作业标准成本管理在医药贸易企业的财务运营初研究.doc

作业标准成本管理在医药贸易企业的财务运营初研究摘要：如何有效的提高医药贸易企业的资金利 用效率，能有效地对经营业务进行效率量化评价，是 目前困扰医药贸易企业的财务运营的管理难题，拟在 医药贸易企业的日常财务运营管理中引入财务管理中 的标准成本系统和作业成本法，以期能够树立贸易企 业的经营成本管理思想，重视资金利用提升，提高日 常运营效率关键词：医药贸易企业；作业标准成本管理系统; 财务运营贸易企业表象上是利用自己的销售优势对产品进 行流通增值，其本质上可以理解为是资金进行经营的 企业，在重视资金风险的前提下，如何有效的提高资 金的使用杠杆，有效的缩短资金在企业的周转时间， 是企业获得增额利润的核心作业成本法和标准成本 管理系统在工业企业的财务运营管理方面已经进行了 大量的理论研究，也有大量的实效论证将财务管理 思想和业务运营相融合，如果能有效的在医药贸易企 业实施作业标准成本管理系统，将大大提高医药贸易 企业的现金运营能力一、作业标准成本管理系统的管理思想介绍作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主 要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析, 抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取 管理方式的一种定量管理方法[l-2]o实施作业成本法 较好的改善了企业的成本信息及其经营过程，且消减 了不增值成本，并使得资源决策以及产品定价和组合 决策都得到充分的提升[3],其缺点在于无法做到事前 测试，事中控制。

标准成本管理系统指通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，将 系统其缺点在于所制定和核算的成本可能部分偏离 实际情况，特别是间接成本和管理成本的分配精度成本的核算、控制、考核、分析融为一体的成本管理作业标准成本管理系统就是融合了作业成本法和标准成本法各自的优点，通过对企业状况的具体分析, 确定作业及动因，并制定各作业的标准成本，将管理 成本也纳入成本管理范畴，从而实现成本精度、成本 计算、成本管理和成本控制的有机结合二、为什么医药贸易企业需要作业标准成本管理系统进行管理医药贸易企业业务流程简单归结为药品采购，通过公司组织的市场活动和销售人员的学术推广销售到 医院，由医药配送企业负责药品配送，并在一定账期 后获得配送企业的销售回款从资金投入预见性和有效性上分析，制造型企业 多数是先有销售订单再有生产加工，辅以严谨的工序流程，使其具有相对明确的现金流结构，各环节的成 本基本可以事先测算，投入多少，能产生多少效益在 进行资源投入决策时可以科学预测；而医药贸易企业 在发生药品采购时并没有确定的销售订单，往往是通 过过往经验模拟销售订单需求确定采购，各项推广活 动也需要事先进行各项资源投入，才可能获取销售收 入，即在事前决定资源投入时无法准确预测资源投入 与产出的有效性，因此医药贸易企业更需要在多个作 竞争力，再通过成本分析系统，及时对经营风险提出 预警。

业环节设置标准成本,并通过有效的作业管理来增强多数医药贸易企业根据业务的流程和特点，往往 设置采购部、储运部、销售部、商务部及管理性后勤 部门，这些部门的工作成果难有实物性效果，业绩评 价也不易做到有效地量化评价通过综合运用作业成本的精算思想和标准成本系 统的管理思想，辅以企业的绩效激励体系，实施的核 心是与原有的工作效率相比较，整体运营效率得到提 高三、作业标准成本管理系统在医药贸易企业的财 务运营研究在实际运用中，可将“资金”视为贸易企业的“原 料”，将采购、运输、推广、销售、后勤管理、收款延 伸想象为贸易企业的“工序”，而“订单准备周期”、“采购周期”、“到货周期”、“库存周期”、“业务推广 周期”、“应收款回收周期”、“内部管理工作时间”可 视为是各“工序”的加工时间，将医药贸易企业的作 业划分为“采购作业”、“储存作业”、“运输作业”、“营 销作业”、“销售后勤保障作业”五大作业中心采购作业的成本动因可采用“订单准备周期+采购 周期+到货周期”的综合时间维度，根据历史数据和行 业情况，将采购作业的资源消耗定位为资金使用和人 力成本投入，将各产品的经济采购批量上浮一定比例 所需的采购资金视为标准资金耗用，因周期时间节约 或延迟产生的资金利息做为损耗进行分配。

根据年度 采购协议量和采购分解计划测算各产品的标准采购资 金额度所占用的财务资金息以及标准的准备周期（订 单准备到付款厂家的时间间隔），标准采购周期（付款 后到厂家发货的时间间隔），标准的到货周期（厂家发 货到库房入库的时间间隔），将采购部门的相关的人力 成本和占用的财务资金息按照各产品的上述周期分别 累计标准耗时进行分配，确定单位标准耗时的采购作 业成本，实际业务中将实际周期耗时与单位标准耗时 成本相乘，其结果与实际资金使用情况进行比较，期 末对单品进行汇总，对实际周期成本与标准单周期成 本的计算结果进行差异分析，寻找造成采购作业标准 成本偏离问题点，是时间周期的偏离导致差异还是采 购批量未达到最优造成批次增加而导致的财务资金息 增加造成偏差，更可以精算到是采购作业的哪个流程 造成成本偏离；周期时间偏差分析步骤如下：其他作业参照分析 实际周期时间*标准周期成本二比较周期成本 比较周期成本-实际成本支出二偏离成本 偏离成本/标准周期成本二偏离比较周期时间 实际周期时间-标准周期时间二实际偏离周期时间 将偏离比较周期时间与实际偏离周期时间进行比 较，数值越大经营效率越高同理上述分析法再固定 标准周期时间进行单周期成本偏差分析。

储运作业由储存作业和运输作业组成，其中储存 作业的的成本动因可采用“库存周期”的时间维度， 参照历史销售数据和批量釆购数据综合设定标准库存 周期（产品入库到出库的时间间隔），将储存成本和人 力成本按照周期时间进行分配，计算各品种单位标准 耗时储存作业成本，有特殊储存要求的产品需将特殊 储存成本支出单独归集实际业务过程中将各产品实 际耗费周期时间按照标准耗时储存作业成本计算，期 末对单品进行汇总，对实际储存周期成本与标准单周 期储存成本的计算结果进行差异分析，如果由于储存 周期变化造成的成本差异则需要追溯分析是销售目标 未达标造成周期延长，还是批量采购数量过大造成周 期延长；另一个组成运输作业的成本动因可采用产品 销售额，根据各产品的当月销售金额比例对当月产生 的运输成本和相关人力成本进行分配，本作业不进行 准成本控制，只对工作服务质量进行管理;营销作业的成本动因可分为市场活动时间动因和 销售活动开展次数动因，参照公司产品发展要求设置 各产品的标准市场活动时间，将市场部预算的活动费 用和市场部的人力成本按照预定的市场活动计划的时 间进行分配，确定各产品的标准市场活动成本，将各 产品实际发生的耗费依据单位活动时间单价和活动时 间进行分配；销售活动开展数据的成本分配动因可设 置为销售活动开展的次数，将销售活动的预算费用按 照设定的销售活动次数进行分配，确定各产品标准的 单次数成本，实际业务过程中将各产品实际发生的销 售活动费用按照销售活动场数进行分配，对实际单次 数成本与标准单次数成本的差异进行分析；销售后勤保障作业的主要工作内容包括接收订 单，协调发货，款项回收等辅助服务，可先根据目标 订单金额划分订单层次，成本动因可采用所处理的销 售订单层次数量，将销售管理作业所包含的人工成本 和各项费用支出进行分配，本作业不进行准成本控制, 只对工作服务质量进行管理。

四、结束语作业标准成本管理系统的主要内容包括：作业动 因的分析、各作业标准成本的制定、成本差异的计算 和分析本研究表象上是通过引入作业标准成本管理系统 来准确核算医药贸易企业所经营产品的实际成本，实 质上是作业标准成本管理系统的管理思想，在资源投 入方面要从多角度考虑，尽可能的还原事物本质，做 到实物流、资金流与数据流的统一，并可对工作进行 业绩量化效率考评参考文献：[1] 李琳.作业成本法成本动因研究综述[J].经济 师，2006 (3)： 200-201.[2] 欧阳莉公，赵健梅.作业成本法下的成本动因选 择研究[J]•北京交通大学学报(社会科学版),2006(3)： 46-49.[3] David Ben-Arieh, Li Qian. Activity-Based Costing Management for Design And Development.Int.j.production economies, 2003 (83)： 69-183.(作者单位：上海诚浩广告有限公司)。