村集体经济组织会计制度三.ppt

村集体经济组织会村集体经济组织会计制度计制度呼市经营管理站呼市经营管理站 高级经济师高级经济师 副站长副站长 鲁勇智鲁勇智办办5965817  第七章 负债和所有者权益的核算n学习重点：¨负债和所有者权益的概念、管理和内容¨具体负债的核算¨资本、公积公益金的核算负债的核算n负债：流动负债和长期负债n按照实际发生额计价n负债利息记入“其他支出〞，无法偿付的债务记入“其他收入〞n要求：n要合理举债n完善举债制度n加强监督负债的核算n流动负债n短期借款的核算n借入、利息〔记入其他支出〕、归还n应付款的核算n发生、归还，无法偿付记入其他收入负债的核算n应付工资：应付给管理人员和固定员工的工资报酬上述人员的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不管是否在当月支付，都应通过应付工资科目核算村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过应付工资科目核算，在“应付款〞或“内部往来〞科目中核算 负债的核算n村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位，分别借记“管理费用〞、“生产〔劳务〕本钱〞、“牲畜〔禽〕资产〞、“林木资产〞、“在建工程〞等科目，贷记应付工资科目。

n按规定程序批准后，实际发放工资时，借记应付工资科目，贷记“现金〞等科目n应付工资科目应设置“应付工资明细账〞，按照管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算负债的核算n应付福利费：核算村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费〔不包括兴建集体福利等公益设施支出〕，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，方案生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等n村集体经济组织按照经批准的方案，从收益中提取福利费时，借记“收益分配〞科目，贷记应付福利费科目；发生上述支出时，借记应付福利费科目，贷记“现金〞、“银行存款〞等科目 负债的核算n应付福利费科目应按支出工程设置明细科目，进行明细核算n应付福利费科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额如为借方余额，反映本年福利费超支数；按规定程序批准后，应按规定转入“公积公益金〞科目的借方，未经批准的超支数额，仍保存在应付福利费科目借方负债的核算n长期借款及应付款：核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上〔不含一年〕的借款及归还期在一年以上〔不含一年〕的应付款项。

n村集体经济组织发生长期借款及应付款项时，借记“现金〞、“银行存款〞、“库存物资〞等科目，贷记本科目；归还和偿付长期借款及应付款项时，借记本科目，贷记“现金〞、“银行存款〞科目发生长期借款的利息支出，借记“其他支出〞科目，贷记“现金〞、“银行存款〞等科目负债的核算n发生确实无法归还的长期借款及应付款时，借记本科目，贷记“其他收入〞科目n本科目应按借款及应付款单位和个人设置明细科目，进行明细核算n本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未归还的长期借款及各种应付款项 负债的核算n一事一议资金：村集体经济组织兴办村民受益是生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议〞的形式向村民筹集的专项资金政策规定，除了筹资外，还可以筹劳筹劳通过劳务使用登记簿进行登记，实行年末找补负债的核算n一事一议筹资筹劳的使用范围：n原那么上用于本村农田水利根本建设、植树造林、修建和维护村级道路及抗灾、救灾等农民受益的生产公益事业，不得平调对跨村的大型公益事业，经村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论同意后，可以跨村使用负债的核算n一事一议筹资筹劳的原那么n量力而行、村民受益、民主决定、上限控制。

n一事一议筹资筹劳的议事程序：n一事一议筹资筹劳的核算负债的核算n村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，借记“内部往来〞科目，贷记本科目；收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金〞等科目，贷记“内部往来〞科目负债的核算n村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产〞科目，贷记“现金〞、“银行存款〞等科目，同时，借记一事一议资金科目，贷记“公积公益金〞科目负债的核算n村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程〞科目，贷记“现金〞、“银行存款〞等科目固定资产完工后，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目，同时，借记一事一议资金科目，贷记“公积公益金〞科目n村集体经济组织对于使用一事一议资金而没有形成固定资产的工程，在工程支出发生时，借记“在建工程〞科目，贷记“现金〞、“银行存款〞等科目；工程完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用〞、“其他支出〞等科目，贷记“在建工程〞科目，同时，借记一事一议资金科目，贷记“公积公益金〞科目负债的核算n一事一议资金科目应按所议工程设置明细科目，进行明细核算。

同时，必须另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记n一事一议资金科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数负债的核算n一事一议筹劳的核算：¨不需要支付劳动报酬的： 借：在建工程 贷：公积公益金¨需要支付劳务报酬的： 借：在建工程 贷：内部往来、应付工资等n例：某村拟建一条连通村外公路，方案投资19万元，按人均30元的标准由村民筹资8万元，按人均10个工日共筹劳500个工日，上级“一事一议〞财政奖补10万元n 1、召开村民大会讨论，修路方案得以通过n 借：内部往来 -各户 80000n 贷：“一事一议〞资金 80000n2、村民上交应筹资额n 借：现金 80000n 贷：内部往来 80000 n3、购置修路材料支现金2万元n 借：库存物资-原材料 20000n 贷：现金 20000n4、使用购置的修路材料，同时使用砖、瓦、水泥等集体库存物资n 借： 在建工程 50000n 贷:库存物资--原材料 20000n ——砖、瓦、水泥 30000n5、村民以筹劳方式投入500个工，每个工月按当地劳动力本钱计价20元。

n 借：在建工程——人工费 10000n 贷：公积公益金 10000n6、收到上级政府财政奖补n 借：银行存款 100000n 贷：专项应付款——“一事一议〞财政奖补 100000n7、以银存支付施工队工程款13万元n 借：在建工程 130000n 贷：银行存款 130000n8、工程完工验收合格n 借：固定资产 –和胜路 190000n 贷：在建工程 190000n9、结转“一事一议〞资金、财政奖补n 借：“一事一议〞资金 80000n 专项应付款——财政奖补 100000n 贷：公积公益金 180000所有者权益的核算n所有者权益：资本、公积公益金、未分配收益n资本：投资者实际投入村集体经济组织的各种财产的价值n公积公益金：村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。

所有者权益的核算n公积公益金的来源：¨从本年收益中提取按一定比例提取¨资本溢价投资者实际缴付的与投入资本的差额¨接受捐赠的资产包括奖励的¨资产重估溢价对外投资¨土地补偿费国家征用土地的补偿费¨转让土地使用权收入拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等土地使用权获得的收入¨一事一议筹资筹劳的转入形成的资产价值所有者权益的核算n公积公益金的用途：n转增资本n弥补亏损n弥补福利费的缺乏n用于公益设施的建设所有者权益的核算n未分配收益：¨可分配收益-已分配=未分配收益所有者权益的核算n资本核算：资本科目核算村集体经济组织实际收到投入的资本n村集体经济组织收到以固定资产作为投资时，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产〞科目，贷记资本科目；收到以劳务形式投资时，按当地劳务价格，借记“在建工程〞等科目，贷记资本科目；收到以其他形式投资时，借记“银行存款〞、“库存物资〞等有关科目，贷记资本科目将公积公益金转增资本时，借记“公积公益金〞科目，贷记资本科目按照协议规定投资者收回投资时，借记资本科目，贷记“银行存款〞、“固定资产〞等有关科目所有者权益的核算n原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在资本科目中核算。

n资本科目应按投资的单位和个人设置明细科目，进行明细核算n资本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织实有的资本数额 所有者权益的核算n公积公益金科目：核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金n从收益中提取公积公益金时，借记“收益分配〞科目，贷记公积公益金科目收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款，或者收到由其他来源取得的公积公益金时，借记“银行存款〞科目，贷记公积公益金科目收到捐赠的资产时，借记“银行存款〞、“库存物资〞、“固定资产〞等科目，贷记公积公益金科目所有者权益的核算n按国家有关规定，并按规定程序批准后，公积公益金转增资本、弥补福利费缺乏或弥补亏损时，借记公积公益金科目，贷记“资本〞、“应付福利费〞或“收益分配〞科目n公积公益金科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织的公积公益金数额 所有者权益的核算n未分配收益：收益分配下设置二级科目第八章 收入、本钱、费用和收益的核算n学习重点：n收入的范围、收入确实认n收入的核算n本钱核算工程及核算n费用指出的核算n收益的核算n收益分配的要求及核算收入的核算n收入：3方面¨自身生产经营活动取得的收入¨农户及所属单位和企业上交的承包金及利润¨补助收入n具体包括：经营收入、发包及上交收入、补助收入、其他收入。

收入的核算n经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、效劳等经营活动取得的收入包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等村集体经济组织一般应于产品物资已经发出,劳务已经提供,同时收讫价款或取得收取价款的凭据时,确认经营收入的实现 收入的核算n发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等收入的核算n补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金n其他收入是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以外的收入 收入的核算n经营收入：核算村集体经济组织当年发生的各项经营收入n经营收入发生时，借记“现金〞、“银行存款〞等科目，贷记经营收入科目n经营收入科目应按经营工程设置明细科目，进行明细核算n年终，应将经营收入科目的余额转入“本年收益〞科目的贷方，结转后经营收入科目应无余额收入的核算n发包及上交收入：核算农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村〔组〕办企业上交的利润等本科目设置“承包金〞和“企业上交利润〞两个二级科目n村集体经济组织收到上交的承包金或利润时，借记“现金〞、“银行存款〞等科目，贷记本科目。

年终，村集体经济组织结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来〞或“应收款〞科目，贷记本科目村集体经济组织收到以前年度应收未收的承包金和利润时，借记“现金〞、“银行存款〞等科目，贷记“内部往来〞或“应收款〞科目收入的核算n本科目应按工程设置明细科目，进行明细核算n年终，应将本科目的余额转入“本年收益〞科目的贷方，结转后本科目应无余额收入的核算收入的核算n补助收入：核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金n村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款〞等科目，贷记本科目n本科目应按补助工程设置明细科目，进行明细核算n年终，应将本科目的余额转入“本年收益〞科目的贷方，结转后本科目应无余额 收入的核算n其他收入：核算村集体经济组织除“经营收入〞、“发包及上交收入〞、“农业税附加返还收入〞和“补助收入〞以外的其他收入如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等n发生其他收入时，借记“现金〞、“银行存款〞等科目，贷记本科目n年终，应将本科目的余额转入“本年收益〞科目的贷方，结转后本科目应无余额本钱的核算n农产品本钱工程n直接材料n直接人工n其他直接费用n间接费用本钱的核算n工业产品本钱工程n外购材料、燃料、动力n工资n折旧、其他支出n劳务本钱：n培训费、工资福利费、差旅费、保险费等。

本钱的核算n生产〔劳务〕本钱：核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务本钱n发生的各项生产费用和劳务本钱，应按本钱核算对象归集，借记本科目，贷记“现金〞、“银行存款〞、“库存物资〞、“内部往来〞、“应付款〞等科目本钱的核算n会计期间终了，对已生产完成并验收入库的工业产成品和农产品，借记“库存物资〞科目，贷记本科目n对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出〞科目，贷记本科目n本科目应按生产费用和劳务本钱的种类设置明细科目，进行明细核算n本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织尚未完成的产品及尚未结转的劳务本钱生产〔劳务〕本钱n 现金、银行存款 生产〔劳务〕本钱 经营支出n 应付工资 库存物资n n应付款、内部往来n 库存物资费用的核算n费用：村集体经济组织进行生产经营和管理活动所发生的各种消耗包括经营支出、管理费用和其他支出等费用的核算n经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出,包括销售商品或农产品的本钱、销售牲畜或林木的本钱、对外提供劳务的本钱、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其本钱摊销、经济林木投产后的管护费用及其本钱摊销等。

费用的核算n管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出,包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等 费用的核算n其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出n村集体经济组织要逐步建立健全支出的预算制度,量入为出,对非经营性开支要实行总量控制,不得超支费用的核算n费用核算的要求：n划分费用的界限n划清收益性支出与对外投资的界限n划清收益性支出和公积公益金支出的界限n划清收益性支出与购建固定资产支出的界限n划清收益性支出与往来结算款项的界限n划清收益性支出内部各工程的界限n加强费用的预算管理n建立健全开支审批制度费用的核算n经营支出：核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出n经营支出发生时，村集体经济组织借记本科目，贷记“库存物资〞、“生产〔劳务〕本钱〞、“应付工资〞、“内部往来〞、“应付款〞、“牲畜〔禽〕资产〞、“林木资产〞等科目n村集体经济组织应根据实际情况，采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法，确定本期销售的商品、农产品等的实际本钱方法一经选定，不得随意变更n本科目应按经营工程设置明细科目，进行明细核算。

n年终，应将本科目的余额转入“本年收益〞科目的借方，结转后本科目应无余额费用的核算n管理费用：核算村集体经济组织管理活动发生的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等n发生上述各项费用时，借记本科目，贷记“应付工资〞、“现金〞、“银行存款〞、“累计折旧〞等科目n本科目应按费用工程设置明细科目，进行明细核算n年终，应将本科目的余额转入“本年收益〞科目的借方，结转后本科目应无余额费用的核算n其他支出：核算村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等n发生其他支出时，借记本科目，贷记“累计折旧〞、“现金〞、“银行存款〞、“库存物资〞、“应付款〞等科目n年终，应将本科目的余额转入“本年收益〞科目的借方，结转后本科目应无余额收益的核算n收益：村集体经济组织在一定期间〔月、季、年〕内生产经营、效劳和管理活动所取得的净收入，即收入和支出的差额是村集体经济组织的财务成果n收益的特点：n来源多样性n收益综合性，不严格配比。

收益的核算n收益总额的构成收益总额=经营收益+补助收入+其他收入-其他支出 其中: 经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用收益的核算n投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额n投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息,以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额收益的核算n村集体经济组织在收取农户、其他单位和个人上交的承包金或利润时,要执行国家的有关规定,坚持取之有度、用之合理、因地制宜、量力而行的原那么,既不能超越农户和所属单位的承受能力,又要保证集体扩大再生产和开展公益事业的需要 收益的核算n收益核算的准备工作¨准确计算全年的收入和支出¨搞好一事一议等专项筹资合同的结算¨清理财产和债权债务收益的核算n收益的核算：设置本年收益科目n本年收益：核算村集体经济组织本年度实现的收益n会计期末结转经营收益时，应将“经营收入〞、“发包及上交收入〞、“农业税附加返还收入〞、“补助收入〞、“其他收入〞科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入〞、“发包及上交收入〞、“农业税附加返还收入〞、“补助收入〞、“其他收入〞科目，贷记本科目；收益的核算n同时将“经营支出〞、“其他支出〞、“管理费用〞科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出〞、“其他支出〞、“管理费用〞科目。

投资收益〞科目的净收益转入本科目，借记“投资收益〞科目，贷记本科目；如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益〞科目n年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配〞科目，借记本科目，贷记“收益分配-未分配收益〞科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额收益的核算n收益分配的要求n编制收益分配方案n作好分配前的各项准备工作n收益分配的原那么：大局部用于生产开展，小局部用于集体福利n收益分配的顺序：n提取公积公益金：资本积累、公益事业建设、以丰补歉n提取福利费n向投资者分配n农户分配n其他分配收益的核算n收益分配：核算村集体经济组织当年收益的分配〔或亏损的弥补〕和历年分配后的结存余额本科目设置“各项分配〞和“未分配收益〞两个二级科目n村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金〞科目，贷记本科目〔未分配收益〕n按规定提取公积公益金，提取应付福利费，外来投资分利，进行农户分配等时，借记本科目〔各项分配〕，贷记“公积公益金〞、“应付福利费〞、“应付款〞、“内部往来〞等科目收益的核算n年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益〞科目转入本科目，借记“本年收益〞科目，贷记本科目〔未分配收益〕，如为净亏损，作相反会计分录。

同时，将本科目下的“各项分配〞明细科目的余额转入本科目“未分配收益〞明细科目，借记本科目〔未分配收益〕，贷记本科目〔各项分配〕年度终了，本科目的“各项分配〞明细科目应无余额，“未分配收益〞明细科目的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损收益的核算n年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在本科目〔未分配收益〕核算调整增加本年收益时，借记有关科目，贷记本科目〔未分配收益〕；调整减少本年收益时，借记本科目〔未分配收益〕，贷记有关科目n本科目应按收益的来源设置明细科目，进行明细核算n本科目的余额为历年积存的未分配收益〔或未弥补亏损〕收益的核算n支出、本钱、费用 本年收益 收入n 公积公益金n 收益分配n应付福利费n内部往来、应付款。