内部控制学存货内部控制资料课件.ppt

第五讲 存货内部控制导入案例:合信木制品公司存货内控失效案例l合信木制品公司是一家外资企业从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭l这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度l这里我们主要介绍存货的管理问题：1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式3.材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领，没有计划，多领不办理退库的手续。

生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重一、定义l存货，是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品等l企业代销、代管存货，委托加工、代修存货也属于存货范围1.1.内容内容2.2.存放地点存放地点3.3.流程中处的位置流程中处的位置l企业在建立并实施存货内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：（一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；（二）存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确；1.1.请购依据（对请购的请购依据（对请购的规定）规定）2.2.请购依据凭证请购依据凭证3.3.请购程序请购程序1.1.设置哪些岗位？由设置哪些岗位？由谁确定？谁确定？2.2.各岗位职责？各岗位职责？（三）存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应当清晰，对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序应当有明确的规定；（四）存货成本核算方法、跌价准备计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计制度的规定。

各事项流程各事项流程计划和安排生产计划和安排生产发出原料发出原料生产产品生产产品费用归集和成本核算费用归集和成本核算产成品入库产成品入库发出产成品发出产成品生产指令生产指令领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表成本计算单成本计算单存货明细账存货明细账二、岗位分工及授权批准l（一）企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督l存货业务的不相容岗位至少包括：存货的请购与审批，审批与执行；存货的采购与验收、付款；存货的保管与相关会计记录；存货发出的申请与审批，申请与会计记录；存货处置的申请与审批，申请与会计记录l（二）企业应当配备合格的人员办理存货业务办理存货业务的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正企业要定期对员工进行相关的政策、法律及业务培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平Eg:Eg:亲信亲信 随意的收发随意的收发 规章制度规章制度的漠视？的漠视？责任心（盘点）对存货的观察责任心（盘点）对存货的观察 看护？能力？看护？能力？l（三）企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。

审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务如何保证不越如何保证不越权审批？权审批？如何保证按照审如何保证按照审批人的批准意见批人的批准意见办理存货业务办理存货业务？l（四）企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权如存货是贵重物品、危险品或需保密的物品，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触l（五）企业可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技术实现对存货的管理和控制，但应注意计算机系统的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事项的有效措施三、请购与采购控制l（一）企业应当建立存货采购申请管理制度，明确请购相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序l（二）企业自行生产的产成品应当按照成本费用有关规定，合理计算产品成本 采购申请？使用部门？采购申请？使用部门？还是仓库？还是仓库？l（三）企业应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例。

l企业确定采购时点、采购批量时，应当考虑企业需求、市场状况、行业特征、实际情况等因素采购人员目标与企业目标的抵触？如何控制？l（六）企业应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化企业应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控制预算外或计划外采购四、验收与保管控制l企业应当对入库存货进行质量检查与验收，保证存货符合采购要求l（一）外购存货入库前一般应经过以下验收程序：检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符；对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致；对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行；对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货或索赔；对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验l（二）拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续l（三）由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，应当采取适当方法办理出、入库手续。

l（四）企业应当建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续；应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施；贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度l（六）存货管理部门对入库的存货应当建立存货台账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对l（七）对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收因产品质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理对于劣质产品，可以选择修复、报废等措施l（八）企业应当根据自身的生产经营特点制定仓储的总体计划，并考虑工厂布局、工艺流程、设备摆放等因素，相应制定人员分工、实物流动、信息传递等具体管理制度五、领用与发出控制l（一）企业应当建立严格的存货领用和发出制度企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单超出存货领料限额的，应当经过特别授权 库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。

仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对车间领料还是仓车间领料还是仓库发料？库发料？l（二）企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致l（三）企业财会部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对工作，避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销账之情形仓库台账与存货明细账的差异？六、盘点与处置控制l（一）企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等l（二）企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点l存货的盘盈、盘亏应当及时编制盘点表，分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕l（三）仓储部门应通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况l（四）仓储部门对残、次、冷、背存货的处置，应当选择有效的处理方式，并经相关部门审批后作出相应的处置l（五）存货的会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定。

发出存货计价方法的选择，应当反映存货的特点及企业内部存货流转的管理方式，防止通过人为调节存货计价方法操纵当期损益l（六）仓储部门与财会部门应结合盘点结果对存货进行库龄分析，确定是否需要计提减值准备经相关部门审批后，方可进行会计处理，并附有关书面记录材料lA公司是一家民营企业，年销售额在5000万元左右，近年来该企业的业绩逐渐下滑、亏损严重，其内部管理的混乱是根本原因，尤以存货管理的问题最为突出在检查中发现，该企业产品的成本核算不准确，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，缺乏良好的内部控制，主要表现为：案例分析l1、该企业材料的采购是由总经理个人掌握材料购入后因没有合同等相关资料，仓库保管员只能按实际收到材料的数量和品种入库；财务入账不及时，会计自己估价入账，发票往往几个月后甚至长达一年以上才收回，发票的数量和实际入库数量不进行核对，造成材料成本不准确，忽高忽低2、期末仓库不进行盘点，财务账面存货与实物差异较大3、材料领用没有建立规范的制度，车间在生产中随用随领；对超额领料缺少控制，多领不办理退库手续，生产线上残余料随处可见，随用随拿，浪费现象严重l看了上述案例，我们认为该企业存货管理的问题主要有以下几个方面：l首先，该企业基本没有存货内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题，采购业务的决策缺少监督，不相容职务未严格分离。

l其次，没有做到根据采购合同、运单等对入库存货的质量、数量进行检查与验收，没有建立存货盘点制度l再次，没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性l最后，存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实复习思考题复习思考题lA公司仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点l根据上述描述，回答以下问题：l（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊l（2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建设。