中国注册会计师审计准则第1501号——.doc

中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告（2010年11月1日修订）第一章总则第一•条为了规范注册会计师对财务报表形成市计意见，以及作为财务报表市计结果所 出具的审计报告的格式和内容，制定本准则笫二条《中国注册会计师审计准则笫1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和 《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规 定了注册会计师在市计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时，审计 报告的格式和内容如何受到影响笫三条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊冃的编制基础编制的财务报表审 计的特殊考虑》，规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考 虑《注册会计师审计准则第1603号一一对单一财务报表和财务报表特定要素审计的 特殊考虑》，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项冃审计的特 殊考虑第四条本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性在按照中国注册会计师市计准 则执行了审计工作的情况下，注册会计师保持审计报告的一致性，将有助于使用者更容易识 别已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，从而增强审计报告的可信性，同时有助 于使用者理解以及识别发生的异常情况。

第二章定义第五条本准则所称财务报表，是指整套通用冃的财务报表，包括相关附注相关附注 通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息适用的财务报告编制基础的规定决定了财务 报表的形式和內容，以及整套财务报表的构成第六条通用目的财务报表，是指按照通用目的编制基础编制的财务报表第七条通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的 财务报告编制基础第八条审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上， 对财务报表发表审计意见的书而文件第九条无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重人方面按照适用的财务 报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见第十条标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或具他任何修饰 性用语的无保留意见的审计报告包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被 视为标准审计报告笫十一条非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告 和非无保留意见的审计报告第三章目标第十二条注册会计师的ri标是：（一） 在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见；（二） 通过书而报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。

第四章要求第一节对财务报表形成审计意见第十三条注册会计师应当就财务报表是否在所有重人方面按照适用的财务报告编制基 础编制并实现公允反映形成审计意见第十四条为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否己就此获取合理保证在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方而：（一） 按照《中国注册会计师审计准则笫1231号——针对评估的重大错报风险采取的 应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；（二） 按照《注册会计师审计准则第1251号一一评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起來是否 构成重大错报；（三） 木准则第十五条至第十八条要求作出的评价笫十五条注册会计师应肖评价财务报表是否在所有重大方血按照适用的财务报告编制 基础编制在评价时，注册会计师应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括表明管理层的判断可 能出现偏向的迹彖笫十六条注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：（一） 财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；（二） 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被市计单位 的具体情况；（三） 管理层作出的会计估计是否合理；（四） 财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、町比性和可理解性；（五） 财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重人交易和事项对 财务报表所传递的信息的影响；（六） 财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。

第十七条按照本准则第十五条和第十六条的规定作出的评价述应当包括财务报表是否 实现公允反映在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（-）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；（二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了和关交易和事项第十八条注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 第二节审计意见的形式第十九条如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现 反映，注册会计师应当发表无保留意见第二十条当存在下列情形Z—时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：（一） 根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（二） 无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重人错报的结论第二十一条如果财务报表没有实现公允反映,注册会计师应当就该事项与管理层讨论, 并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的悄况，决定是否有必要按照《 注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定在审计报告小 发表非无保留意见。

第三节审计报告第二十二条审计报告应当采用书而形式第二十三条审计报告应当包括下列要素：（一） 标题；（二） 收件人；（三） 引言段；（四） 管理层对财务报表的责任段；（五） 注册会计师的责任段；（六） 审计意见段；（七） 注册会计师的签名和盖章；（八） 会计师事务所的名称、地址和盖章；（九） 报告日期第二十四条审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”笫二十五条审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人第二十六条审计报告的引言段应当包括下列方面：（一） 指出被审计单位的名称；（二） 说明财务报表已经审计；（三） 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；（四） 提及财务报衣附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息；（五） 指切构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间第二十七条审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落笫二十八条管理层对财务报表的责任段描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的 责任第二十九条管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这 种责任包括：（-）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报。

第三十条审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落笫三十-•条注册会计师的责任段应当说明下列内容：（一） 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见二） 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作注册会计 师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财 务报表是否不存在重人错报获取合理保证三） 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据选择 的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错谋导致的财务报表重人错报风险 的评估在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制, 以设计恰当的审计程序，但1=1的并非对内部控制的有效性发表意见审计工作还包括评价管 理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报四） 注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除木条第一款第（三）项中“但冃的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞第三十二条审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。

第三十三条如果对财务报表发表无保昭意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当 使用“财务报表在所有重人方而按照［适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）］编制, 公允反映了……”的措辞第三十阿条如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而 是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则，注册会 计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则，或者财务报告准 则所属的国家或地区第三十五条除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法 律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应，当在审计报告 中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题第三十六条如果审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，审计报 告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项” 两部分本准则第二I•六条至第三十四条提及的标题和段落属于第一部分，置于“对财务报 表出具的审计报告”标题下；“按照相关法律法规的要求报告的事项”属于第二部分，置于 “对财务报表出具的审iI-报告”部分Z后。

第三十七条注册会计师出具非标准审计报告时，应当遵守《中国注册会计师审计准则 第1502号——在审计报告中发表非无保昭意见》、《中国注册会计师审计准则第1503号—— 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》和木准则的相关规定第三十八条审计报告应当由注册会计师签名和盖章第三十九条审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章 笫四十条审计报告应当注明报告H期审计报告的H期不应早于注册会计师获取充分、 适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期在确定审计报告tl期时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（一） 构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（二） 被审计单位的董事会、管理层或类似机构）已经认可其对财务报表负责第四十i条注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时，还可能同时 被要求按照其他国家或地区市计准则执行审计工作在这种情况下，市计报告除了捉及中国 注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则只有在同时符合下列条 件时，注册会计师才应当同时提及：（一） 其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，即不会导致注 册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国注册会计师市计准则要求增加强调事项段 的情况下而其他国家或地区的审计准则不耍求增加强调事项段；（二） 如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措词，审计报告至少应当包括在 本准则笫二十四条规定的每一耍素，并且指明其他国家或地区审计准则。

第四十二条如果市计报告同时捉及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区市计准 则，审计报告应当指明审计准则所属的国家或地区第四节与财务报表一同列报的补充信息第四十三条如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有耍求的补充信息与己审计 财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财 务报表予以区分如果被审计单位未能清楚地将补充信息与己审计财务报表予以区分,注册会计师应当要 求管理层改变耒审计补充信息的列报方式。