内部债权与债务项目的抵销--新准则合并报表.doc

内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销----新准则合并报表新准则合并报表内部债权与债务项目的抵销--新准则合并报表2006 年版新准则合并报表下，内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目【例】P 公司 20×7 年个别资产负债表中预收账款 100 万元为 S 公司预付账款；应收票据 400 万元为 S 公司 20×7 年向 P 公司购买商品 3500 万元开具的票面金额为 400 万元的商业承兑汇票；S 公司应付债券 200 万元为 P 公司所持有对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：（1）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项 l000000贷：预付款项 l000000（2）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据 4000000贷：应收票据 4000000（3）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券 2000000贷：持有至到期投资 2000000在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。

在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用 【例】沿用上例，假设 S 公司 20×7 年确认的应向 P 公司支付的债券利息费用总额为 20 万元（假定该债券的票面利率与实际利率相差较小） 在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为：借：投资收益 200 000贷：财务费用 200 000（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。

其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反即：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备 具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额例】P 公司 20×7 年个别资产负债表中应收账款 475 万元为20×7 年向 S 公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P 公司对该笔应收账款计提的坏账准备为 25 万元S 公司 20×7 年个别资产负债表中应付账款 500 万元系 20×7 年向 P 购进商品存货发生的应付购货款在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（1）借：应付账款 5000000贷：应收账款 5000000（2）借：应收账款—坏账准备 250000贷：资产减值损失 250000连续编制合并财务报表情况：（1）若 P 公司 20×8 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款仍为 475 万元，坏账准备余额仍为 25 万元。

借：应付账款 5000000贷：应收账款 5000000借：应收账款—坏账准备 250000贷：未分配利润—年初 250000（2）若 P 公司 20×8 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款为 570 万元，坏账准备余额为 30 万元 借：应付账款 6000000贷：应收账款 6000000借：应收账款—坏账准备 250000贷：未分配利润—年初 250000借：应收账款—坏账准备 50000贷：资产减值损失 50000（3）若 P 公司 20×8 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款为 380 万元，坏账准备余额为 20 万元 借：应付账款 4000000贷：应收账款 4000000借：应收账款—坏账准备 250000贷：未分配利润—年初 250000借：资产减值损失 50000贷：应收账款—坏账准备 50000若 P 公司 20×8 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款为 0 万元，坏账准备余额为 0 万元。

借：应收账款—坏账准备 250000贷：未分配利润—年初 250000借：资产减值损失 250000贷：应收账款—坏账准备 250000。