第三章-税收负担与税收效应课件.ppt

第三章第三章 税收负担与税收效应税收负担与税收效应第一节 税收负担的含义 第二节 影响税收负担的因素第三节 税收负担的衡量指标第四节 税负转嫁与归宿第五节 税收效应第一节第一节 税收负担的含义税收负担的含义是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担 一、宏观税负与微观税负一、宏观税负与微观税负（一）宏观税负（一）宏观税负它是从国民经济总体看的税收负担水平，反它是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况映一国社会成员税收负担的整体状况二）中观税负（二）中观税负中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担某个税种的税收负担三）微观税负（三）微观税负它是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具它是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而作出的牺牲体纳税人因国家课税而作出的牺牲 二、名义税负与实际税负（一）（一）名义税负 又称为法定税负，是从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平二）（二）实际税负是纳税人实际承受的税收负担水平第二节第二节 影响税收负担的因素影响税收负担的因素 一、经济发展水平 二、经济结构三、政府职能定位四、经济体制与财政体制的模式第三节第三节 税收负担的衡量指标税收负担的衡量指标 一、宏观税负的衡量指标 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。

（一） 拉弗曲线 1.拉弗曲线的含义税税收收收收入入税率税率DAOCBE拉弗曲线拉弗曲线2.拉弗曲线说明的关系拉弗曲线说明的关系高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高税率取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率；取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率；适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长于收入的增长税率、税收收入和经济增长之间存在相互依存、税率、税收收入和经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系，保持适度的宏观税负水平是相互制约的关系，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的重要条件促进经济增长的重要条件二）我国宏观税负衡量指标体系（二）我国宏观税负衡量指标体系 根据政府所取得的收入的口径不同，通常有根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标：三个不同口径的宏观税负衡量指标： 1. 1.小口径的宏观税负小口径的宏观税负 税收收入税收收入/GDP100%/GDP100% 2. 2.中口径的宏观税负中口径的宏观税负 财政收入财政收入/GDP100%/GDP100% 3. 3.大口径的宏观税负大口径的宏观税负 政府收入政府收入/GDP/GDP的比重的比重100%100%1994200019942000年大、中、小口径宏观税负与年大、中、小口径宏观税负与年大、中、小口径宏观税负与年大、中、小口径宏观税负与GDPGDP增长率增长率增长率增长率（亿元，（亿元，（亿元，（亿元，%）年份年份年份年份GDPGDP税收收税收收税收收税收收入入入入财政收财政收财政收财政收入入入入政府收政府收政府收政府收入入入入小口小口小口小口径径径径中口中口中口中口径径径径大口大口大口大口径径径径GDPGDP增长增长增长增长率率率率1994199446759.446759.45126.95126.95218.15218.17691.17691.111.011.011.211.216.416.435.035.01995199558478.158478.16038.06038.06242.26242.29661.29661.210.310.310.710.716.516.525.125.11996199667884.667884.66909.86909.87408.07408.013128.013128.010.210.210.910.919.319.316.116.11997199774462.674462.68234.08234.08651.18651.115645.115645.111.111.111.611.621.021.09.79.71998199878345.278345.29262.89262.89876.09876.017599.017599.011.811.812.612.622.522.55.25.21999199982067.482067.410682.610682.611444.111444.119784.919784.913.013.013.913.924.124.14.64.62000200089403.589403.512571.012571.013380.113380.122460.022460.014.114.115.015.025.125.18.98.9二、中观税负衡量指标二、中观税负衡量指标某地区的税收负担率某地区的税收负担率= =该地区的税收总额该地区的税收总额/ /该该地区同期地区同期GDP100%GDP100%某行业的税收负担率某行业的税收负担率= =该行业的税收总额该行业的税收总额/ /该该行业同期行业同期GDP100%GDP100%某税种（税类）负担率某税种（税类）负担率= =某一种税收（税类）某一种税收（税类）实纳税款实纳税款/ /该税种（税类）计税依据数量该税种（税类）计税依据数量 100%100% 三、微观税负衡量指标三、微观税负衡量指标当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税负指标。

用微观税负指标 （一）企业流转税负担率（一）企业流转税负担率企业流转税负担率企业流转税负担率= =实纳流转税税额实纳流转税税额/ /同期销同期销售收入（或营业收入）售收入（或营业收入）100%100% （二）企业所得税负担率（二）企业所得税负担率企业所得税负担率企业所得税负担率= =企业实际缴纳所得税税企业实际缴纳所得税税额额/ /同期利润总额同期利润总额100% 100% （三）企业综合税收负担率企业综合税收负担率=企业实际缴纳各税税额/企业收入总额100% （四）个人税收负担率个人税收负担率=个人实际缴纳的税额/同期个人收入总额100%第四节第四节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义 二、税负转嫁的方式三、研究税负转嫁与归宿的意义一、税负转嫁与归一、税负转嫁与归宿宿的含义的含义 （一）税负转嫁指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程 （二）税负归宿指经过转嫁后税负的最终落脚点例： 假定政府对A商品征税，销售商每销售一单位的A商品就要缴纳10的税收，在税前每单位A商品的零售价是100元于是就会出现以下情况：情况一：由于市场中A商品的供求平衡，政府征税后A商品的价格不变，仍为每单位100元。

消费者购买一单位的A商品支付的价款没有受到征税的影响，对销售商征收的10元税款没有体现到商品的销售价格中，也就是说10元税款没有从销售商身上转嫁出去在这种情况下，销售商既是纳税人，又是实际负税人情况二：由于市场中A商品的需求大于供给，政府征税后A商品的售价由每单位100元提高到110元这时消费者付出了比没征税前要高出10元的价格购买，高出的价格正好等于对销售商征收的税款这时销售商把10元的税款以提价的方式转嫁给了消费者在这种情况下，销售商是纳税人，而消费者是实际负担税负的负税人情况三：政府征税后每单位A商品的售价提到105元当消费者购买一单位A商品，消费者负担了5元税款，另外5元税款由销售商负担在这种情况下，销售商只把5元税款转嫁给了消费者10元的税款分别由销售商和消费者共同负担了，销售商既是纳税人又是负税人，消费者因为负担了一部分税款而成了负税人二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式 （一）前转也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者 （二）后转也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者 （三）税收资本化也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。

（四）消转亦称税收转化，即纳税人将其所纳税款既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担三、研究税负转嫁与归三、研究税负转嫁与归宿宿的意义的意义（一）实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响（二）体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响（三）加强税收征管，要考虑税负转嫁因素第五节第五节 税收效应税收效应一、收入效应和替代效应二、劳动供给效应三、储蓄效应四、投资效应一、收入效应和替代效应一、收入效应和替代效应 （一）税收的经济效应指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应税收的经济效应表现为收入效应和替代效应两个方面 （二）收入效应指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响 （三）替代效应指国家实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为的影响二、劳动供给效应二、劳动供给效应税税收收的的劳劳动动供供给给效效应应是是税税收收对对劳劳动动供供给给的的影影响响，包包括括税税收收在在劳劳动动供供给给上上的的收收入入效效应应和和替替代效应 （一）收入效应（一）收入效应表表现现为为课课税税激激励励纳纳税税人人更更多多地地工工作作，以以维维持持税前的收入和生活水平。

税前的收入和生活水平 （二）替代效应（二）替代效应表现为课税降低了实际工资率，使劳动者以表现为课税降低了实际工资率，使劳动者以更多的闲暇来替代劳动更多的闲暇来替代劳动 （三）税收对劳动力供给的两种效应的影响（三）税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的方向是相反的三、储蓄效应三、储蓄效应税税收收的的储储蓄蓄效效应应指指税税收收对对纳纳税税人人储储蓄蓄行行为为的的影响，同样包括收入效应和替代效应影响，同样包括收入效应和替代效应 （一）收入效应（一）收入效应所所得得（包包括括利利息息所所得得）课课税税使使纳纳税税人人收收入入水水平平下下降降，从从而而将将减减少少当当期期消消费费而而增增加加当当期期储储蓄二）替代效应（二）替代效应 纳税人以扩大当期消费来替代储蓄纳税人以扩大当期消费来替代储蓄 （三三）税税收收对对纳纳税税人人储储蓄蓄行行为为选选择择的的影影响响方方向是相反的向是相反的四、投资效应四、投资效应税收的投资效应是税收对纳税人投资行为的影税收的投资效应是税收对纳税人投资行为的影响，同样包括收入效应和替代效应响，同样包括收入效应和替代效应一）收入效应：使纳税人为了实现既定的收（一）收入效应：使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资。

益目标而增加投资二）替代效应：造成纳税人以消费替代投资二）替代效应：造成纳税人以消费替代投资三）最终影响取决于不同因素的相对影响力（三）最终影响取决于不同因素的相对影响力度度。