板 ） 入 库 单股 份 公 司 凭 证中 板 厂 向 财 务 部收 款 形 成 会 计 凭证中 板 厂 统 计人 员 签 字 认可入 库 单 入 库 单中板厂出分录：借：产成品第 7 页 共 15 页贷：基本生产此时，中板厂完工入库的产成品成本是根据根据原材料等的消耗量和制定的内部结算价格核算出的产成品制造成本，下一步将生产的产成品按年初下达的内部结算价格向股份公司转帐。

中板厂出分录：1、根据产成品与内部结算价格的差额借：产成品贷：本年利润2、向股份财务上交内部利润借：本年利润贷：内行存款3、同时上交产成品借：内行存款贷：产成品股份公司收到相应的内部结算单的第二联后，相应作分录：1、根据中板厂上交的内部利润明细分配到各品种中去借：所属存款贷：库存商品-各品种2、根据中板厂上交的产成品内部结算单借：库存商品-明细贷：所属存款★ 股份财务本部差异核算简要介绍如下：1、首先将采购部门业务员每月送来的报帐单据（发票、入库单白联等）审核、分类、汇总后出分录：借：物资采购应交税金贷：应付帐款2、根据仓库送来的入库单（红联） ，与报帐单据中的白联入库单核对后，按计划价出分录借：原燃料-明细（计划价）材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯、备件、辅料等）第 8 页 共 15 页贷：物资采购3、未报帐已入库的存货借：原燃料-明细（计划价）材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯、备件、辅料等）贷：应付帐款-暂估4、根据供应部门提供的各分厂领料单，按计划价向各分厂财务转帐借：所属存款贷：原燃料-明细（计划价）5、根据大宗原燃料各品种明细的期初库存价差和本期采购价差，计算出累计差异并根据存货汇总明细表、存货消耗汇总明细表；计算应分摊的价差和应保留的价差。

借：材料成本差异-发出差异汇总贷：材料成本差异-明细（矿、煤、废钢、合金、外购坯、备件、辅料等）6、根据各生产厂上交的内部利润，出会计分录借：材料成本差异-焦碳、铁水、连铸坯（铁前各分厂）库存商品-明细（轧钢各分厂）贷：所属存款7、原燃料差异核算流程：（1）从各分厂生产成本报表输入分配标准2）根据原料、辅料、备件、劳保、燃料的发出差异，生成原燃料差异分配表及差异分配汇总表，编制会计分录：借：材料成本差异-焦碳、铁水、连铸坯等 贷：材料成本差异-发出差异汇总（3）根据各生产厂存货表、生产成本报表、用途分析表在产品成本调整表中输入分配标准，计算差异率，从总帐中提取原、辅、燃料差异分配数及本期发生差异额输入产品成本调整表中，生成产品成本差异分配表及汇总表，编制会计分录：借：库存商品-明细贷：材料成本差异-焦碳、铁水、连铸坯等 第 9 页 共 15 页8、最后按品种根据各生产分厂成本报表和。