国开电大作业范文-新会计准则体系下煤炭行业会计核算的思考.doc

　　摘 要： 2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则，实现了我国会计准则的国际趋同基本准则和具体准则是企业进行会计确认、计量和报告的根本依据，作为煤炭企业进行会计核算同样也要遵循基本准则和具体准则但煤炭行业作为一个特殊的高危行业，其政策性规定较多，既要按照相关行业管理部门的规定计提、使用各类税费，同时也要适应社会经济发展的需要，逐步完善煤炭成本构成及核算，这就导致煤炭行业会计在具体运用中又有其特殊性通过新会计准则和煤炭行业相关法律、法规的学习，结合自己在实际工作中的体会，论文以山西省晋城市的煤炭企业会计核算为例，从煤炭行业成本核算，固定资产及维简费、安全费用核算，采矿权价款核算，会计科目设置，月底结转，所得税税前扣除六个方面探讨了新会计准则体系下的煤炭行业会计核算　　关键词：煤炭行业成本核算,固定资产及维简费、安全费用核算,采矿权价款核算,所得税税前扣除　　一、煤炭行业成本核算的思考　　（一）成本核算项目　　现行会计准则规定：企业应在“生产成本”科目下设置“直接材料”、“直接人工”、“燃料动力”、“制造费用”四个成本项目进行明细核算根据重要性原则和完善煤炭成本构成项目的要求，考虑煤炭企业维简费、安全费、采矿权摊销、可持续发展基金、转产发展资金、环境恢复治理保证金等均按煤炭产量的一定比例提取，具有稳定性和重要性，因此在煤炭企业中核算成本时可增设“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”三个成本项目进行明细核算。

　　（二）成本在各品种之间的分配　　《企业会计准则—存货》（财会[2001]57号）中规定：在同一生产过程中，如果同时生产两种或两种以上的产品，如联产品、主产品和副产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，则这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配联产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本　　该规定在新企业会计准则中虽已取消，但对煤炭企业成本在各品种之间的分配仍具有一定的指导意义煤炭企业应采用售价法或实物数量法将每月发生的成本、费用在煤、小炭、炭等品种之间进行合理分配　　另外，“维简安全费”、“采矿权摊销”、“煤炭基金”这三个成本项目的金额是按照原煤生产量的一定比例计提的，不需要分配，应直接按各品种数量的一定比例计提后计入各品种的成本项目　　（三）煤炭产品数量的确定　　在中小煤炭企业中确定煤炭产品的数量有一定的困难，往往根据销售数量以销定产，虽然不合理，不符合新会计准则的理念，但由于其受具体情况所限，只能采用销售数量作为生产数量进行成本核算（且中小煤矿多以销售数量计算工人工资、定额材料消耗）。

即便是大型煤炭企业利用电子计数装置可以精确地计算出原煤产量，但对原煤进行筛分以分离出矸石和大炭、小炭、末煤等品种时，存在一定的损耗，也很难准确地确定各个品种的生产数量　　　　[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. 　　二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考　　（一）煤炭企业固定资产确认计量　　煤炭企业在不断的开采过程中形成的巷道、通风设施、井下构筑物，如果是在筹建期间形成的，其金额可以确定，可以确认为固定资产；但如果是在生产过程中形成的，由于巷道、通风设施、井下构筑物的建设与生产经营同时进行，很难将其区别开来，其金额很难确定，确认固定资产有一定的难度，但如果对煤炭企业进行评估时，则必须对这类固定资产进行评估　　（二）维简费、安全费用的使用范围　　1、《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率具体使用范围是：　　①矿井（露天）开拓延深工程；　　②矿井（露天）技术改造；　　③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；　　④矿区生产补充勘探；　　⑤综合利用和“三废”治理支出；　　⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；　　⑦矿井新技术的推广；　　⑧小型矿井的改造联合工程。

　　2、《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用是指企业按原煤实际产量从成本中提取，专门用于煤矿安全生产设施投入的资金　　安全费用具体使用范围是：　　①矿井主要通风设备的更新改造支出；　　②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；　　③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；　　④完善和改造矿井防灭火支出；　　⑤完善和改造矿井防治水支出；　　⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；　　⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；　　⑧完善和改造矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；　　⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；　　⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出　　实际工作中，严格区别是用于维简费的开支，还是用于安全费用的开支，还是用于其他类固定资产的开支，存在相当大的难度其原因主要有：①维简费、安全费用的使用范围与其他相关规定有冲突或划分不清的地方例如：维简费中的综合利用支出与转产发展基金的使用；维简费中的“三废”治理支出与环境恢复治理保证金的使用；煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置与现行固定资产准则的相关规定；用于安全生产方面的培训与职工教育经费的使用；用于安全生产设备修理支出与生产经营中的修理支出等；②利用维简费、安全费用形成的固定资产或用于维简费、安全费用的支出的界定需要一定的专业技术知识，会计人员仅凭发票及其他有关凭证很难准确界定。

　　（三）维简费、安全费用使用中存在的问题　　《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）规定：煤矿维简费由煤炭企业按规定标准提取，自行安排使用煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原则，专款专用，专项核算煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用　　《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建[2004]119号）规定：安全费用在本办法规定的范围内由企业自行安排使用，专户存储，专款专用年度结余资金允许结转下年度使用　　上述规定在实际工作中可能存在下列问题：　　（1）矿井筹建期间发生的属于维简费、安全费用的支出或利用维简费、安全费用购置建造的固定资产，因还没有提取维简费、安全费用，这部分资金如何解决；　　（2）专户存储、专款专用，是每月存一次，还是每年存一次，专用账户不够用时如何处理，再者企业急需用于维简费和安全费用方面的支出，还可能由于从基本账户或一般账户向专用账户转款而延误时间，影响企业安全生产；　　（3）专用账户产生的利息如何处理，是冲减当期财务费用，还是冲减生产成本（因提取维简费、安全费用时是计入成本的），还是增加专项储备；　　（4）处置利用维简费、安全费用购置建造的的固定资产形成的收入是存入专用账户，还是存入其他账户。

　　（四）维简费、安全费用会计处理中存在的问题　　1、对维简费、安全费用会计处理的若干规定　　《财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》（财会字[1993] 29号）规定：矿山企业提取维简费时，应按实际提取的金额，借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目　　财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》的通知（财会[2004]3号）规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目　　煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧　　《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧该固定资产在以后期间不再计提折旧专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整　　2、维简费、安全费用会计处理中存在的问题　　现行维简费、安全费用会计处理的规定在实际运用中仍存在以下问题：　　① 利用维简费、安全费用形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧该固定资产在以后期间不再计提折旧这种作法可以称作“一次折旧法”，企业会计准则并没有相应的规定，同时这样做不能反映企业真实的资产，因为在形成固定资产的同时全额计提折旧，等于企业的固定资产没有增加，企业的资产没有增加，不能真实反映企业的资产状况；　　②处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时怎样确定处置净收入，是将处置收入减去处置费用的余额作为处置净收入，还是将处置收入减去处置费用和重新按平均年限法、双倍余额递减法等方法计算的净值后的余额作为处置净收入；　　③处置利用维简费、安全费用形成的固定资产时形成的处置净收入是否应冲减成本，或是增加专项储备；　　④利用维简费、安全费用形成的固定资产提前报废时如何确定其净损失，是不确认净损失或将处置费用减去残值收入后的余额确认为净损失，还是将重新按平均年限法、双倍余额递减法等方法计算的净值加上处置费用减去残值收入后的金额作为净损失；　　⑤利用维简费、安全费用形成的固定资产可否计提减值准备，如可以，计提减值准备应如何进行账务处理。

　　三、采矿权价款核算的思考　　《企业探矿权采矿权会计处理规定》（财会字[1999]40号）规定：企业应在“无形资产”科目下增设“采矿权”明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销企业应按应交的采矿权价款，借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款—应交采矿权价款”科目；分期摊销时，借记“管理费用—无形资产摊销”科目，贷记“无形资产—采矿权”科目　　《企业会计准则第6号—无形资产》规定：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销《企业会计准则第6号—无形资产》应用指南规定：无形资产的摊销金额一般应计入当期损益某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本　　根据上述规定，煤炭企业缴纳采矿权价款时，应借记“无形资产—采矿权”科目，贷记“银行存款”或“。