税收风险管理理论思想理论.doc

税收风险管理理论 - 思想理论 - 对税收风险管理理论[1/2]及实践应用的初步探讨能是故意逃税），纳税人在技术上履行了纳税义务，但因对税法的理解不同，而可能在遵从上出现问题；在征税人方面，表现为税法缺乏透明度，税收征管方式发生了变化而纳税人并不知情等 （二）税收风险管理的基本原理 1.税收风险管理的概念税收风险管理：税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资，通过风险分析^p ^p 识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法税收风险管理是现代管理科学和现代税收管理相融合的一个产物 2.税收风险管理的理论来风险管理具有悠久的历史，现代风险管理思想出现在20世纪前半世纪，如法约尔的安全生产思想，马歇尔的“风险分担管理”观点等1938年以后，美国企业对风险管理开始采用科学的方法，并逐步积累了丰富的经验1950年代风险管理发展成为一门学科，加拉格尔在“风险管理：成本控制的新阶段”的论文中，提出了风险管理的概念1970年代以后逐渐掀起了全球性的风险管理运动1970年代以后，随着企业面临的风险复杂多样和风险费用的增加，法国从美国引进了风险管理并在法国国内传播开来。

与法国同时，日本也开始了风险管理研究近20年来，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会1983年在美国召开的风险和保险管理协会年会上，世界各国专家学者云集纽约，共同讨论并通过了“条风险管理准则”，它标志着风险管理的发展已进入了一个新的发展阶段1986年，由欧洲11个国家共同成立的“欧洲风险研究会”将风险研究扩大到国际交流范围1986年10月，风险管理国际学术讨论会在新加坡召开，风险管理已经由环大西洋地区向亚洲太平洋地区发展中国对于风险管理的研究开始于1980年代一些学者将风险管理和安全系统工程理论引入中国，在少数企业试用中感觉比较满意中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没有建立专门的风险管理机构作为一门学科，风险管理学在中国仍旧处于起步阶段 3.税收风险管理发展进程OECD（国际经济合作发展组织）作为国际组织把现代管理科学中的风险管理理论和现代税收管理相融合，推进了税收风险管理的发展：1997年7月，OECD通过一个名为风险管理的应用指引，对在税收管理领域中应用风险管理模型进行了扼要描述2022年初的OECD战略管理论坛一致同意，为促进税收遵从风险管理的实践应用，特别是对中小企业税收遵从风险管理，提供更加全面的指导。

2022年5月，来自OECD成员国的许多税务官员在伦敦召开会议，组建了相应的工作小组，明确其工作范围主要是关注影响中小企业国内税收遵从问题2022年10月，OECD批准了税收管理遵从小组论坛提供的，题为《遵从风险管理：管理和改进税收遵从》的税收风险管理应用指引澳大利亚、法国、德国、日本、美国等近二十个国家税务专家参与文献的起草工作2022年，OECD在南非开普敦召开了税收管理论坛第四次会议，讨论了大企业税收风险管理的相关问题 税收风险管理在我国的发展2022年全国征管和科技工作会议明确提出：树立风险管理理念，大力推进信息管税，树立现代税收管理新体系；2022年全国税务工作会议提出：信息管税就是树立税收风险管理理念，依靠立法大力推进部门信息共享，以涉税信息的采集、分析^p ^p 和利用为基础，寻找和识别税收管理风险点和风险，并采取有针对性的具体管理措施2022年全国税务系统深化税收征管改革工作会议进一步明确提出：要建立以税收风险管理为导向的现代税收征管体系，将税收风险管理贯穿于税收征管的全过程各地税务部门积极探索和实践，已取得初步成效 三、实施税收风险管理的成因分析^p ^p （一）税收风险产生的因素 税收风险的产生是由诸多因素作用引起的：。

从纳税人偏好角度看，纳税人会比较遵从成本和不遵从成本，从而做出遵从税法还是逃税的决定遵从成本越高，不遵从程度也越高；只有当不遵从成本高于不遵从收益时，才能对不遵从行为起到负激励、负强化作用 从税收制度的角度看，税制和税率的不合理、收入和税负的不公平、征管程序的不公正，容易导致纳税人的不满或产生对立情绪 从政府提供角度看，纳税人和政府之间是一种契约关系，纳税人通过缴纳税款，享受政府提供的公共产品但在现实中，这种关系是不完全等价的，公共支出违背公众意愿，纳税人得不到应有的优质，政府公信度下降，也会导致纳税遵从度降低 从税收法制的角度看，税收在立法环节的法制环境不完善；执法环节的权限和程序内容存在质效低下；司法环节存在大量税收违法和税收侵权行为未走司法程序的情况；法律监督环节流于形式等，没有给纳税人创造一个相对公平的纳税环境 从税收征管的角度看，征纳双方存在征纳博弈和信息不对称问题纳税人会利用信息优势为纳税不遵从作掩护，税务机关如果征管不严，会客观上助长逃税、骗税的风气，产生社会性税收风险 从人员素质的角度看，税务人员职业素质和执法水平有待提高，纳税人的道德水平和业务水平也不容乐观 综上所述，引发税收风险的原因复杂多样的，税收风险只能控制无法彻底根除。

但税收风险和风险因素之间存在联系，我们可以通过采取因素分析^p ^p 和控制的方法，来达到降低风险发生概率、减轻风险损失强度的目标 （二）实施税收风险管理的原因 税务机关的基本管理目标是提高纳税遵从度作为实施税收管理的主体，其拥有一定的资条件，但是要保证每一个纳税人全面遵从税法，这些资又总是不足的，即征管资是有限的这就意味着，科学有效的税收管理必须尽量将有限的资进行合理配置和充分的利用按照税收风险管理的理念，对税收遵从风险容易发生，且风险级别较高的领域，优先配置资，从而有效地、有针对性地应对风险，获得较高的纳税遵从度税收风险管理的一个重要功能，就是帮助税务机关找到管理资配置策略和遵从目标最大化之间的最佳结合点 税收风险管理不仅是为了更好地选择纳税评估、税务稽查案，一方面是为了通过预先的分析^p ^p 发现问题并采取措施积极解决问题，更重要的是，最有效地使用资，使得管理措施最终对于缩小税收遵从缺口规模起到最有效的作用 如果税收管理中没有一种工作机制持续地研究分析^p ^p 、寻找识别税收管理中的风险在哪里？哪些纳税人是最需要关注的风险纳税人？那么税收管理只能是管理所有的纳税人，没有重点地管理，没有针对性的管理，这种管理会给征纳双方带来成本的增加，是一种低效地管理活动。

四、税收风险管理的流程与内容 税收风险管理流程及内容设计一般包括税收风险战略管理、风险的分析^p ^p 识别、风险的等级评定、风险的应对处理和风险管理的绩效评价 （一）税收风险管理的流程设计 税收风险管理是对管理目标科学规划，税收风险分析^p ^p 识别、风险程度等级排序、风险应对处理、风险控制降低、排查的管理流程系统税收风险管理是一个周期循环、不断改进、螺旋提升的管理过程 税收风险管理流程基本上分为四个阶段：一是明确税收风险管理战略目标，制定税收风险管理战略规划及相关制度和标准，是顶层设计的基础阶段；二是税收风险分析^p ^p 监控，即运用涉税信息数据开展税收风险分析^p ^p 识别、风险等级测度与排序、预警监测，是事前、事中对税收风险的预警防范阶段；三是税收风险的应对处理，是税收风险有效控制、排除阶段；四是税收风险管理的绩效评价和改进完善，是事后考核评价阶段在整个风险管理流程中，第二和第三阶段是核心重要阶段在实际工作中，应该按照科学的操作流程依次进行，细化流程节点，有序开展，相互衔接，有效配合，分部门分阶段推进和实施 （二）税收风险管理的具体内容 1.税收风险目标规划。

明确税收风险管理目标和研究制定战略规划，是税收风险管理的开始阶段税收风险目标规划是指管理层在对外部环境和内部条件进行认真分析^p ^p 研究的基础上，对一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点、方针策略、主要措施、实施步骤等作出的具有系统性、全局性的谋划制定一个完整的目标规划，首先要对内外部形势做准确的判断，明确组织目标，确定实现目标的方针策略和实施的重点步骤，以及必要的组织技术保障等 2.税收风险的分析^p ^p 识别税收风险识别就是通过运用涉税信息和风险特征库技术和相关工具方法，寻找和发现税收风险可能发生的领域、行业、纳税人及具体的税收风险发生环节，为税务机关实施风险控制和排查给出明确的指向目标的过程，是技术层面的基础环节，也是税收风险管理的核心环节税收风险分析^p ^p 识别的基础是采集有关涉税信息数据，运用相关数理统计和技术方法分析^p ^p 识别，发现导致潜在税收流失损失的各种风险因素、风险表现及风险区域和风险点 3.税收风险的等级排序对风险发生的概率和风险损失程度进行分析^p ^p 、判断和评价，确定税收风险等级，进行风险等级的高低排序，并进行风险预警提示和信息发布，对不同程度的纳税人和风险实施分类预警提示关注的管理过程。

4.税收风险的应对处理风险应对环节是对税收风险分析^p ^p 预警监控发布的税收风险信息作出及时有效应对和控制的管理环节，是税收风险管理的关键环节，对税收风险的及时有效控制和降低起着至关重要的作用税务机关根据风险等级，合理配置征管资，选择分类应对处置的风险应对策略，对无风险和低风险的纳税人采取优化纳税、风险提式；对中等偏高风险等级的纳税人实施案头审核分析^p ^p 和税务约谈等方式；对高风险纳税人采取税务检查或立案稽查等方式，进行风险应对随着税收风险等级的提高，风险应对控制逐渐由辅由柔性管理到监控管理，最后到刚性执法 5.税收风险管理的绩效评价税收风险管理的绩效评价是税收风险管理流程的最后管理阶段，是基于税收风险管理的目标，通过建立科学有效的绩效考核评价标准和机制对税收风险管理运行过程和工作结果的质量和效率进行全面总结评价、考核激励的阶段科学的绩效评价可以为税收风险管理效能的持续提升和优化完善，提供有效的激励、信息反馈和决策支持 五、国内外税收风险管理探索与研究综述 （一）税收风险管理的国际成果与经验 1．打破行政属地限制，对组织机构进行扁平化、专业化分类设置。

美国国内收入署在1998年的《联邦税务重构与改革法》确定了美国联邦税务局的新组织结构，改变过去“一刀切”的机构设置和管理模式，机构设置层级少，扁平化和专业化，管理模式和资配置趋于集约化首先是按纳税人的规模类型、性质和特点进行科学分类，在全国设置四个税收征收管理业务部门其次突出对大企业遵从风险集约化管理，加大管理资的配置力度，优先配置高级管理人员，为纳税人提供多种专业体现了把有限优质征管资优先配置在规模大、风险大的区域的税收风险管理的理念 2．涉税信息管理水平高，信用制度成熟欧盟委员会和OECD成员国普遍推行纳税人登记编码制度，纳税人的一切涉税事宜均通过税务代码办理，并通过税务代码运用计算机信息系统监控管理其所有涉税信息及信用记录美国国内收入局利用统一的社会安全号码，通过计算机信息系统对纳税人进行登记和涉税信息数据监控管理，涉税信息的来渠道广泛、丰富并较真实此外，OECD国家普遍制定了针对涉税信息报告的法律制度，为税务机关获取第三方信息提供强有力的法律保障美国国内收入法，详细规定了几乎所有主体在内的头信息报送义务这些规定有效解决了征纳双方信息不对称问题，为遵从风险管理提供了丰富的、高质量的基础涉税信息数据资。

3.计算机信息网络及量化管理技术发达发达国家通常建立由全国统一规范的先进计算机征管信息技术系统，并由国家层面主导，实现跨区域、跨部门的系统联网，将税务部门的征管手段延伸到国家的各个领域，与银行、保险。