试点纳税人总分机构增值税汇总计算缴纳办法税务师讲义.docx

试点纳税人总分机构增值税汇总计算缴纳办法点击下载 “试点纳税人总分机构增值税汇总计算缴纳办法”目 录一、概 述二、政策依据三、适用条件四、计算方法五、纳税申报六、征收管理口误“2012 年 8 省市试点”应该为 12 个省市和地区（包括宁波、厦门、深圳三个计划单列市）一、概述（一）纳税人的特殊性： 两个或两个以上的纳税人，经批准，视为一个纳税人合并纳税二）纳税地点特殊性： 固定业户总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税三）税款缴纳的特殊性：总机构汇总计算总分机构应交增值税额,扣除分支机构按规定就地计算缴纳的增值税后，在总机构所在地解缴入库二、政策依据1.《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第 538 号）第二十二条；2.《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37 号）附件一第七条、第四十二条；3.《财政部 国家税务总局关于印发的通知（财税〔2012〕84 号）； 4.《财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》（财税〔2013〕9 号）；5.《国家税务总局关于发布的公告》（ 国家税务总局公告 2013 年第 7 号）；6.《国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 22 号）；7.《财政部 国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税〔2012〕9 号三、适用条件1.经财政部门和国家税务局批准的总分机构；　　不在同一县（市），但在同一省（区、市）的由省（区、市）级批准；不在同一县（市），并且跨省、自治区、直辖市的由国家财政部、国家税务总局批准。

2.发生增值税应税业务；销售货物和加工修理、修配劳务应税服务范围： 7+1交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务（2013 年 8 月 1 日）四、计算方法（一） 总机构计算方法1.总机构的汇总应征增值税销售额总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 2.总机构汇总销项税额总机构汇总的销项税额=总机构的汇总应征增值税销售额*增值税适用税率3.总机构汇总进项税额总机构汇总的进项税额，是指总分机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额注：总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总4.总机构汇总应纳税额总机构汇总计算应纳税额=总机构汇总的销项税额-总机构汇总的进项税额 另：总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定申报缴纳增值税5.总机构当期应补（退）税额总机构当期应补（退）税额＝总机构当期应纳税额－当期分支机构已缴纳的增值税税额（二）分支机构计算方法1.分支机构发生《应税服务范围注释》业务应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。

另：分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税案例:国内总部设在某省的大型航空公司主要经营航空货物运输及航空器维修；航空设备制造与维修等业务该航空公司因业务需要在另一省下设 1 个分支机构总分支机构均在当地认定为一般纳税人2013 年 9 月总分机构业务汇总如下：1.总机构提供货物运输业务并开具货物运输业专用发票，不含税收入为 500 万元，对外提供航空设备制造与维修开具增值税专用发票，取得不含税收入 100 万元；2.总机构采购飞机修理及航空消耗件一批，取得增值税专用发票，注明的金额为 100万元，税额为 17 万元,其中：用于航空运输业务的消耗件为 50 万元；3.分支机构提供货物运输取得不含税收入为 200 万元，对外提供航空设备的维修，取得不含税收入为 100 万元；4.分支机构采购飞机修理及航空消耗件一批，取得增值税专用发票，注明的金额为100 万元，税额为 17 万元，其中：用于自有飞机的修理及维护消耗件的金额为 50 万元，用于对外提供航空设备维修的金额为 50 万元那么，总分机构应如何计算当月的增值税额？计算：（一）分支机构应纳税额=200*1%+（100*17%-50*17%）=2+8.（二）总机构销项税额=（500+200）*11%+100*17%=77+17=94进项税额= 50*17%+50*17%+50*17%=17+8.5=25.5应纳税额= 94-25.5=68.5 五、纳税申报（一）总机构纳税申报1.总机构按规定汇总计算的总分机构应征增值税销售额、销项税额、进项税额，填报在《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（以下简称申报表主表）及附列资料对应栏次。

2.按规定可以从总机构汇总计算的增值税应纳税额中抵减的分支机构已纳增值税税额，总机构汇总后填报在申报表主表第 28 栏“分次预缴税额”中当期不足抵减部分，可结转下期继续抵减，即：当期分支机构已纳增值税税额大于总机构汇总计算的增值税应纳税额时，在第 28 栏“分次预缴税额”中只填报可抵减部分案例增值税纳税申报表填列-总机构附件 1 增 值 税 纳 税 申 报 表（适用于增值税一般纳税人）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定制定本表纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并向当地税务机关申报税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日填表日期： 年 月 日 　 　 　 　金额单位：元至角分纳税人识别号所属行业： 　 　 　 　 　 　 　 　 　纳税人名称（公章） 法定代表人姓名 　 注册地址 　 营业地址 　开户银企业登记注册号行及账号类型 码一般货物及劳务和应税服务 即征即退货物及劳务和应税服务项 目 栏次本月数 本年累计 本月数 本年累计（一）按适用税率征税销售额1 　 　 　 　其中：应税货物销售额 2 　 　 　 　应税劳务销售额 3 800 800 　 　纳税检查调整的销售额 4 　 　 　 　（二）按简易征收办法征税销售额5 　 　 　 　其中：纳税检查调整的销售额6 　 　 　 　（三）免、抵、退办法出口销售额7 　 　 —— ——（四）免税销售额 8 　 　 —— ——其中：免税货物销售额 9 　 　 —— ——销售额免税劳务销售额 10 　 　 —— ——销项税额 11 94 94 　 　进项税额 12 25.5 25.5 　 　上期留抵税额 13 　 　 　 ——进项税额转出 14 　 　 　 　免、抵、退应退税额 15 　 　 —— ——税款计算按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16 　 　 —— ——应抵扣税额合计 17=12+13-14-15+1625.5 —— 　 ——实际抵扣税额18（如 17<11，则为 17，否则为 11） 25.5 　 　 　应纳税额 19=11-18 68.5 　 　 　期末留抵税额 20=17-18 　 　 　 ——简易征收办法计算的应纳税额21 　 　 　 　按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22 　 　 —— ——应纳税额减征额 23 　 　 　 　应纳税额合计 24=19+21-23 68.5 　 　 　期初未缴税额（多缴为负数）25 　 　 　 　实收出口开具专用缴款书退税额26 　 　 —— ——本期已缴税额 27=28+29+30+31 2 　 　 　①分次预缴税额 28 2 —— 　 ——②出口开具专用缴款书预缴税额29 　 —— —— ——③本期缴纳上期应纳税额30 　 　 　 　④本期缴纳欠缴税额 31 　 　 　 　期末未缴税额（多缴为负数）32=24+25+26-27 66.5 　 　 　其中：欠缴税额（≥0）33=25+26-27 　 —— 　 ——税款缴纳本期应补 34＝24-28-29 66.5 —— 　 ——（退）税额即征即退实际退税额 35 —— —— 　 　期初未缴查补税额 36 　 　 —— ——本期入库查补税额 37 　 　 —— ——期末未缴查补税额 38=16+22+36-37 　 　 —— ——如果你已委托代理人申报，请填写下列资料： 　为代理一切税务事宜，现授权此纳税申报表是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定填报的，我相信（地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本 它是真实的、可靠的、完整的。

申报表有关的往来文件，都可寄予此人 　授权声明授权人签字：申报人声明声明人签字：以下由税务机关填写：收到日期： 　 　 　 　 接收人： 　 　 　 　 主管税务机关盖章：增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目及栏次开具税控增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整 合计应税服务扣除项目本期实扣除后际扣除金额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额销项（应纳）税额销售额 销项（应纳）税额 价税合计含税（免税）销售额销项（应纳）税额1 2 3 4 5 6 7 8 9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-1214=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率17%税率的货物及加工修理修配劳务1 100 17 　 　 　 　 　 　 100 17 —— —— —— ——一、一般计税方法征税全部征税项目17%税率的有2 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　形动产租赁服务13%税率3 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 —— —— —— ——11%税率4 700 77 　 　 　 　 　 　 700 77 　 　 　 　6%税率5 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　即征即退货物及加工修理修配劳务6 —— —— —— —— —— —— —— —— 　 　 —— —— —— ——其中：即征即退项目 即征即退应税服务7 —— —— —— —— —— —— —— —— 　 　 　 　 　 　二、简易全部征6%征收8 　 　 　 　 　 　 —— —— 　 　 —— —— —— ——率5%征收率9 　 　 　 　 　 　 —— —— 　 　 —— —— —— ——4%征收率10 　 　 　 　 　 　———— 　 　 ———— —— ——3%征收率的货物及加工修理修配劳务11 　 　 　 　 　 　———— 　 　 ———— —— ——3%征收率的应税服务12 　 　 　 　 　 　———— 　 　 　 　 　 　税项目预征率 1 %13 　 　 　 　 　 　———— 　 　 　 　 　 　计税方法征税其中：即征即即征即退货13———————————————— 　 　 ———— —— ——物及加工修理修配劳务退项目 即征即退应税服务14———————————————— 　 　 　 　 　 　货物及加工修理修配劳务15———— 　—— 　—————— 　 —— ———— —— ——三、免抵退税 应税服务 16———— 　—— 　—————— 　 —— 　 　 　 ——货物及加工修理修配劳务17 　 　 　—— 　—————— 　 —— ———— —— ——四、免税 应税服务18———— 　—— 　—————— 　 —— 　 　 　 ——增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：（公章） 　 　 　 金额单位：元至角分。